外資持有的單一成員 LLC 要向 IRS 申報什麼

在所得稅上被忽略的 LLC，為什麼還要申報？

因為有一項法規在這個特定目的上把它視為公司。只有一名所有者的美國 LLC，通常在所得稅上被忽略（稱為「被忽略實體」，disregarded entity）。但如果一名外國人直接持有它的全部，或透過其他被忽略實體或授予人信託持有，那麼依 5472 表的規則，它會被視為一家獨立的美國公司（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)；26 CFR 1.6038A-1(c)）。這項規定適用於 2016 年 12 月 31 日之後開始、並在 2017 年 12 月 13 日或之後結束的稅務年度。

只有當依授予人信託規則，該外國人被視為信託的所有者時，信託才會把所有權傳遞下去（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)）。對外國人來說，這通常是指只有他本人可以撤銷信託，或在他在世期間，信託只能向他或其配偶支付款項（26 USC 672(f)）。否則信託本身就是所有者：外國信託會使 LLC 仍屬外資持有，而美國信託則使 LLC 不在這些規則範圍內。

5472 表是外資持股達 25% 以上的美國公司使用的資訊申報表，用來申報公司與所有者及其他關聯方的往來。即使 LLC 沒有美國收入，也一樣適用：在這些規則下，LLC 算是美國人，兩名外國人之間、沒有美國收入的往來可享的例外，並不適用於它（26 CFR 1.6038A-2(a)(2)；5472 表說明）。

一般來說，外國人是指不是美國公民或居民的個人、在美國境外成立的公司或合夥企業、外國遺產或信託，或從事商業活動的外國政府（26 CFR 1.6038A-1(f)）。「居民」是稅務上的判定，不是移民身份：綠卡持有人，或該年度符合實質居住測試的人，都是美國居民（IRS：稅務居民身份）。

到底要提交什麼？

提交形式性 1120 表，並附上 5472 表。形式性是指 1120 表只當作封面：填寫 LLC 的名稱和地址、B 項（EIN）和 E 項（首次申報、最後一次申報、名稱或地址變更），並在頁面頂部寫上「Foreign-owned U.S. DE」（5472 表說明）。

LLC 與每一個有往來的關聯方，各提交一份 5472 表。關聯方包括所有者；所有者的配偶、兄弟姊妹、直系尊親屬（如父母）和直系卑親屬（如子女）；以及依稅法標準與 LLC 或所有者有關聯的其他人，例如所有者控制的另一家公司（5472 表說明；26 USC 267(b) 和 (c)）。如果一家美國 LLC 持有另一家，兩家各自提交形式性 1120 表和 5472 表，兩者之間的往來也要申報（26 CFR 1.6038A-2(b)(11)）。

如果所有者必須提交美國稅表或資訊申報表，LLC 就採用所有者的稅務年度；否則採用曆年（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)）。

哪些交易要列入 5472 表？

LLC 與所有者之間幾乎所有的往來。交易是指任何金錢或財產的轉移、貸款、出資或服務，不論以什麼方式進行，也不論有沒有文件記錄（26 CFR 1.482-1(i)(7)）。

所有者從個人帳戶支付的 LLC 費用，屬於所有者與 LLC 之間的轉移，所以也要計入。金額以美元表示，並附上所用的匯率。如果 LLC 以應計制記帳（金額在賺取或欠下時入帳，而不是在付款時入帳），就按這種方式申報這些金額（5472 表說明；26 CFR 1.6038A-2(b) 和 (c)）。

只有在第 IV、V 或 VI 部分完全沒有任何須申報的交易時，LLC 才可以跳過那一年。LLC 與所有者之間的貸款，在未還清的每一年都按餘額申報，所以即使那一年沒有新的資金往來，仍可能需要申報（26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii)；5472 表說明）。所有者為設立或注資 LLC 投入的資金須申報，所以第一年通常需要申報。

什麼時候截止？如何提交？

在 LLC 稅務年度結束後第 4 個月的 15 日之前提交：曆年制為 4 月 15 日（1120 表說明）。在該日期前提交 7004 表，可延期 6 個月（7004 表說明）。在 7004 表的第 I 部分第 1 行填入 1120 表的代碼（12），並在頁面頂部寫上「Foreign-owned U.S. DE」（7004 表；5472 表說明）。

稅表和任何 7004 表，都要寄到 IRS 的專責單位，而不是一般 1120 表或 7004 表的地址：

• 傳真（300 DPI 或以上）：855-887-7737
• 郵寄：Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

說明指出，這類 LLC 不能以電子方式提交 5472 表（5472 表說明）。

LLC 需要 EIN 嗎？

需要。5472 表和形式性 1120 表都要填寫 EIN。請用 SS-4 表申請：在第 9a 行勾選「Other」，並寫上「Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472」；在第 10 行勾選「Other」，並寫上「Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472」。網上申請需要在美國有主要營業地點，並提供負責人的 SSN 或 ITIN（IRS：申請 EIN）。在美國境外的申請人，可以用電話、傳真或郵寄申請。負責人必須是最終擁有或控制 LLC 的個人，不能是公司。如果該人沒有 SSN 或 ITIN，也無法取得，請在第 7b 行填寫「foreign」（SS-4 表說明）。

如果銀行、平台或客戶要求 LLC 提供 W-9 表，外國所有者應改為提供適當的 W-8 表，即使所有者有美國稅務識別號碼也一樣（W-9 表）。

LLC 必須保存哪些記錄？

帳簿和記錄要能顯示與關聯方往來交易的正確美國稅務處理：LLC 與所有者之間的每一筆出資、分配、貸款和付款，都要有佐證（26 CFR 1.6038A-3）。其他申報公司可享的小型公司和低價值例外，不適用於外資持有的單一成員 LLC（26 CFR 1.6038A-1(h) 和 (i)）。

保存在美國境外的記錄，必須在 IRS 提出要求後 60 天內送達 IRS，要求提供英文翻譯時須在 30 天內提供，否則就要在 60 天內把記錄移到美國。記錄要保存到不再可能有用為止，至少要保存到 IRS 對該年度的核定期限屆滿（26 CFR 1.6038A-3(f) 和 (g)）。

沒有申報有什麼罰款？

LLC 在某個稅務年度沒有按時並以規定方式申報，或沒有保存規定的記錄，每年處以 $25,000 的罰款。內容嚴重不完整的 5472 表，視同沒有提交。每一個漏報的年度，都是各自獨立的違規（26 CFR 1.6038A-4）。

如果在 IRS 寄出通知後，違規情況持續超過 90 天，每個關聯方每多一個 30 天期間（不足也算），還要再罰 $25,000。法律對這些罰款沒有設定上限（26 USC 6038A(d)；26 CFR 1.6038A-4(d)）。2018 年之前開始的稅務年度，每項罰款為 $10,000（IRM 20.1.9.5.4）。

如果 LLC 提出一份在偽證罪處罰之下簽署的書面聲明，證明自己出於善意且有合理理由，例如對規則有誠實而合理的誤解，罰款可能獲得豁免。IRS 會逐案決定（26 USC 6038A(d)(3)；26 CFR 1.6038A-4(b)），而且對於另加的 30 天期間罰款，IRS 一般認為不能以合理理由免除（IRM 20.1.9.5.5）。未提交資訊，或提交虛假或欺詐性資訊，還可能面臨刑事處罰（5472 表說明）。

這項申報不包括什麼？

5472 表只是資訊申報表。以下事項是另外處理的：

• 所有者的所得稅。形式性 1120 表不申報收入；單一成員 LLC 的收入要列在所有者的稅表上（1120 表說明）。從事美國貿易或業務的所有者，或有未被預扣稅完全涵蓋的美國收入的所有者，可能必須提交 1040-NR 表（個人）或 1120-F 表（外國公司）（1040-NR 表說明；1120-F 表說明）。從事美國貿易或業務的外國公司，也可能要把自己的 5472 表附在 1120-F 表之後（5472 表說明）。請見外國所有者何時要繳美國稅。
• FBAR。在美國成立的 LLC，雖然在所得稅上被忽略，但在 FBAR 上仍是美國人。如果它在曆年內任何時間，對境外金融帳戶有財務權益或簽署權，且帳戶總價值超過 $10,000，就要自行向 FinCEN 提交 FBAR（31 CFR 1010.350(b)；FinCEN：誰是美國人；FinCEN：FBAR）。請見境外帳戶申報。
• 工資稅和消費稅。如果 LLC 有雇員或要繳消費稅，要以自己的名稱和 EIN 申報（SS-4 表說明）。
• 州申報。年度報告、費用以及特許經營稅或所得稅，各州不同，本頁不涵蓋。
• 實益擁有人資訊（BOI）報告。FinCEN 的網頁指出，所有在美國成立的實體及其實益擁有人，都免於 BOI 申報。只有依外國法律成立、並登記在美國某州或部落轄區經營業務的公司，才需要申報（FinCEN：BOI）。

範例

僅為說明；金額以美元計。Ana 住在巴西，不是美國公民或居民。她在 3 月成立一家美國 LLC，是唯一的成員。她把 $10,000 存入 LLC 的銀行帳戶，並用個人信用卡支付 $300 的州申報費。LLC 向沒有關聯的客戶收取服務費。11 月，LLC 向她支付 $4,000 的分配款。LLC 採用曆年。

客戶支付的服務費不列入 5472 表，因為這些客戶不是關聯方。Ana 是否要就這些收入繳美國稅，是另一個問題。

您的情況不同嗎？

• 您住在加拿大。加拿大的規定有自己的處理方式和申報要求：請見美國 LLC 的加拿大所有者。還在選擇公司架構？請見加拿大居民的美國企業。
• 您住在美國，或持有綠卡。您在稅務上可能是美國居民，這時這項申報可能不適用。抵達或離開的那一年，可能同時算兩種身份。請見跨境稅務。
• LLC 由信託持有。由信託還是信託背後的人被視為所有者，決定這項申報是否適用。請見跨境稅務。
• LLC 在美國經營業務。您自己可能要繳美國稅：請見外國所有者何時要繳美國稅。
• LLC 在美國境外有銀行或投資帳戶。請見境外帳戶申報。
• LLC 有兩名或以上所有者。它通常是提交 1065 表的合夥企業，不適用本頁。請見跨境稅務。
• LLC 已選擇按公司課稅。它要提交一般的 1120 表，有任何須申報的交易，就要附上 5472 表。請見稅務申報。
• 您漏報了以往的年度。每一個需要申報的年度，都是各自獨立的違規，每一年都可能被罰款，除非有合理理由可以免除。IRS 對這類年度的核定期限，要到 5472 表提交後至少 3 年才屆滿（26 USC 6501(c)(8)）。即使附上了合理理由聲明，IRS 在處理逾期表格時仍可能核定罰款（IRS：逾期國際資訊申報表）。請見跨境稅務。
• 您需要成立 LLC，或請人記帳。請見公司設立或記帳服務。