境外付款漏扣 1042 表預扣稅：如何補救

我們向海外付款，卻沒有預扣任何稅款：稅由誰繳？

由付款的美國公司繳。美國公司作為扣繳義務人，須親自承擔本應預扣的稅款：美國來源付款總額的 30%，除非適用豁免或有文件支持的稅收協定稅率，另加利息和罰款（Publication 515；第 1461 條）。

如果美國公司自行負擔稅款，而不是向收款人收回，稅額最高可增加到所付金額的 42.86%（見下文稅額還原一節）。

美國與台灣之間沒有生效的所得稅協定；台灣不在 IRS 稅收協定清單上。支付給台灣母公司的利息、權利金和股息適用全額稅率。其他國家的稅收協定稅率見 IRS Tax Treaty Table 1；只有收到申請該稅率的有效 W-8 表時，才能適用。審議中的減稅法案，見從海外進入美國。

漏了好幾年、稅收協定申請逾期，或母公司同時是貸款人和授權方，都會讓案件變得複雜。請整理貸款和授權協議、分配股息的董事會記錄、銀行電匯記錄、公司間帳目，以及存檔的每一份 W-8 表。

哪些付款須預扣稅款？哪些不用？

美國公司支付給外國人的美國來源利息、權利金、股息和服務費須預扣稅款（Publication 515）：

購買軟體副本，即使供多人使用，也不是權利金，除非同時授予複製出售、修改或公開展示的權利。這屬於買賣；如果賣方保留所有權，則屬於租賃，而在美國使用之財產的租金仍可能須預扣稅款（法規 1.861-18）。

付款不一定要有現金。與母公司的欠款互相抵銷、替母公司支付其債權人，或以發行股票支付應計利息，都算付款（法規 1.1441-2(e)）。

股息：按全部分配金額預扣，除非美國公司在接近付款日時合理估計了其盈餘及利潤（法規 1.1441-3(c)）。成立第一年的子公司所做的分配，可能部分屬於資本返還；比例取決於該年度的盈餘及利潤。

在海外完成工作的服務費須預扣稅款嗎？

不用。在美國境外執行工作的費用屬於境外來源：不須預扣，通常也不須提交 1042-S 表（IRS）。但這些費用仍須填入 5472 表。

兩個陷阱：

• 同時授予權利的「技術服務費」，如果涉及在美國使用的設計、韌體或專有技術，部分屬於權利金。請按所購買的內容和工作地點拆分發票。
• 母公司工程師在美國資料中心工作，賺取的是美國來源費用。須預扣稅款，除非母公司提供了 W-8ECI 表，並在 1120-F 表上申報該收入。工程師本人的問題，見派遣雇員到美國。

預扣稅應由公司還原負擔，還是由收款人償還？

兩種都可以，但成本不同。處理漏扣稅款的方法：

1. 僅限今年的付款：從之後支付給同一收款人的款項中扣回不足的稅款，或從公司控制的收款人財產中扣回，期限是該年度 1042 表不含延期的截止日（法規 1.1461-2(b)）。今年付款的截止日：2027 年 3 月 15 日。
2. 收款人依書面協議償還稅款：不需稅額還原。
3. 公司自行負擔。如果這對收款人構成額外收入（屬於事實問題，包括協議內容），還原後的付款 = 已付金額 ÷（1 − 稅率）。1042-S 表第 2 欄填還原後的金額；第 11 欄填公司以自有資金繳納的稅款（填表說明）。
4. 收款人自行繳納其美國稅款。稅款只收一次，但公司仍須繳納利息和罰款（第 1463 條；收款人提交 4669 表，公司提交 4670 表）。

付款後還能補收 W-8BEN-E 表嗎？

可以。逾期收到的 W-8 表，只要附有簽名的宣誓書，聲明表上資料在付款當時是正確的，就可以從付款日起生效（法規 1.1441-1(b)(7)）：

實體申請稅收協定優惠時，證據須是政府正式文件，載明其名稱和在協定國的主要辦公地址（法規 1.1441-6(c)(4)）。逾期的 W-8ECI 表，其宣誓書還須聲明收款人已在美國稅表上申報該收入，或將在尚未到期的稅表上申報。W-8 表有效期至簽署後第三個曆年年底，除非表上的事實有變；付款日當天已過期的表格，視同沒有表格（法規 1.1441-1(e)(4)(ii)）。

台灣母公司逾期提交的 W-8BEN-E 表不會降低稅率，因為沒有稅收協定，但可以提供 1042-S 表所需的身份代碼。協定國的授權方如果是實益擁有人、是該國居民，並符合協定的利益限制條款，可以適用協定稅率（法規 1.1441-6(b)）。

可轉換票據利息能否作為組合投資利息免稅？

可以。組合投資利息在以下條件下免稅（Publication 515；法規 1.871-14）：

• 票據為記名形式：由公司或其代理人記錄持有人，且只能透過重新發行給新持有人或透過登記簿記系統轉讓；
• 持有人擁有的表決權少於 10%；
• 利息不是或有利息；
• 持有人不是在一般業務中放貸的銀行；以及
• 公司持有該持有人的 W-8 表。

持股按 第 871(h)(3)(C) 條修改後的第 318 條計算，取得股票的選擇權也視為已擁有（第 318(a)(4) 條），所以轉換權可能讓持有人超過門檻。母公司貸款的利息一律不符合條件：母公司持有 10% 或以上的表決權。放貸的姊妹公司也可能被視為擁有母公司的持股。

組合投資利息和稅收協定稅率只能免除這項預扣。依 FATCA（第 4 章），利息、權利金和股息仍可能須預扣 30%，除非收款實體的 W-8BEN-E 表顯示其 FATCA 身份不需預扣（Publication 515；法規 1.1473-1(a)）。

免稅利息仍須在 1042-S 表上申報（豁免代碼 05）。以股份支付的利息沒有現金可供預扣：須向持有人收取稅款，或由公司還原負擔（法規 1.1441-3(e)）。今後的處理，見SAFE 與可轉換票據。

如何補交逾期的 1042 表或更正 1042-S 表？

每個遺漏年度都用該年度的表格補交。只要須提交 1042-S 表，就須提交 1042 表，即使沒有稅款（1042 表填表說明）。

• 更正 1042-S 表：使用相同的唯一表格識別碼，勾選 Amended 欄，填寫更正編號（第一次為「1」）。如果合計數有變，須提交更正的 1042 表並附說明。
• 電子申報：當年各類資訊申報表（W-2 表、1099 表和 1042-S 表合計）達 10 份或以上時須電子申報。以前年度的 1042-S 表透過 IRS 的 FIRE 電子申報系統提交，直到該系統停用（預計 2026 年 12 月 31 日），之後改用替代系統 IRIS（1042-S 表填表說明）。紙本 1042-S 表須隨 1042-T 表提交。
• 繳款：透過 EFTPS 或 IRS Direct Pay 繳稅；IRS 會計算罰款和利息並寄發帳單。

1042 表逾期申報、逾期存款和 1042-S 表的罰款是多少？

每種違規都有各自的罰款，利息計至繳清為止（1042 表、存款和 1042-S 表規定）：

1042-S 表的罰款金額適用於今年的表格；較早年度依各自的填表說明。1042 表的罰款按未繳稅款計算，所以完全依稅收協定免稅的年度沒有罰款。未存入的稅款達 $2,000 或以上時，須在每四分之一月期間結束後 3 個工作日 內存入。負責付款的人（例如高級職員或財務主管）若故意不收取和繳納稅款，可能須個人承擔與稅款等額的罰款（第 6672 條）。

合理原因或首次減免能免除罰款嗎？

合理原因可以免除申報、繳款、存款和逾期表格的罰款，但不能免除稅款或故意漠視的罰款。首次減免（First Time Abate）可能免除 1042 表的申報、繳款和存款罰款，但不包括 1042-S 表的罰款。

• 合理原因：不知道規定或依賴他人，一般不符合條件（IRS）。就 1042-S 表而言，及時更正加上首次申報等因素，則可能符合。
• 首次減免：涵蓋一份稅表上第 6651 條和第 6656 條的罰款，前提是同一種稅表的前三年都沒有違規，或那幾年沒有申報義務（IRM 20.1.1）。漏了好幾年時，最多只有一年能獲得減免。
• 尚無定論：對於 2027 年 1 月 1 日 或之後到期的指定稅表，自動免罰（Automatic Exemption from Penalty）取代首次減免。1042 表不在清單上（IRS 更新），IRS 也尚未說明其首次減免如何處理。見逾期申報罰款。

我們須補正過去多少年？

從第一筆付款起，每個有付款的年度都要補正。沒有提交 1042 表時，IRS 可以隨時評稅（第 6501(c)(3) 條）。提交後才開始計算 3 年 的評稅期間；提前提交的 1042 表視同於 4 月 15 日 提交。

我們的 1042-S 表必須與 5472 表一致嗎？

不必。5472 表顯示按公司會計方法已付或應計的金額，利息則只填第 163(j) 條允許的部分（填表說明）。1042-S 表顯示曆年內實際支付的總額。請將兩者對帳並保留對帳記錄。

真正的陷阱：1120 表 Schedule K 第 19 題詢問是否須提交 1042 表和 1042-S 表（填表說明）。如果 5472 表列有支付給母公司的利息或權利金，這一題卻回答「否」，同一份稅表就自相矛盾。新的報稅員或母公司的審計師可能在這裡發現不一致。遺漏 5472 表及其 $25,000 罰款，見遺漏的外國所有者申報。

美國與加拿大比較：子公司向海外同一母公司付款

見加拿大公司的非居民所有者。

舉例

所示金額僅作說明，以美元計。

$450,000 的母公司貸款利息

一家台灣伺服器製造商的德州子公司，在成立第一年 2025 年，就 $10,000,000 的貸款向母公司支付 $450,000 利息，另支付 $300,000 給在台灣完成的工程工作，合約規定由此產生的電路板設計完全歸子公司所有。全都沒有預扣稅款。新的報稅員在 2026 年 10 月完成已延期的 2025 年 1120 表時發現了這個問題。

• 按 30% 計算的稅款：如果母公司償還，為 $135,000；如果子公司自行負擔，利息還原為 $642,857，稅款為 $192,857。
• 2025 年的 1042 表和 1042-S 表已於 2026 年 3 月 16 日到期：現在就要提交。除非適用減免，否則會產生罰款和利息。
• 如果在 2026 年 10 月 31 日或之前提交並繳納 $135,000：逾期申報罰款 22.5%（$30,375：每月 5%，共 5 個月，減去這幾個月 0.5% 的逾期繳款罰款），逾期繳款罰款 4%（$5,400），可能還有 10% 的存款罰款（$13,500），另加利息。由於之前沒有須提交的 1042 表，可能符合首次減免的條件。
• $300,000 的費用不須預扣，也不須提交 1042-S 表，但要填入 5472 表。第 19 題應回答「是」。
• 2026 年的利息，仍可在 2027 年 3 月 15 日前從之後的 2026 年付款中扣回不足的稅款。

支付給英國授權方的 $500,000 授權費

一家德拉瓦州晶片新創在 2025 年支付 $500,000 給一家英國公司，取得在加州設計晶片所用的介面 IP。沒有 W-8BEN-E 表時：30%，即 $150,000（若稅額還原則為 $214,286）。2026 年 10 月，公司收到一份 W-8BEN-E 表，申請協定的 0% 權利金稅率，附有宣誓書、不需預扣的 FATCA 身份，以及顯示授權方英國名稱和地址的正式文件。稅款：$0。公司仍須提交 2025 年的 1042 表和 1042-S 表；沒有未繳稅款，就沒有 1042 表罰款，但逾期的 1042-S 表可能被罰 $340，授權方的副本另罰最高 $340，除非適用合理原因。

以股份支付的 $240,000 票據利息

一家德拉瓦州 GPU 雲端公司向海外投資人發行利率 8% 的可轉換票據，募得 $3,000,000。2026 年 3 月，$240,000 的應計利息轉換為 A 輪股份；公司沒有任何 W-8 表存檔。

• 表決權低於 10% 的持有人：如果票據是記名形式，且每位持有人都簽署附宣誓書的 W-8 表（實體還須顯示不需預扣的 FATCA 身份），該利息就是組合投資利息：不須繳稅，但 1042-S 表和 1042 表須在 2027 年 3 月 15 日前提交。
• 有一位持有人的 $1,200,000 票據，計入轉換權後使其擁有 12% 的表決權：其 $96,000 利息須繳 $28,800 稅款，除非稅收協定降低稅率。由於沒有支付現金，公司須向該持有人收取稅款，或由公司還原負擔：利息 $137,143，稅款 $41,143。

您的情況不同？

• 從現在起正確設定預扣：外國公司的美國子公司。
• 海外的無關聯承包人：支付海外承包人。
• 支付租金給海外房東：非居民房東。
• 基金的外國投資人：新對沖基金的第一年；LLC 的外國合夥人：外國合夥人預扣稅。
• 小型家族公司的海外共同所有者：有外國共同所有者的公司。
• 加拿大收款人申請退回美國稅款：支付給加拿大人時預扣的美國稅。
• 盡職調查中發現的其他缺漏：投資人盡職調查前的稅務補正。
• 漏了好幾年、涉及稅額還原、稅收協定申請逾期，或需要合理原因聲明時，需要專業判斷：跨境稅務協助。伺服器、電力和晶片公司：資料中心稅務協助。