服務業的銷貨成本：直接成本怎麼列？

服務業有銷貨成本嗎？

稅表上通常沒有。銷貨成本（COGS）是您所售產品的成本。多數銷售服務而非產品的企業無須計算：當銷售商品不是產生收入的因素時，毛利等於淨收款額，即總收入減去退款和折讓（Publication 334，第 6 章和第 7 章）。公司（1120 表和 1120-S 表）和合夥企業（1065 表）列報銷貨成本扣除時，須附上用來計算的 1125-A 表（IRS）。

帳簿是另一回事。記帳員可以把直接人工、分包商和工作材料歸為一組，列在毛利行之上，讓損益表（P&L）顯示毛利率。有人把這一組稱為營收成本或銷售成本。毛利率是毛利除以收入。IRS 並不要求服務業這樣分組，這樣分組也不會改變淨利。

出現以下情況，就不簡單：

• 您向客戶收取零件或材料費，或轉售產品；
• 損益表上的毛利與稅表上的毛利不一致；
• 貸款機構、投資人或買家要求毛利率，而且有自己的定義；
• 您說不清哪些成本屬於直接成本；
• 損益表上沒有銷貨成本，或把所有成本都列為銷貨成本，而且沒有人說得出原因；
• 您的 LLC、公司或合夥企業在德州設立或在德州經營（如果須繳特許經營稅，該稅有自己的成本計算方式）。

請準備：該年度的損益表、最近一次提交的稅表連同其 Schedule C 或 1125-A 表、會計科目表、工資報表、分包商付款清單、工作或客戶清單，以及您所轉售零件或材料的發票。

服務業在什麼情況下仍有銷貨成本？

當它銷售貨品時，包括向客戶收費的材料和用品。個人服務業務如果也銷售其平常使用的材料和用品，或就這些材料和用品向客戶收費，銷貨成本規則就適用於該業務（Publication 334）。

一般只有貨品本身的成本才計入，另加為銷售而購進商品的進貨運費。安裝或使用這些貨品的人工一般不計入，因為人工通常只有在製造業或採礦業才屬於銷貨成本（Publication 334，「人工成本」（Cost of Labor））。助手的薪酬仍列在工資行。如果您像製造商一樣自行製造所售產品，製造產品的人工可以屬於銷貨成本。

小型企業納稅人可以選擇不設存貨。此後它可以把轉售的貨品視為非附帶性材料和用品，在貨品交給客戶的年度與成本支付或發生的年度兩者中較晚的一年，透過銷貨成本回收，也可以依帳簿處理存貨的方式辦理（26 CFR 1.471-1；Schedule C 填表說明，第 III 部分）。1125-A 表針對每種方法各有一個勾選框，但 Schedule C 沒有說明這些方法填在哪幾行，之後若要改變方法，還須提交 3115 表。誰符合資格以及稅表上有什麼變化，請見小型賣家的存貨或用品；Schedule C 第 III 部分（包括人工）請見Schedule C 上的銷貨成本。

服務業的直接成本有哪些？

直接成本是因您開帳單收費的工作而產生的成本：從事計費工作的雇員薪酬（如果想知道真實的人工成本，再加上雇主的工資稅和福利）、分包商、工作中耗用的材料，以及提供服務所需的燃料或設備成本。對服務業而言，「直接成本」是由您自行定義的記帳用語，不是稅務類別。Publication 334 只就從事貨品製造的雇員來定義直接人工（IRS）。

實用的檢驗方法：如果少做一件工作，這項成本會減少或消失嗎？如果會，它可以列入直接成本組。如果不會（例如租金、軟體、辦公室員工、廣告、保險），通常列在毛利之下。

• 貨運： 燃料、司機薪酬、過路費。
• 廣告代理： 為單一客戶僱用的自由工作者和購買的工具。
• 施工行業： 助手薪酬、分包商、工作中使用的用品。

即使業主做的是計費工作，業主薪酬通常也單獨列一行，這樣業主調整自己的薪酬時，毛利率不會跟著變動。稅表也是分開處理：Schedule C 的工資行不含付給自己的金額，1065 表把付給合夥人的服務款項（不考慮合夥企業收入而訂定者）列為保證付款，1120-S 表則把高級職員薪酬與其他工資分開列示。

如果我的稅表上沒有銷貨成本，直接成本還應該列在毛利之上嗎？

可以，而且當您需要按工作、客戶或服務項目查看毛利率時很有幫助。這是帳簿上的呈現方式選擇：稅表可以把相同的成本列在費用行。

當您根據過往毛利率為工作報價、貸款機構或投資人要求毛利率，或要比較各月數字時，把直接成本列在毛利之上就很有用。對幾乎沒有直接成本的一人企業，作用可能不大，因為毛利等於收入。

無論您選擇哪種分組：

1. 寫下哪些帳戶屬於直接成本。
2. 每個月和每個要比較的期間，都套用同一條規則。
3. 不要為了改變毛利率而把成本移到另一組。
4. 為每個帳戶保留對應稅表行次的對照表，就像工資和分包商費用按表格列出的表那樣。

會計科目表的設定，請見Schedule C 的會計科目表。

Schedule C、1120-S 表和 1065 表上，分包商費用和工資記在哪裡？

記在費用行，不是銷貨成本，除非企業銷售貨品，而且人工是製造貨品的一部分。下面的行次依據最新發佈的表格，可能會變動。

資料來源：Schedule C 填表說明、1120-S 表填表說明和1065 表填表說明。這兩種實體表格都沒有承包勞務一行；填表說明規定，沒有專屬行次的扣除項目歸入其他扣除額，並按類型和金額列出。1120 表採用相同的模式：高級職員薪酬在第 12 行，工資在第 13 行，其他扣除額在第 26 行，貨品經 1125-A 表轉入第 2 行（1120 表填表說明）。

同一筆成本只能扣除一次。1120 表、1120-S 表和 1065 表的填表說明規定，已計入銷貨成本的工資，不要再列入工資行；Schedule C 填表說明則規定，已在其他地方扣除的金額，不要再列入承包勞務。

帳簿中與工資放在一起的雇主工資稅，在 Schedule C 上列於稅金和執照費一行（第 23 行）。因此按直接成本分組的報表，沒有對照表就無法與稅表逐行對上。哪些承包人須收到 1099-NEC 表，請見哪些承包人須收到稅表。

把成本列在毛利之上或之下，會改變我的應稅利潤嗎？

單憑這一點不會。淨利等於毛利減去費用，所以一筆只計一次的成本，不論列在損益表的哪個位置，淨利都減少相同的金額。分組只會改變毛利和毛利率這兩行。

仍有三件事可能改變結果：

• 您轉售的貨品。 這些貨品的成本是銷貨成本，在哪一年扣除，取決於存貨的處理方式（26 CFR 1.471-1；Publication 538）。
• 同一筆成本出現在兩個地方。 同一筆成本既計入銷貨成本、又列為費用，就等於扣除了兩次。
• 以收入減去允許成本為起點的稅。 德州特許經營稅是常見的例子：它只允許貨品的銷貨成本，不允許服務的。

把服務業的人工在稅表上改列為銷貨成本，一般得不到支持：Publication 334 把銷貨成本中的人工限於製造業和採礦業。超過小型企業納稅人上限、生產或轉售財產的企業，依統一資本化規則，可能須把更多成本計入存貨（1125-A 表）。

銷貨成本會影響德州特許經營稅、貸款機構或投資人嗎？

就德州特許經營稅而言，在帳簿中把成本歸為銷貨成本並不會產生可扣除的金額。德州只允許在日常經營中銷售不動產或有形動產的應稅實體扣除銷貨成本，而服務不是有形動產（《稅法》第 171.1012 條；審計長辦公室常見問題）。服務業要改比較其他計稅毛額方法，例如薪酬扣除（《稅法》第 171.101 條）。

對於貨品與服務混合的銷售，只有貨品的成本可以計入。審計長辦公室舉的例子是更換機油：濾清器和機油可計入，人工則不行。您的實體是否須繳此稅，請見德州特許經營稅。計算方法，以及針對從事不動產工程的承包商的不同規則，請見德州特許經營稅扣除額。

閱讀您損益表的貸款機構、投資人或買家，可能按自己的成本清單重新計算毛利率。製作報表之前，先問清楚對方計入哪些成本，並保留從您的帳戶到稅表的對照表。貸款機構的要求，請見向貸款機構證明收入和銀行貸款用的財務報表。

如何設定損益表，才能顯示毛利率？

先列收入，再列直接成本組，然後是毛利，最後是其他所有項目。版面如下：

如果您除了服務還銷售貨品，請把貨品成本在直接成本組內單獨列一行，這樣它能與稅表上的銷貨成本對上，助手和分包商的費用也能分開。

然後：

1. 在會計科目表中為直接成本組設一個獨立區段，每種直接成本設一個帳戶。
2. 如果軟體有這個欄位，就為每張帳單或付款標上工作或客戶。
3. 另外製作一份按稅表行次分組的報表，交給負責報稅的人。

如果我的損益表沒有銷貨成本，或把所有成本都列為銷貨成本，是記帳員錯了嗎？

兩種情況都不一定有錯。沒有銷售貨品的企業一般沒有銷貨成本。把所有成本都放進銷貨成本，是一種分組選擇，可能使毛利和淨利幾乎相同，並掩蓋管理費用。請檢查以下幾點：

如何審閱記帳員的工作，請見檢查您的記帳員的工作；損益表看起來不對的其他原因，請見看起來不對的損益表。

舉例

這些範例以美元計，數字為四捨五入後的示意數字。

向客戶收取零件費的水電工

一位水電工向客戶開出 $260,000 的帳單：$200,000 為人工，$60,000 為零件。零件成本 $40,000。助手薪酬 $50,000，分包商費用 $20,000。其他成本合計 $30,000。

如果他設有存貨，就在 Schedule C 第 III 部分申報零件，因此銷貨成本是 $40,000，僅含零件，毛利是 $220,000。如果他是小型企業納稅人而且不設存貨，零件仍然屬於銷貨成本，在零件交給客戶時回收，且不早於成本支付或發生之前。無論哪種情況，助手都記在第 26 行，分包商記在第 11 行；如果他已付清零件款，且零件在當年全部用完，淨利為 $120,000。在帳簿中，直接成本是零件、助手和分包商，共 $110,000，因此毛利是 $150,000。淨利同樣是 $120,000。只有毛利這一行不同。

沒有商品的貨運 LLC

一家以 S 公司身份課稅的貨運 LLC 收入 $500,000。燃料 $120,000，司機工資 $150,000，其他成本（包括業主的高級職員薪酬）$80,000。它不銷售貨品，所以沒有 1125-A 表。在 1120-S 表上，司機工資列在第 8 行，高級職員薪酬列在第 7 行，並因總收入達到 $500,000 而附上 1125-E 表，燃料則列在其他扣除額。記帳員把燃料和司機工資歸為直接成本，毛利為 $230,000，毛利率 46%。損益表和稅表上的淨利都是 $150,000。

廣告代理與其自由工作者

一家代理公司收入 $400,000，付給自由工作者 $120,000。若歸為直接成本，毛利是 $280,000，毛利率 70%。若留在營運費用，毛利等於收入，毛利率 100%，看不出任何成本結構。在 Schedule C 上，稅表把自由工作者列為承包勞務（第 11 行）；公司或合夥企業則把他們列在其他扣除額。無論哪種方式，淨利都不變。

您的情況不同嗎？

• 您的損益表毛利率與稅表對不上、貸款機構或投資人需要毛利率，或您分不清哪些成本屬於直接成本： 哪些帳戶屬於直接成本，以及每個帳戶如何對應到稅表行次，需要對照您最近一次的稅表來確定。請從記帳協助開始。
• 您的帳簿落後了，或是由您信不過的記帳員處理的： 請見補做逾期帳簿和記帳協助。
• 以往的稅表為沒有貨品的企業列了銷貨成本，或為轉售貨品的企業沒有列存貨： 請見修正以往稅表中遺漏的存貨；至於今後的帳簿，請見記帳協助。
• 您銷售產品或轉售零件： 請使用Schedule C 上的銷貨成本和小型賣家的存貨或用品。
• 您是承包商，有工程項目並按進度請款： 請見建築業工作成本核算。
• 您經營餐廳： 請見餐廳損益表。
• 您經營軟體或新創公司，投資人會查看您的毛利率： 請見新創公司的會計科目表。
• 您擁有德州的 LLC、公司或合夥企業： 特許經營稅是否適用、哪項扣除適合，請見德州特許經營稅和德州特許經營稅扣除額。
• 您付款給美國境外的自由工作者或承包人： 請見向境外承包人付款和向境外承包人付款的記錄。
• 您的 1099 表顯示整筆工作金額，或您的承包人可能其實是雇員： 請見Schedule C 上的分包商轉付款和可能是雇員的承包人。