एकल स्वामित्व या LLC का ढांचा बदलना: चरण और कर लागत

व्यवसाय का कानूनी ढांचा बदलने के तरीके कौन-से हैं?

अमेरिका में एकल स्वामी LLC या कंपनी बनाकर अपना व्यवसाय उसमें ले जा सकता है। मौजूदा LLC राज्य के कानून के तहत सीधे रूपांतरित हो सकती है, या उसके स्वामी नई संस्था बनाकर व्यवसाय उसमें स्थानांतरित कर सकते हैं। संघीय कर इस पर निर्भर करता है कि पुराना और नया वर्गीकरण क्या है, और कौन-सी संपत्ति, कर्ज़, नकद और स्वामित्व बदलते हैं। केवल राज्य की फ़ाइलिंग का नाम इसे तय नहीं करता (sections 351 और 357)। आयकर के लिए LLC को स्वामी से अलग न मानकर (disregarded) चलाया जा सकता है, साझेदारी की तरह कर योग्य माना जा सकता है, या कंपनी की तरह कर योग्य माना जा सकता है। Disregarded LLC पर भी वेतन-कर और उत्पाद-शुल्क से जुड़ी अलग ज़िम्मेदारियाँ रह सकती हैं (IRS: LLC का वर्गीकरण)।

पहले मौजूदा और इच्छित कर वर्गीकरण देखें। फिर जाँचें कि राज्य का कानून सीधा रूपांतरण देता है या नई संस्था बनाकर संपत्ति हस्तांतरित करना ज़रूरी है। फ़ाइल करने से पहले संपत्तियों, कर्ज़, नकद और स्वामित्व में बदलाव से बनने वाले संभावित लाभ की गणना करें, और EIN, रिटर्न, राज्य शुल्क और कर खाते जाँचें। कानूनी रूप बदलने पर संघीय आयकर का कोई तय शुल्क नहीं है।

S corporation का चुनाव LLC का कानूनी रूप बदले बिना संघीय कर स्थिति बदल देता है; देखें क्या S corporation का दर्जा चुनना चाहिए। Form 8832 से कंपनी के रूप में चुनाव करने पर भी राज्य के कानून में LLC का रूप नहीं बदलता; देखें LLC पर कर कैसे लगता है।

क्या एकल स्वामित्व को LLC में ले जाने पर संघीय कर लगता है?

आमतौर पर नहीं, अगर नई एकल-सदस्य LLC का स्वामी वही व्यक्ति है और आयकर के लिए वह disregarded रहती है। स्वामी तब भी व्यवसाय की आय और खर्च Schedule C पर रिपोर्ट करता है, और केवल LLC बनाने से उसकी संपत्तियों का कर आधार नहीं बदलता (IRS: LLC का वर्गीकरण)। व्यापार या व्यवसाय की शुद्ध कमाई पर आमतौर पर स्वरोज़गार कर लगता रहता है (IRS: एकल-सदस्य LLC)।

वेतन-कर और कुछ उत्पाद-शुल्कों के लिए LLC अलग संस्था मानी जाती है। इसलिए जिस व्यवसाय में कर्मचारी हैं या उत्पाद-शुल्क की ज़िम्मेदारी है, उसे अपना EIN और वेतन खाते जाँचने होंगे। संपत्ति, अनुबंध या परमिट के हस्तांतरण के राज्य स्तर पर भी परिणाम हो सकते हैं। अगर दूसरा स्वामी जुड़ता है, तो डिफ़ॉल्ट संघीय वर्गीकरण साझेदारी बन जाता है; वह स्वामी कैसे जुड़ता है, इससे तय होता है कि पहले स्वामी को लाभ दर्ज करना पड़ेगा या नहीं (संस्था वर्गीकरण नियम)।

व्यवसाय को कंपनी में ले जाने पर कौन-सा कर लगता है?

अगर संपत्ति देने वाले लोगों को शेयर मिलते हैं और उसके तुरंत बाद वे मिलकर कंपनी पर नियंत्रण रखते हैं, तो section 351 के तहत संपत्ति हस्तांतरण पर तुरंत संघीय लाभ से बचा जा सकता है। नियंत्रण के लिए मतदान शक्ति और हर अन्य श्रेणी के शेयरों में कम से कम 80% हिस्सेदारी चाहिए (sections 351 और 368(c))। उसी लेनदेन में शेयर के बदले नकद देने वाला निवेशक संपत्ति देने वाला माना जा सकता है; सेवाओं के बदले शेयर पाने वाला नहीं माना जाता। सेवाओं के बदले मिले शेयरों को नियंत्रण की गिनती में शामिल कराने के मकसद से मुख्य रूप से किया गया छोटा संपत्ति-योगदान भी बाहर रखा जा सकता है। हस्तांतरण करने वालों के समूह से बाहर किसी को शेयर जारी करने या बेचने की पहले से तय योजना नियंत्रण को खत्म कर सकती है (section 351 नियम; section 351(d))।

Section 351 लागू होने पर भी, शेयरों के साथ मिली नकद राशि या अन्य संपत्ति पर लाभ लग सकता है। अगर कंपनी हस्तांतरित संपत्ति के कुल समायोजित कर आधार से ज़्यादा देनदारियाँ अपने ऊपर लेती है, तो section 357(c) के तहत आमतौर पर अधिक राशि को लाभ माना जाता है; कुछ देनदारियों के लिए कानून में अपवाद हैं। इसलिए कर्ज़ की शेष राशि की तुलना कर आधार से करनी चाहिए, जो मूल्यह्रास के बाद बाज़ार मूल्य से बहुत कम हो सकता है (sections 351(b) और 357)।

संपत्तियाँ हस्तांतरित करने से पहले कर-आधार वाला तुलन पत्र, मूल्यह्रास अनुसूचियाँ, कर्ज़ की शेष राशियाँ, संपत्तियों के मूल्य, और ऐसी तालिका तैयार करें जो बताए कि उसके तुरंत बाद हर श्रेणी के शेयर किसके पास होंगे। नियंत्रण की जाँच में असली दस्तावेज़ और उसी समय की कोई बिक्री या निवेश मायने रखते हैं।

जब साझेदारी के रूप में कर योग्य LLC कंपनी बन जाती है, तब क्या होता है?

राज्य के कानून के तहत ऐसे रूपांतरण में, जिसमें संपत्ति का कोई वास्तविक हस्तांतरण नहीं होता, IRS साझेदारी के रूप में कर योग्य LLC को ऐसा मानता है कि उसने अपनी संपत्तियाँ और देनदारियाँ शेयर के बदले कंपनी को दीं, फिर वे शेयर अपने साझेदारों में बाँट दिए। इसलिए कोई डीड या बिक्री-पत्र हस्ताक्षरित न होने पर भी कानूनी रूपांतरण संघीय कर का लेनदेन हो सकता है (Revenue Ruling 2004-59)।

जब संपत्ति देने वाले section 351 की नियंत्रण शर्त पूरी करते हैं, तो यह हस्तांतरण उसके तहत पात्र हो सकता है। फिर भी मिली नकद राशि या अन्य संपत्ति, संपत्तियों के कर आधार से ऊपर की देनदारियों, या साझेदारी और साझेदार स्तर के अन्य नियमों से लाभ बन सकता है (sections 351 और 357)। हर सदस्य के हिस्से के कर आधार और LLC के कर्ज़ में उसके हिस्से को जाँचें: उस कर्ज़ हिस्से में कमी को वितरित नकद माना जा सकता है, और कल्पित नकद कर आधार से ज़्यादा हो तो लाभ बनता है (sections 752(b) और 731(a))। जो LLC कंपनी के रूप में वर्गीकरण चुनती है, उस पर भी यही कल्पित लेनदेन नियम लागू होता है, हालाँकि यह चुनाव करना चाहिए या नहीं, यह LLC पर कर कैसे लगता है में आता है (संस्था वर्गीकरण नियम)।

C corporation को पास-थ्रू LLC में बदलने पर दो बार कर क्यों लग सकता है?

जो C corporation साझेदारी या disregarded संस्था के रूप में कर योग्य LLC बन जाती है, उसे संघीय कर के लिए आमतौर पर परिसमापन करती हुई माना जाता है। पूर्ण परिसमापन में मूल्य बढ़ी हुई संपत्तियाँ बाँटने पर कंपनी आमतौर पर लाभ दर्ज करती है, मानो उसने उन्हें उचित बाज़ार मूल्य पर बेचा हो। शेयरधारक अलग से परिसमापन वितरण को अपने शेयरों का भुगतान मानते हैं, जिससे शेयर आधार देखने के बाद एक और लाभ बन सकता है (sections 336 और 331)। हर स्तर पर राशि और उसका स्वरूप संपत्ति मूल्यों, देनदारियों और शेयर आधार पर निर्भर करता है।

LLC बनने वाली कंपनी संघीय रूप से कंपनी के रूप में वर्गीकृत रह सकती है, अगर रूपांतरण के समय Form 8832 पर कंपनी के रूप में वैध चुनाव प्रभावी हो। इसके बिना घरेलू LLC आमतौर पर साझेदारी या disregarded दर्जे पर चली जाती है, और परिसमापन कर लग सकता है। Form 8832 पर Part I, line 6a में कंपनी का दर्जा और line 8 में प्रभावी तिथि चुनें। सभी वर्तमान स्वामी, या कोई अधिकृत अधिकारी, प्रबंधक या सदस्य हस्ताक्षर करते हैं; पिछली तारीख़ से लागू चुनाव से प्रभावित पूर्व स्वामी भी हस्ताक्षर करते हैं। आमतौर पर इसे उस तिथि के 75 दिन बाद तक, या 12 महीने पहले से, फ़ाइल करना होता है (Form 8832 और निर्देश)। चुनाव करना चाहिए या नहीं, इसके लिए LLC पर कर कैसे लगता है देखें। S दर्जा चुनने वाली C corporation पर लागू होने वाले built-in gains नियम अलग प्रश्न हैं; देखें S corporation पर कर कैसे लगता है।

अगर एकल-सदस्य LLC में कोई नया स्वामी जुड़ जाए, या एक स्वामी बाकी को खरीद ले, तो क्या होगा?

घरेलू LLC का डिफ़ॉल्ट वर्गीकरण दूसरा स्वामी जुड़ने पर disregarded से साझेदारी में बदल जाता है, और केवल एक स्वामी बचने पर साझेदारी से disregarded में। स्वामी जिस रास्ते से भुगतान करता है, उससे कर परिणाम बदल जाता है (संस्था वर्गीकरण नियम)।

ये वही स्थितियाँ हैं जिन्हें Revenue Rulings 99-5 और 99-6 में बताया गया है। कर्ज़, माल, प्राप्य राशियाँ और बिक्री की सटीक शर्तें गणना बदल सकती हैं। अगर जीवनसाथी जुड़ रहा है, तो साझेदारी रिटर्न ज़रूरी मानने से पहले जीवनसाथी और परिवार की LLC देखें।

रूपांतरण के बाद क्या नया EIN चाहिए?

कभी-कभी। IRS का जवाब पुरानी और नई संस्थाओं पर और इस पर निर्भर करता है कि पुरानी संस्था खत्म होती है या नहीं; केवल राज्य की फ़ाइलिंग का नाम इसे तय नहीं करता (IRS: नया EIN कब लें)।

जिस disregarded LLC में कर्मचारी हैं या उत्पाद-शुल्क की देनदारी है, उसे उन ज़िम्मेदारियों के लिए अपना EIN चाहिए (IRS: नया EIN कब लें)। वेतन, कर जमा या सूचना रिपोर्टिंग को ले जाने से पहले EIN जाँच लें।

रूपांतरण वाले वर्ष में कौन-से अंतिम और पहले रिटर्न देय होते हैं?

हर कर वर्गीकरण जितनी अवधि के लिए लागू था, उसके रिटर्न फ़ाइल करें। कोई मद किस रिटर्न में आएगी, यह लेखा पद्धति और लेनदेन पर निर्भर करता है: नकद-पद्धति वाला करदाता आमतौर पर आय मिलने पर दर्ज करता है, जबकि उपार्जन-पद्धति वाला उसे कमाए जाने पर दर्ज करता है (IRS: लेखा अवधि और पद्धतियाँ)। जो बदलाव किसी साझेदारी या कंपनी को खत्म करता है, उससे छोटा कर वर्ष और अंतिम संस्था रिटर्न बन सकता है, जिसके बाद नई संस्था का पहला रिटर्न आता है (IRS: व्यवसाय बंद करना; संस्था वर्गीकरण नियम)।

Section 351 के लेनदेन में, कंपनी और संपत्ति देने वाला हर महत्वपूर्ण व्यक्ति आमतौर पर अपने रिटर्न के साथ विवरण जोड़ता है, और हस्तांतरित आधार, मूल्य और देनदारियों के रिकॉर्ड रखता है (section 351 विवरण नियम)। जिस विदेशी-स्वामित्व वाली disregarded LLC की रिपोर्ट योग्य स्थापना या योगदान है, उसे pro forma Form 1120 के साथ Form 5472 भी लगाना पड़ सकता है; देखें विदेशी-स्वामित्व वाली एकल-सदस्य LLC की फ़ाइलिंग (Form 5472 के निर्देश)।

समाप्त हुई साझेदारी आमतौर पर अपने छोटे वर्ष के खत्म होने के बाद तीसरे महीने की 15 तारीख़ तक Form 1065 फ़ाइल करती है। C corporation आमतौर पर अपने वर्ष के खत्म होने के बाद चौथे महीने की 15 तारीख़ तक Form 1120 फ़ाइल करती है। 2026 से पहले शुरू हुए, जून में खत्म होने वाले C corporation वर्ष की अंतिम तिथि तीसरे महीने की हो सकती है, जो पहले आती है; वर्ष की शुरुआत और किसी भी विस्तार को जाँचें (Form 1065 के निर्देश; IRS: 2026 के कर कैलेंडर)।

जब कोई कंपनी को भंग करने या उसके शेयरों का परिसमापन करने का प्रस्ताव या योजना अपनाती है, तब Form 966 ज़रूरी होता है, आमतौर पर 30 दिन के भीतर। फ़ॉर्म के निर्देश साफ़ कहते हैं कि संस्था-वर्गीकरण चुनाव से होने वाले कल्पित परिसमापन के लिए इसे फ़ाइल न करें। लगातार भरे जाने वाले रिटर्न के प्रकार के लिए व्यवसाय कौन-से रिटर्न फ़ाइल करता है देखें।

क्या LLC को C corporation में बदलने से section 1202 की पात्रता शुरू हो सकती है?

संभवतः हाँ, अगर रूपांतरण से ऐसे शेयर बनते हैं जो मूल रूप से किसी योग्य C corporation ने जारी किए हों और section 1202 की बाकी शर्तें पूरी हों। रूपांतरण से LLC के पहले के स्वामित्व की अवधि योग्य शेयर रखने की अवधि नहीं बन जाती। शेयरों के बदले हस्तांतरित संपत्ति के लिए, section 1202 शेयरों को विनिमय की तिथि पर अर्जित मानता है और section 1202 के उद्देश्य से उनके आधार के लिए उचित बाज़ार मूल्य की न्यूनतम सीमा तय करता है, इसलिए निगमन से पहले व्यवसाय में बनी मूल्य वृद्धि संभावित छूट से बाहर रहती है (section 1202(c), (d), और (i))।

रूपांतरण के समय योगदान की गई संपत्तियों का मूल्य निकालें, और शेयर जारी करने, स्वामित्व और संपत्ति के रिकॉर्ड रखें। अगर कोई साझेदारी अपने सदस्यों को शेयर बाँटती है, तो section 1202(h) उसका व्यवहार केवल उन सदस्यों के लिए सुरक्षित रख सकता है जो साझेदारी के शेयर प्राप्त करने के समय से लेकर वितरण तक लगातार साझेदारी में अपना हिस्सा रखे रहे (section 1202(g) और (h))। कंपनी के बाकी योग्यता नियम LLC या C corporation में हैं।

रूपांतरण के साथ राज्य की कौन-सी फ़ाइलिंग और कर आते हैं?

राज्य का कानून तय करता है कि व्यवसाय सीधा रूपांतरण फ़ाइल कर सकता है या नहीं, और कौन-सा दस्तावेज़, शुल्क और एजेंसी लागू होती है। उदाहरण के लिए, कैलिफ़ोर्निया LLC से कंपनी में रूपांतरण को रूपांतरण-विवरण के साथ articles of incorporation के ज़रिए स्वीकार करता है; सूचीबद्ध फ़ाइलिंग शुल्क $150 है (कैलिफ़ोर्निया Secretary of State)। दूसरे राज्यों और रूपांतरण के रास्तों में अंतर होता है।

फ़ाइल करने से पहले, स्थापना वाला राज्य और हर वह राज्य जाँचें जहाँ व्यवसाय पंजीकृत है या काम करता है। रूपांतरण का दस्तावेज़, व्यवसाय लाइसेंस, नियोक्ता खाता, बिक्री कर परमिट, और संपत्ति हस्तांतरण या पुनर्मूल्यांकन के नियम पक्के करें। कैलिफ़ोर्निया में संगठन का प्रकार बदलने पर नया बिक्री कर खाता चाहिए, जबकि पंजीकृत नियोक्ताओं को कानूनी संस्था में बदलाव की सूचना वेतन-कर एजेंसी को देनी होती है (CDTFA; EDD)।

कैलिफ़ोर्निया की अचल संपत्ति का स्वामित्व या नियंत्रण बदलने पर पुनर्मूल्यांकन हो सकता है। जो हस्तांतरण केवल यह बदलता है कि संपत्ति का स्वामित्व-अधिकार (title) किस रूप में रखा जाता है, वह आनुपातिक-स्वामित्व छूट के लिए पात्र हो सकता है, जब हर संपत्ति के स्वामित्व हिस्से वही रहें। अगर नियंत्रण या स्वामित्व में रिपोर्ट योग्य बदलाव है, तो छूट लागू होने पर भी Form BOE-100-B 90 दिन के भीतर देय है (कैलिफ़ोर्निया BOE: कानूनी संस्था का स्वामित्व; पुनर्मूल्यांकन से छूट)। कैलिफ़ोर्निया के वार्षिक न्यूनतम कर और LLC शुल्क की रूपांतरण वाले वर्ष में अलग से जाँच करें; देखें कैलिफ़ोर्निया का न्यूनतम कर और LLC शुल्क।

उदाहरण

राशियाँ US डॉलर में, केवल उदाहरण के लिए हैं। एक एकल स्वामी $40,000 के समायोजित कर आधार और $100,000 के उचित बाज़ार मूल्य वाले उपकरण अपने सारे शेयरों के बदले कंपनी में हस्तांतरित करता है। कंपनी $25,000 का व्यावसायिक कर्ज़ अपने ऊपर लेती है। अगर यह हस्तांतरण बाकी तरह से section 351 पर खरा उतरता है और कोई नकद या अन्य संपत्ति नहीं मिलती, तो $60,000 की अंतर्निहित मूल्य वृद्धि आमतौर पर हस्तांतरण के समय दर्ज नहीं होती। $25,000 की देनदारी $40,000 के आधार से कम है, इसलिए इन तथ्यों में section 357(c) का अतिरिक्त-देनदारी नियम कोई लाभ नहीं बनाता।

अगर कर्ज़ इसकी जगह $55,000 होता, तो वह उपकरण के आधार से $15,000 ज़्यादा होता। कानून में देनदारी के अपवादों के अधीन, वे $15,000 लाभ के रूप में दर्ज होते, भले ही स्वामी को केवल शेयर मिले हों। उपकरण का $100,000 मूल्य तब भी मायने रखता है जब स्वामी बाद में शेयरों को section 1202 के तहत परखे: रूपांतरण से पहले की मूल्य वृद्धि उसकी संभावित छूट से बाहर है। असली गणना के लिए सभी हस्तांतरित संपत्तियाँ और देनदारियाँ चाहिए, केवल एक संपत्ति नहीं।

आपकी स्थिति अलग है?

• व्यवसाय के पास मूल्य बढ़ी हुई संपत्तियाँ, बड़े कर्ज़ या कई स्वामी हैं: रूपांतरण के दस्तावेज़ों पर हस्ताक्षर से पहले संपत्ति और स्वामियों के कर आधार की गणना करें और पूरे लेनदेन का नक्शा बनाएँ; व्यवसाय स्थापना सहायता ढांचे और फ़ाइलिंग के क्रम पर मदद कर सकती है।
• व्यवसाय के पास अचल संपत्ति है: संपत्ति का हस्तांतरण और राज्य का पुनर्मूल्यांकन जवाब बदल सकते हैं; देखें LLC में किराये की संपत्ति या व्यवसाय स्थापना सहायता लें।
• आप LLC का कानूनी रूप बदले बिना S corporation का चुनाव करना चाहते हैं: देखें क्या S corporation का दर्जा चुनना चाहिए।
• आप रूपांतरण से पहले LLC और C corporation के स्वामित्व की तुलना करना चाहते हैं: देखें LLC या C corporation।
• आपको आगे के नियमित रिटर्न या कैलिफ़ोर्निया के संस्था कर की योजना बनानी है: देखें व्यवसाय कौन-से रिटर्न फ़ाइल करता है और कैलिफ़ोर्निया का न्यूनतम कर और LLC शुल्क।