LLC 所有者出資或借款給 LLC：如何記帳

我投入 LLC 的錢，是出資還是貸款？

您投入 LLC 的錢是出資（權益），除非它是真正的貸款：LLC 在法律上必須償還、雙方都打算償還，而您是真正的債權人。帳目依這個選擇處理。出資記入權益科目，貸款記入負債。

如果您是唯一的成員，也沒有選擇按公司課稅，所得稅上會忽略 LLC，所以借錢給自己，在所得稅上只是一個名稱。一旦有了第二位成員、選擇按公司課稅，或所有者是外國人，這個選擇就會產生影響。

一筆轉款是貸款還是資本，要看全部事實。IRS 要求同時符合三項條件，才允許扣除企業債務的利息，這三項也說明了真正的貸款是什麼樣子：借款人在法律上有償還責任、雙方都打算償還，以及存在真正的債務人與債權人關係（Publication 334）。

出現以下情況，就不算簡單：

• LLC 有多位成員，因為資本帳戶和計稅基礎要按各成員分別計算；
• 錢轉了，卻沒有借據、沒有協議，也沒有清楚的備註；
• 成員投入的金額不相等；
• 已計劃還款，尤其是在資金投入幾年之後，或即將進行買斷。

請準備好營運協議、有日期的銀行轉帳記錄、借據（如有），以及權益或資本帳戶的明細帳。

我可以借錢給自己的單一成員 LLC 嗎？

就聯邦所得稅而言，借錢給自己的單一成員 LLC 沒有單獨的效果。只有一位成員、也沒有選擇按公司課稅的 LLC 是被忽略實體：IRS 把它的經營活動視為您自己的獨資經營，所以錢的兩端都是您的（IRS；26 CFR 301.7701-2）。它的收入和費用一般列在您自己的稅表上，用 Schedule C、E 或 F。所有者通常把自己投入的資金記為出資。LLC 在自己帳目中記錄的真實債務（借據、還款），不必僅因為所得稅忽略它而改成權益。

有兩種變化會改變這個答案：

• LLC 用 8832 表或 2553 表選擇按公司課稅。 這時它是獨立的納稅主體，貸款可以是真實債務。該選擇被視為 LLC 把資產和負債轉移給公司以換取股票（26 CFR 301.7701-3(g)），所以選擇之前記為貸款的款項，請讓報稅員檢查。8832 表的選擇，生效日不能早於提交日之前 75 天，也不能晚於提交日之後 12 個月（8832 表）。2553 表須在其適用稅務年度開始後 2 個月又 15 天 內提交，或在該年度開始前一年的任何時間提交（填表說明）。錯過了？請見LLC 逾期稅務選擇的救濟或 S 公司逾期選擇的救濟。
• 另一個人投入資金以換取所有權份額。 LLC 就成了合夥企業，投入 LLC 的錢是對合夥企業的出資。如果新成員是向您購買您的部分權益，錢是付給您而不是 LLC，您可能要為此課稅（Publication 3402）。

LLC 依州法律成立（Publication 541），所以借據對銀行或法院是否有效，不在本頁討論範圍內。

如果您把所有者投入的資金記成了收入，請用重新分類的分錄更正為權益，而不是刪除，並保留銀行記錄；如果已提交的稅表把它算作收入，請先問報稅員。如果記成了貸款但沒有借據，請根據協議、還款記錄和其他證據，判斷它究竟是債務還是資本，然後再修改。只要您是唯一的成員，這個名稱在所得稅上不會有任何改變，但在您增加成員或選擇按公司課稅的那一天就會有影響。

記錄所有者出資或投資，應該用哪個科目？

出資要記為權益增加，絕不能記為收入：借記 LLC 的銀行帳戶，貸記所有者出資科目。多成員 LLC 則貸記該成員自己的資本帳戶。

1. 請從您的個人帳戶轉帳到 LLC 的帳戶，備註寫上「所有者出資」之類的字樣。IRS 建議在每筆存款上註明它是企業收入、個人資金還是貸款（Publication 583）。
2. 借記銀行帳戶，貸記該所有者的出資科目。
3. 保留轉帳記錄，以及營運協議要求的成員同意書。

您投入的現金對 LLC 來說不是收入。對合夥企業而言，出資一般不會讓合夥企業或成員產生收益或損失（第 721 條；Publication 541）。如果投入的是汽車、電腦或工具，可能涉及收益、損失和估值問題，請見把個人資產投入您的 LLC。

用個人資金支付 LLC 的帳單，同樣要做這個選擇：請見用個人信用卡支付的企業費用和 LLC 成立前以個人名義支付的開辦費用。設置科目，請見 LLC 權益科目。

在多成員 LLC 中，出資和成員貸款有什麼不同？

出資會增加成員的資本帳戶和計稅基礎。貸款則不會作為資本增加這兩者：它是 LLC 欠成員的債務。有兩位或以上成員的美國 LLC，除非另行選擇，否則按合夥企業課稅（IRS），所以每位成員都有資本帳戶、計稅基礎和利潤分配比例。夫妻以共有財產方式完全持有的 LLC，可以選擇按合夥企業或獨資經營申報（Publication 541）；按獨資經營申報時，適用上文單一成員的答案。

資本帳戶和計稅基礎是不同的數字。成員按稅務基礎法計算的資本帳戶，可能不等於調整後計稅基礎，因為計稅基礎包括成員在合夥企業負債中的份額，而且每位成員都有責任自己保存計稅基礎的記錄（1065 表填表說明，L 項）。計稅基礎的計算，也不考慮帳目上列為資本的金額（Publication 541）。

成員貸款是 LLC 的負債。成員在負債中的份額增加，視為出資了現金（第 752(a) 條），所以貸款可以改變各成員的計稅基礎，卻不改變資本帳戶。誰的計稅基礎會改變，要看誰承擔這筆債務的經濟損失風險；如果沒有人承擔，則看利潤分配比例（Publication 541）。這個計算需要專業判斷。

成員投入金額不相等時，應以書面約定多出的部分是改變比例、像貸款一樣計息，還是單純的資本。完整的資本帳戶方法，請見合夥人資本帳戶。成員以個人名義支付 LLC 帳單的情況，請見合夥人以個人名義支付的 LLC 費用。

如何記錄成員貸款？

成員貸款記為負債，不是收入，也不是權益：借記 LLC 的銀行帳戶，貸記「成員貸款」科目，每位成員一個。透過真實貸款借入的錢不是收入（Publication 334）。

1. 錢轉出時簽一份借據。借據的條款見下文。
2. 記錄放款：借記銀行，貸記成員貸款。
3. 利息隨時間計提時入帳：借記利息費用，貸記應付利息；實際付款時貸記現金。
4. 每次還款分兩部分記錄：本金減少貸款科目，利息沖減應付利息或利息費用。
5. 保留一份貸款明細表，顯示每次還款後的餘額。

在按合夥企業課稅的多成員 LLC 中，真實成員貸款的利息對該成員是收入，對 LLC 一般是企業費用，但須遵守資本化規則。稅務年度可能不同：採權責發生制的合夥企業，一般要等到實際付款給採現金收付制的合夥人時，才能扣除欠該合夥人的費用（Publication 541）。帳目上記錄計提，稅務年度由報稅員確定。下文的稅表部分會說明利息填在哪裡。

付款之後可能還有兩項責任：

• 1099-INT 表。 以債權人身份放款的成員，一年的利息達到 $2,000 時，LLC 可能需要為其提交此表（26 U.S.C. 6041）。請見家人借給您企業的貸款。
• 預扣稅。 支付給非美國人士成員的美國來源利息，可能需要預扣美國稅款，而且 LLC 要為應預扣而未預扣的稅款負責（26 U.S.C. 1441；1461）。請見海外家人投入企業帳目的資金。

我該怎麼把錢拿回來：還貸款還是提款？

貸款透過還款取回，出資則透過提款或分配取回。適用哪一種，要看當初錢是怎麼投入的。

在沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC 中，付給所有者的錢是提款，除非帳目中有一筆真實貸款，而這筆付款正是在償還它。請見記錄所有者提款。

兩個陷阱：

• 償還其實是資本的「貸款」。 如果一筆轉款記成了貸款，卻沒有借據、沒有利息、也沒有還款條款，之後的「還款」就會讓人質疑它究竟是不是貸款。
• 兩者記在同一個科目。 出資和貸款共用一個科目時，沒有人能分清哪部分可以償還、哪部分屬於分配。

只分配給某一位成員，或分配比例與所有權比例不符，是營運協議要處理的問題。即使計稅基礎足夠，如果這項分配縮小了該成員在未實現應收款或大幅增值存貨中的份額，也可能產生普通收入（第 751(b) 條；第 731(d) 條）。請在款項轉出前問問報稅員。

我需要書面借據和利率嗎？

就聯邦所得稅而言，沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC 兩者都不需要：沒有其他當事人。對於按合夥企業課稅的多成員 LLC，IRS 關於合夥企業和小企業的出版物，並不要求成員貸款必須有書面借據或最低利率（Publication 541；Publication 334）。簽署的借據仍然是真實債務最明確的證明，所以錢轉出時最好簽一份。

借據應包括：

• 出借人（即 LLC）、金額和日期；
• 利率和付息時間；
• 還款日期或到期日；
• 逾期未還的處理方式；
• 成員和 LLC 授權人員的簽名，以及營運協議要求的成員同意書。

對於多成員 LLC，利率很低或為零是另一個問題。第 7872 條可以把某些低於市場利率的貸款，視為已付未付的利息。合夥企業與成員之間的貸款不屬於所列舉的類型，但其中的避稅和法規類別要看事實，所以在把利率定在零或接近零之前，請先諮詢（第 7872(c) 條）。關於基準利率（IRS 的適用聯邦利率）和家人出借人，請見家人借給您企業的貸款。

出資和貸款在稅表上顯示在哪裡？

單一成員 LLC 本身不申報這兩項；多成員 LLC 則在 1065 表上申報兩者。

資料來源：1065 表填表說明。對 Schedule B 第 4 題回答「是」的較小型合夥企業，不需要填寫 Schedule L、M-1、M-2 或 L 項。但帳目仍應顯示每位成員的出資和貸款。

所有者在美國境外？ 完全由非美國人士持有的單一成員 LLC，在所得稅上仍被忽略，但一般要隨簡化版 1120 表一起提交 5472 表，申報對實體的出資和來自實體的分配，以及借入或借出的金額（5472 表填表說明）。在這種情況下，出資還是貸款這個名稱，會改變申報的內容，而漏報或填寫不完整的表格，會被處以 $25,000 的罰款。請見外國人持有 LLC 的交易記錄。

付給成員的利息 取決於這筆錢的性質。以債權人身份放款的合夥人，是以成員以外的身份與合夥企業往來；法規列明了合夥人的貸款，出借人被視為外人（第 707(a) 條；26 CFR 1.707-1(a)）。企業利息一般填在 1065 表第 15 行；租賃利息、投資利息和資本化利息適用其他規則。為使用資本而支付、且不考慮利潤的款項，屬於保證付款（第 707(c) 條）：1065 表填表說明要求填在第 10 行和 K-1 第 4b 欄，而不是利息行，一般在計提時即可扣除（1065 表填表說明；Publication 541）。請把借據交給報稅員，並說明哪些轉款是貸款，讓稅表與事實一致。

如果我的 LLC 按 S 公司課稅，該怎麼辦？

選擇 S 公司身份的 LLC 要提交 2553 表，並按公司課稅，所以它的所有者是股東（IRS；Publication 3402）。出資是資本，會增加股票計稅基礎。股東貸款則另外作為債務基礎追蹤：股票計稅基礎和債務基礎分別計算，貸款不算作出資（7203 表填表說明）。

稅表是 1120-S 表和 Schedule K-1（1120-S 表），而不是 1065 表。關於貸款還是資本的選擇、債務基礎和還款，請見 S 公司的股東貸款；關於轉為 S 公司之後的帳目，請見 S 公司選擇生效後的帳目。按 C 公司課稅的 LLC 適用公司規則，而不是本頁的合夥企業規則：記錄股東貸款之前，請先把事實帶給報稅員。

範例

所示金額僅作說明，以美元計。

單一成員 LLC

一位沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC 所有者，從個人儲蓄轉 $10,000 到 LLC 的帳戶，用來支付房租。LLC 把它記為權益中的所有者出資，而不是收入。之後取出 $10,000 是提款。在聯邦所得稅上，把這筆轉款稱為貸款，不會改變稅表上的任何內容，因為 LLC 的經營活動本來就是所有者自己的。

兩位成員，貸款

成員 A 和 B 持有相等的份額，LLC 按合夥企業課稅。A 以債權人身份借給 LLC $20,000，有簽署的借據，單利 5%，每年付息，本金兩年後到期。這筆錢用於一般的企業費用，A 是美國人士。

• 第 1 年： 現金增加 $20,000，並記錄 A 的成員貸款 $20,000。LLC 支付 $1,000 利息，記為利息費用。
• 第 2 年： LLC 再支付 $1,000 利息，並償還 $20,000 本金。貸款科目回到零。

貸款及其償還不會改變 A 的資本帳戶。$2,000 的利息降低了兩位成員的帳面利潤；在稅表上，它是付給 A 這位外人的貸款利息，如上文所述。這筆貸款是改變 A 的計稅基礎、B 的計稅基礎，還是兩者，要看誰承擔這筆債務的經濟損失風險，由報稅員計算。

兩位成員，出資

同樣的 LLC，但這次是 A 出資 $20,000。之前，每位成員的資本帳戶都是 $50,000。A 的升到 $70,000，B 的維持 $50,000。不計利息，也沒有按時間表償還。A 的利潤分配比例是否改變，要看營運協議。

如果 LLC 之後把 $20,000 退還給 A，這屬於分配：A 的資本帳戶回到 $50,000，A 的計稅基礎減少所收到的現金。只有現金超過 A 的計稅基礎時，A 一般才有應稅收益，但須注意上文第 751(b) 條的保留。把它記為「貸款還款」就錯了，因為根本沒有貸款。

您的情況不一樣嗎？

• 成員投入的金額不相等，或計劃在資金投入多年後還款： 每位成員的資本帳戶、計稅基礎和協議的規定，決定這是貸款還款還是分配。請在錢轉出之前先確定要簽什麼文件。請見合夥人資本帳戶，並取得記帳協助。
• 錢轉進轉出時沒有借據、備註或協議，轉款記錯了，從未追蹤資本帳戶，或稅表已逾期： 哪些轉款是資本、哪些是貸款，必須根據銀行記錄重建。請見重建合夥企業資本帳戶，並取得記帳協助。
• 您要增加第二位所有者，或有合夥人要退出： 請見LLC 籌資或買斷合夥人的權益。
• 您從美國境外持有 LLC： 請見外國人持有 LLC 的交易記錄，並取得記帳協助。
• 您的配偶共同擁有這家 LLC： 請見夫妻與家族 LLC。
• 個人和 LLC 的資金混在一起： 請見整理混用的企業與個人資金。
• 有親屬借給您或匯給您這筆錢： 請見家人借給您企業的貸款或海外家人投入企業帳目的資金。
• LLC 按 S 公司課稅： 請見 S 公司的股東貸款。