從海外向美國公司注資：買股份還是借款

匯到我的美國公司的款項算應稅收入嗎？

美國 C 公司通常不會把真實的股東資本投入，或購買新發行股份的款項計為收入。借入的款項會產生還款義務，不是銷售收入。第 118 條將資本投入排除在收入之外；第 1032 條規定，公司以發行股份換取資金時，不確認收益或損失。

款項從哪裡匯來，並不決定其美國稅務處理。請記錄資金用途，並保留轉帳記錄。購買商品或服務的付款則不同。

這筆資金是股份還是借款？

股份代表擁有權；借款則代表有真實的收款權。如果公司從未同意還款，或把這筆錢當作永久資本，匯款備註寫「借款」也缺乏說服力。第 385 條列出的相關判斷因素包括：書面還款承諾、固定付款日期與利息、償還順位，以及債務與股本的比例。

帳簿與付款應依約定條款處理；沒有書面記錄的墊款，應盡快確定性質。

現金購買股份要列入 5472 表嗎？

美國公司若有需要申報的關聯方交易，且有外國人士在年度內任何時間直接或間接持有公司表決權或價值的 25%，就適用 5472 表。居住在海外並不決定是否為外國人士：美國公民不是外國人士，而綠卡或在美國的實質停留，可能使非公民成為美國稅務居民。請參閱 5472 表填表說明與 IRS 稅務居民身份指南。

對美國 C 公司來說，以現金購買新發行股份，通常不屬於 5472 表列明的交易。法規列出的是借款與利息；其中有關資本投入的規定，只適用於外資持有的被忽略實體。5472 表填表說明區分了第 IV、V、VI 部分。

5472 表上的「Stock in trade」指存貨，不是公司自己的股份。如果一筆交易同時涉及股份與服務、財產或債務，需要另行審查。年度申報表請參閱外資持有的 C 公司如何申報。

我用個人信用卡支付公司帳單，算借款嗎？

如果公司需要向您報銷，個人信用卡付款通常屬於股東墊款。若有文件記錄它是資本投入，或是購買股份的對價，則可以屬於資本。公司成立前支付的費用，請保留收據；公司成立後，應記錄公司是承擔該費用並負有報銷義務，還是將它視為資本投入。作出決定前，不要記為借款。設立費用的扣除，請參閱沒有收入時的首次公司稅表。請保留發票、信用卡帳單、批准記錄與還款決定。

如果這筆付款形成外資關聯股東提供的借款，應列入股東借款明細表。5472 表第 17 行採用期初與期末借款餘額，或月平均餘額，而不是墊款總額。

創辦人借款應該收利息嗎？需要預扣稅嗎？

借款開始前，請在借據中寫明利率與付款條款。公司與股東之間的無息或低於市場利率借款，可能依第 7872 條產生視同利息。只要股東與公司之間的借款總額不超過 $10,000，就適用小額借款例外，但以避稅為主要目的之借款除外。紙面上的利率，也必須與公司的實際記錄和付款相符。

美國公司向外資股東支付的利息，通常屬於美國來源收入，需要預扣稅。除非有文件證明適用豁免或協定稅率，一般稅率為 30%。持有公司至少 10% 表決權的貸款人，不能適用投資組合利息豁免。IRS 第 515 號出版物說明了這兩項規定。

對於符合資格、居住在印度的個人，美印稅收協定第 11 條通常將普通利息的美國稅率上限定為 15%。適用該稅率前，必須先取得有效的 W-8BEN 表；其他稅收協定的規定不同。公司作為扣繳義務人，若未依第 1461 條預扣稅款，須自行承擔該稅款。已支付或視同已支付的利息，應以 1042 表與 1042-S 表申報；對於本頁稅務年度內的付款，申報截止日期通常為 2027 年 3 月 15 日。依 1042 表填表說明，繳存稅款的日期可能更早。5472 表第 32 行申報已支付或應計的利息，但須遵守其中有關第 163(j) 條的說明。

如果外國個人持有股份價值的 超過 50%，第 267 條通常規定，公司欠該人的利息要等到實際支付後才能扣除，即使帳簿已經計提。這項扣除規定不會改變 5472 表對已付或應計利息的申報要求。請參閱 26 CFR 1.267(a)-3。

公司應保存哪些記錄？如何記帳？

5472 表填表說明要求保存關聯方記錄。若缺交表格、表格內容嚴重不完整，或未保存規定的記錄，公司最初可能被罰 $25,000。申報前，請先核對股東帳戶。

涉及外幣時，請保留原幣金額、兌換日期與匯率，以及美元金額。5472 表要求使用美元金額，並附上匯率明細表。

日常記帳的選擇，請參閱自己記帳還是請記帳員。

以後可以把股東借款轉成股份嗎？

可以。公司可以發行股份，用來清償真實的股東借款。請記錄借款餘額、未付利息、股份價值、批准文件與結算日期。沖銷應付借款並記錄股份；價值差額與未付利息應另行處理。

轉換可能產生稅務後果：第 108(e)(8) 條以公司股份的公允市場價值，來衡量用該股份清償的債務。如果股份價值低於債務，可能產生債務免除收入。簽署前請先審查這項轉換，並重新判斷它是否構成 5472 表上的交易。

舉例說明

以下金額僅為示例，單位為美元。各情形均假設股東是按美國稅法屬於外國人士的個人，並持有美國 C 公司至少 25% 的表決權。

創辦人匯款購買股份

創辦人匯入 $50,000，購買新發行股份。公司記錄現金與股東權益，而不是收入，並保留轉帳記錄、批准文件、認購文件與股東名冊。這類現金購買，通常不在 C 公司的 5472 表交易清單內。

創辦人提供計息借款

創辦人在年度第一天借出 $20,000，利率 5%，產生 $1,000 利息。若沒有還款，也沒有第 163(j) 條的限制，5472 表第 17 行列示期初 $0、期末 $20,000；第 32 行列示利息 $1,000。不能適用投資組合利息豁免。支付利息時，公司按 30% 預扣 $300；若是符合資格、並提供有效 W-8BEN 表的印度居民，則按 15% 協定稅率預扣 $150。公司須申報 1042 表與 1042-S 表，並確認繳存稅款的時間。

創辦人以個人名義代付帳單

創辦人用個人信用卡支付 $3,000 的公司帳單。如果打算報銷，公司記錄該費用，以及應付創辦人的 $3,000，再將它納入 5472 表的股東借款記錄。如果付款原本是要作為資本投入，應記錄出資或實際發行的股份，並記入股東權益。已經存在的應付報銷款，在另行結清前仍屬於債務。

您的情況不同？

• 由海外公司向美國公司注資：請參閱外國公司的美國子公司。
• 您想領取股息、薪金或借款還款：請參閱外資業主如何從美國公司給自己發錢。
• 公司已經漏報借款：請參閱漏報外資股東申報與罰款。
• 您需要將股東墊款與帳簿核對：請參閱記帳服務。
• 您從印度匯出資金：美國稅務上的分類，不能取代印度的外匯或海外投資規定；匯款前請諮詢印度的專業人士。