資料中心冷卻與電力設備安裝的銷售稅

承包商就材料繳銷售稅，還是向客戶收稅？

在美國，把冷卻或電力設備安裝進資料中心建築的承包商，通常按材料成本繳納銷售稅或使用稅，不向業主收稅。大多數報價取決於例外情況：德州分項計價合約、加州的附著設備及機器設備，以及仍屬可移動的設備，都會讓您成為賣方。

新建與改造混合的工程、您自行加工製造的設備，以及業主的資料中心免稅，都需要專業判斷。請備齊合約、變更單、物料清單、供應商發票及業主的免稅文件。在其他州投標前，請先查核該州規定。

我們的冷卻或電力設備屬於建築的一部分，還是可移動設備？

美國各州依物品的附著方式和用途判斷，界線模糊的情況由州政府決定。沒有任何州明確列出冷卻液分配單元（CDU）、後門熱交換器、列間或機櫃 UPS 或母線槽，因此請把每件物品與下列清單比對。

• 德州。「併入材料」（incorporated materials）會成為不動產，且是建築預定用途所必需的（Rule 3.291(a)(7)）。如果物品對建築並非必需，且可輕易拆除而不造成重大損壞，供貨並安裝的工程屬於出售可移動財產（(a)(11)）。
• 加州。Regulation 1521 把物品分成三類清單。材料（Appendix A）包括導管、電線、管道和風管。附著設備（Appendix B）包括變壓器和開關設備、空調及冷凍設備，以及固定安裝的發電機。冷卻塔（小型預製機組除外）不屬於機器設備（Appendix C）。
• 維吉尼亞州。任何「涉及不動產或其上附著設備」的工程，都會讓您成為承包商（Code 58.1-610(A)）。

接入建築管路的管道和歧管看起來屬於材料；用螺栓固定在地板上的整排開關設備，在加州屬於附著設備；可拆下螺栓推走的機櫃 UPS 則可能屬於可移動設備。請記錄每件物品的附著方式。

總價合約與分項計價合約：在德州哪一種需要收稅？

在德州，分項計價合約讓您成為材料的賣方；總價合約讓您成為消費者（Tax Code 151.056）。

• 總價合約。您就全部材料繳稅，不向業主收稅。即使發票把材料和人工分開列出，除非合約有此要求，也不會因此變成分項計價合約（Rule 3.291(a)(8)）。
• 分項計價合約。合約分別寫明材料價格和人工價格。成本加成合約若分開列明人工，也算分項計價。您需要德州銷售稅許可證，可憑轉售證書採購材料，並按工地所在地收取州稅和地方稅，計稅基礎為約定材料價格與您的成本兩者中較高者（(b)(4)、(b)(10)(A)）。
• 以合約為準。合約優先於報價單，變更單則依合約的類型處理（(b)(5)）。

在德州，新建工程的安裝人工須課稅嗎？改造工程為何不同？

在德州，新建商業建築的人工不課稅；改建則須課稅。把現有的氣冷機房改為液冷，屬於非住宅不動產改建，因此不論總價合約或分項計價合約，整筆收費（含人工）都須課稅（Rule 3.357(b)(2)）。由於稅款按您的全部收費收取，安裝進建築的材料可憑轉售證書採購；您耗用的工具和用品，購買時仍須課稅（(e)(1)、(b)(4)）。

• 在德州，新增的可用面積，以及任何人使用前的首次內部裝修，屬於新建工程（(a)(8)）。
• 在德州，首次內部裝修之後的工程屬於改建，即使機房從未投入使用也一樣（(a)(11)）。
• 在德州，同時包含兩種工程的合約中，改建部分若佔總價收費的 5.0% 或以下，不課稅；超過這個比例，須分別列明改建與新建的收費，否則整份合約推定為應稅（(b)(3)、(b)(7)）。
• 在德州，定期例行維護中安裝的零件，改按承包商規則處理（(c)(1)）。

德州審計長辦公室的資料中心頁面把非住宅維修或改建列為不合資格項目，因此業主的資料中心免稅不涵蓋改造工程的收費。

加州如何就材料、附著設備和機器設備向承包商課稅？

在加州，每類清單的課稅方式不同，大多與合約類型無關。

在加州，如果合約在安裝前轉移所有權並列明材料價格（Regulation 1521(b)(2)(A)），或時間與材料合約向客戶收取材料的銷售稅（Publication 9），您就是材料的零售商。如果附著設備由您自行製造，其成本價為您向其他承包商出售類似設備的價格；沒有的話，按您的價目表或投標單；再沒有的話，按材料、人工、工廠成本和管理費用，加上 5% 的利潤計算（(b)(2)(B)）。持有賣方許可證時，您可憑轉售證書採購附著設備和機器設備，但材料不行。從總承包商取得轉售證書，並不會轉移您在材料或附著設備上的稅負（(b)(6)(A)）。

維吉尼亞州如何向承包商及自製自裝的加工製造商課稅？

維吉尼亞州把每個承包商都視為安裝進不動產之財產的消費者；您不能把稅款以稅款名義轉嫁給客戶（23VAC10-210-410(A)）。

• 主要為自己的合約加工製造：在維吉尼亞州，您就原材料繳稅（410(D)）。
• 主要賣給他人：在維吉尼亞州，您就銷售收稅；提取自用於自己合約的產品，按加工製造成本價課稅，即在製品中的材料、人工和管理費用（410(E)）。
• 出售並安裝可移動設備：在維吉尼亞州，您須收稅；安裝費若分開列明則不課稅（410(H)）。

業主的德州資料中心免稅，是否適用於我們的採購？

只有當合資格業主、營運者或使用者是買方時才適用。德州的資料中心免稅涵蓋冷卻和電力系統，以及驅動這些系統的機電和管道系統，但前提是由「合資格業主、合資格營運者或合資格使用者……購買」（Tax Code 151.359(b)；Rule 3.335(b)(2)；函件 201408938L）。

• 總價合約：在德州，您是買方兼消費者，因此業主的 01-929 表不能涵蓋您的材料。Rule 3.300(i) 對製造業免稅也有相同規定（Rule 3.300）。德州審計長辦公室沒有任何文件用一句話對資料中心作出這個結論；這是綜合各規則得出的結果，因此報價前請先向審計長辦公室確認。
• 分項計價合約：在德州，業主向您購買材料，並可向您提供 01-929 表，這是審計長辦公室唯一接受的證明。對合資格資料中心，這份表格只免除 6.25% 的州稅；您仍須收取地方稅，最高 2%。勾選大型項目欄位時，州稅和地方稅都可免除。如果您的客戶是總承包商而非業主，總承包商才是買方，免稅只能透過總承包商與業主之間的分項計價合約轉入。
• 免稅期間：德州合資格資料中心為 10 或 15 年；合資格大型項目為 20 年。
• 時間點：資料中心取得認證前的採購，不能申請德州銷售稅退稅（Decision 202604012H）。

我們可以使用資料中心的維吉尼亞州免稅證明（ST-11A 表）嗎？

通常可以，前提是資料中心持有維吉尼亞州稅務局的免稅函，且財產符合資格。不動產承包商申請免稅時，須向供應商提供 ST-11A 表，並附上稅務局發給資料中心的免稅函副本（P.D. 10-121）。

• 符合資格的項目：維吉尼亞州的資料中心免稅涵蓋電腦設備及「輔助硬體，包括冷水機組和備用發電機」，但不涵蓋「一般建築改良或其他附著設備」（Code 58.1-609.3(18)）。在 P.D. 10-121 中，為電腦機房服務的冷水機組、機房空調（CRAC）、冷卻塔、配電和電池符合資格；火警及防盜警報則不符合。
• 共用負載：在維吉尼亞州，同時為照明、滅火或警報系統供電的開關設備，按用途比例分攤（P.D. 13-183）。請向營運者索取負載資料。
• 交貨：在維吉尼亞州，財產不必直接運到資料中心（P.D. 23-92）。
• 時間點：在維吉尼亞州，銷售後才取得的證明會受到「更嚴格的審查」；一份缺少關鍵資訊、且非由稅務局簽發的自行填寫 ST-11A 表被認定無效（P.D. 19-64）。請向維吉尼亞州稅務局確認應出示哪一份證明，並在開立發票前取得。
• 截止日期：維吉尼亞州的資料中心免稅於 2035 年 6 月 30 日 截止，除非適用第 19 項的延長規定。
• 若改在華盛頓州：華盛頓州的資料中心免稅涵蓋「合資格電力基礎設施」及其安裝人工，但不包括變電站，也沒有列出任何冷卻設備（RCW 82.08.986）。

我們在其他州或海外製造設備：在安裝所在州須繳多少使用稅？

在美國，當您是消費者時，凡是購買時未繳安裝所在州銷售稅的物品，您都須在設備安裝所在州繳納使用稅，不論物品是從其他州還是其他國家運來。

• 德州總價合約：從德州以外運入的材料，須計提州使用稅，加上工地所在地的地方使用稅（Rule 3.291(b)(3)(A), (b)(10)(B)）。
• 加州：沒有賣方許可證的承包商，若每年購買超過 $10,000 的應課使用稅物品，須登記為「合資格購買者」（qualified purchaser），並在 4 月 15 日 前申報並繳納上一曆年的使用稅（R&TC 6225；Publication 9）。
• 維吉尼亞州：供應商未收取的稅款，在 ST-7 表（消費者使用稅申報表）申報（410(D)）。

在其他州已繳稅款的抵免，請見購買 GPU 伺服器的銷售稅。有兩個問題目前沒有公開答案：在自家工廠製造 CDU 或開關設備、再以總價合約安裝時，德州使用稅的計稅基礎是什麼；以及維吉尼亞州的資料中心免稅是否涵蓋加工製造商兼承包商從自有存貨提取的物品。請向州政府查詢。

分包商要向總承包商收取銷售稅嗎？

這取決於美國各州的規定和每份分包合約。

• 德州：以每份分包合約為準。簽訂分項計價合約的分包商須向總承包商收稅，即使總包合約是總價合約也一樣（Rule 3.291(b)(6)）。
• 加州：提供附著設備的分包商是這些設備的零售商；就材料，分包商以消費者身份繳稅。
• 維吉尼亞州：不收；每個分包商都是消費者。
• 華盛頓州：總承包商收取零售銷售稅；分包商以批發商身份申報營業及職業稅（WAC 458-20-170）。

審查時，哪些合約條款和記錄決定結果？

在美國銷售稅審查中，以簽署的合約為準，而不是發票。請保存：

1. 列明總價或分項價格、以及所有權轉移時間的合約。
2. 變更單，每份的計價方式都與合約相同。
3. 物料清單，把每件物品標示為材料、附著設備或可移動設備。
4. 顯示已繳稅款的供應商發票，以及按工地計提的使用稅。
5. 01-929 表，或 ST-11A 表連同免稅函，日期須早於銷售日。
6. 按比例分攤的開關設備負載資料，以及資料中心的認證日期。

未繳的銷售稅可能變成個人責任。在德州，負責收取或繳納已收稅款、且故意不繳的個人須承擔該稅款，即使公司已註銷也一樣（Tax Code 111.016(b)）。在維吉尼亞州，有責任和權力繳納任何稅款、卻故意不繳的高級職員、成員、經理或雇員，須繳納與該稅款等額的罰款（Code 58.1-1813）。在加州，企業結束營業後，負責繳稅卻故意不繳的人，須承擔向客戶收取的稅款，或就耗用材料應繳的稅款（R&TC 6829）。

就美國所得稅而言，您就材料繳納的銷售稅或使用稅屬於合約成本；請見訂製設備的長期合約和德州特許經營稅扣除項目。合約措辭由您的律師負責；資料中心認證和維吉尼亞州經濟發展備忘錄則屬於業主的事務。

加拿大如何處理同樣的工程？

其他省份請見省銷售稅。

舉例

以美元計，金額為約數，僅供說明。所列物品全部安裝進建築。

達拉斯附近的新建資料機房

一家液冷新創公司簽訂一份 $10,000,000 的供貨並安裝合約，在一個已認證的德州合資格資料中心新機房內安裝 CDU、歧管和二次迴路管道（稅率 8.25%：州稅 6.25%，地方稅 2%）。材料成本 $6,000,000，向德州以外的供應商採購，未繳德州稅。

• 總價合約：使用稅 $495,000（州稅 $375,000，地方稅 $120,000）。新創公司不向業主收稅；按上述買方測試，業主的 01-929 表不涵蓋其材料。
• 分項計價合約（材料 $7,000,000，人工 $3,000,000）：新創公司憑轉售證書採購，取得業主的 01-929 表，只收取地方稅 $140,000。人工不課稅。
• 勾選大型項目欄位：$0。

德州氣冷機房改造

同一家新創公司以 $2,000,000（材料 $1,200,000，人工 $800,000）改造德州另一個場地的現有機房。這屬於改建：新創公司憑轉售證書採購 $1,200,000 的材料，並就整筆 $2,000,000 收取 8.25%，即 $165,000，不論哪種合約類型都一樣，而且 01-929 表不涵蓋這筆收費。

勞登郡的開關設備和 UPS

一家製造商向興建維吉尼亞州合資格資料中心的總承包商，出售 $2,000,000 的開關設備和 $1,000,000 的 UPS（稅率 6%）。銷售時若沒有有效的 ST-11A 表，稅款為 $180,000。有 ST-11A 表和稅務局的免稅函時，為電腦負載供電的 UPS 免稅；若開關設備 10% 的負載用於照明和消防系統，稅款為 $12,000。如果製造商自行安裝設備且主要賣給他人，製造商就成為消費者，須按加工製造成本價繳稅：成本 $1,800,000，在任何免稅之前稅款為 $108,000。

您的情況不同？

• 伺服器、網路設備、機櫃整合、直接出貨或可移動設備的安裝：伺服器、安裝和維護的銷售稅。
• 多年期工程的收入時間：訂製設備的長期合約。
• 合約收入的華盛頓州營業及職業稅（B&O）、俄亥俄州 CAT 或俄勒岡州 CAT：其他州的總收入稅。
• 從未繳納的使用稅，或分項計價合約從未收取的稅款：補繳未收取的銷售稅。
• 在新州申請許可證：何時須收取銷售稅；外國製造商請見外國賣家與銷售稅；申報時間表：提交銷售稅申報表。
• 進口的 CDU、開關設備或 UPS：進口設備的關稅。
• 在其他州工作的施工人員：其他州的企業所得稅和俄亥俄州市政所得稅與巡迴施工人員。
• 在加拿大資料中心安裝：省銷售稅和非居民賣家的 GST/HST。
• 涉及多個州、改造工程或自製產品：請見我們的資料中心稅務服務。我們的 CPA 為您辦理登記、在各州提交銷售稅和使用稅申報表，並建立工程成本帳，把材料、附著設備和人工分開記錄。