Şahıs işletmesini veya LLC'yi dönüştürme: adımlar, vergi maliyeti

ABD'de bir işletmenin hukuki yapısını değiştirmenin yolları nelerdir?

ABD'de şahıs işletmesi sahibi bir LLC veya şirket kurup işletmeyi ona devredebilir. Mevcut bir LLC, eyalet hukukuna göre dönüşebilir ya da sahipleri yeni bir işletme kurup işletmeyi ona aktarabilir. Federal vergi; eski ve yeni sınıflandırmaya, ayrıca hangi varlık, borç, nakit ve sahiplik değişikliklerinin yaşandığına bağlıdır. Eyalet başvurusundaki ad tek başına sonucu belirlemez (section 351 ve 357). Gelir vergisi açısından bir LLC, sahibinden ayrı sayılmayabilir (yok sayılan işletme, disregarded), ortaklık olarak veya şirket olarak vergilendirilebilir. Yok sayılan bir LLC'nin istihdam vergisi ve özel tüketim vergisi yükümlülükleri yine ayrı olabilir (IRS: LLC sınıflandırması).

Önce mevcut ve hedeflenen vergi sınıflandırmalarını belirleyin. Sonra eyalet hukukunun doğrudan dönüşüme izin verip vermediğini, yoksa yeni bir işletme kurulup varlıkların devredilmesini mi gerektirdiğini kontrol edin. Başvurudan önce varlıklar, borç, nakit ve sahiplik değişikliklerinden doğabilecek kazancı hesaplayın. EIN'leri, beyannameleri, eyalet harçlarını ve vergi hesaplarını gözden geçirin. Hukuki yapıyı değiştirmek için sabit bir federal gelir vergisi tutarı yoktur.

S şirketi seçimi, LLC'nin hukuki yapısını değiştirmeden federal vergi statüsünü değiştirir; bkz. S şirketi statüsü seçilmeli mi. Form 8832 ile yapılan şirket seçimi de eyalet hukukundaki yapıyı kendiliğinden değiştirmez; bkz. LLC'ler nasıl vergilendirilir.

Şahıs işletmesini LLC'ye taşımak federal vergi doğurur mu?

ABD'de genellikle doğurmaz. Tek üyeli yeni LLC'nin sahibi aynı kişiyse ve LLC gelir vergisi açısından yok sayılmaya devam ediyorsa federal vergi doğmaz. Sahip, işletme gelirini ve giderlerini yine Schedule C üzerinde bildirir. LLC'yi kurmak tek başına varlıkların vergi maliyet esasını sıfırlamaz (IRS: LLC sınıflandırması). Bir ticari faaliyetten elde edilen net kazanç genellikle serbest çalışma vergisine tabi olmaya devam eder (IRS: Tek üyeli LLC'ler).

ABD'de LLC, istihdam vergisi ve bazı özel tüketim vergileri bakımından ayrı sayılır. Bu nedenle çalışanı veya özel tüketim vergisi yükümlülüğü olan bir işletme EIN'ini ve bordro hesaplarını kontrol etmelidir. Mülk, sözleşme veya ruhsat devri eyalet düzeyinde de sonuç doğurabilir. İkinci bir sahip katılırsa varsayılan federal sınıflandırma ortaklığa döner. İlk sahibin kazanç doğurup doğurmayacağı, bu sahibin nasıl katıldığına bağlıdır (işletme sınıflandırma yönetmeliği).

İşletmeyi şirkete taşıdığımda hangi vergi uygulanır?

ABD'de varlık devri, section 351 kapsamında anında federal kazanç doğurmayabilir. Bunun için mülkü devredenlerin hisse alması ve devirden hemen sonra birlikte şirketi kontrol etmesi gerekir. Kontrol, oy gücünün ve diğer her hisse sınıfının en az %80 oranını gerektirir (section 351 ve 368(c)). Aynı işlemde hisse karşılığında nakit koyan bir yatırımcı, mülk devreden sayılabilir. Hizmet karşılığı verilen hisse için bu geçerli değildir. Hizmet karşılığı hisseyi kontrol hesabına katmak için yapılan küçük bir mülk katkısı da dışarıda bırakılabilir. Devredenler grubunun dışındaki birine planlı bir hisse ihracı veya satışı, kontrolü ortadan kaldırabilir (section 351 yönetmeliği; section 351(d)).

Section 351 geçerli olsa bile, hisseyle birlikte alınan nakit veya diğer mülk kazanç doğurabilir. Şirketin üstlendiği borçlar, devredilen mülkün toplam düzeltilmiş vergi maliyet esasını aşarsa section 357(c) genellikle aşan kısmı kazanç sayar. Kanun bazı borçlar için istisnalar tanır. Bu yüzden kredi bakiyesini vergi maliyet esasıyla karşılaştırmak gerekir. Amortismandan sonra vergi maliyet esası, piyasa değerinden çok daha düşük olabilir (section 351(b) ve 357).

Varlıkları devretmeden önce vergi maliyet esasına göre bir bilanço, amortisman çizelgeleri, kredi bakiyeleri, varlık değerleri ve devirden hemen sonra her hisse sınıfının kime ait olacağını gösteren bir tablo hazırlayın. Kontrol testinde gerçek belgeler ve aynı anda yapılan satış veya yatırım önemlidir.

Ortaklık olarak vergilendirilen bir LLC şirkete dönüşünce ne olur?

Fiili bir varlık devri olmadan yapılan eyalet hukuku dönüşümünde IRS, ortaklık olarak vergilendirilen LLC'nin varlıklarını ve borçlarını hisse karşılığında şirkete devrettiğini, sonra hisseleri ortaklarına dağıttığını kabul eder. Bu nedenle hukuki dönüşüm, tapu veya satış belgesi imzalanmasa bile federal vergi işlemi olabilir (Revenue Ruling 2004-59).

Mülkü devredenler kontrol testini karşılıyorsa bu devir section 351 kapsamına girebilir. Yine de alınan nakit veya diğer mülk, varlıkların vergi maliyet esasını aşan borçlar veya ortaklık ve ortak düzeyindeki diğer kurallar kazanç doğurabilir (section 351 ve 357). Her üyenin payının maliyet esasını ve LLC borcundan düşen payı kontrol edin. Bu borç payındaki azalma, dağıtılan nakit sayılabilir. Farazi nakit maliyet esasını aşarsa kazanç doğar (section 752(b) ve 731(a)). Şirket olarak sınıflandırılmayı seçen bir LLC için de aynı farazi işlem kuralı geçerlidir. Bu seçimin yapılıp yapılmayacağı ise LLC'ler nasıl vergilendirilir rehberinin konusudur (işletme sınıflandırma yönetmeliği).

C şirketini aktarmalı vergilendirilen LLC'ye dönüştürmek neden iki kez vergi doğurabilir?

Ortaklık veya yok sayılan işletme olarak vergilendirilen bir LLC'ye dönüşen C şirketi, federal vergi açısından genellikle tasfiye olmuş sayılır. Tam tasfiyede değer kazanmış varlıklar dağıtıldığında şirket, bu varlıkları gerçeğe uygun piyasa değerinden satmış gibi genellikle kazanç doğurur. Hissedarlar ise tasfiye dağıtımını hisselerinin karşılığı sayar. Hisselerinin maliyet esası düşüldükten sonra bu da ayrı bir kazanç doğurabilir (section 336 ve 331). Her düzeydeki tutar ve niteliği; varlık değerlerine, borçlara ve hisse maliyet esasına bağlıdır.

LLC'ye dönüşen bir şirket, dönüşüm tarihinde geçerli bir Form 8832 şirket seçimi yürürlükteyse federal olarak şirket olarak sınıflandırılmaya devam edebilir. Bu seçim yoksa ABD'de eyalet hukukuna göre kurulmuş bir LLC genellikle varsayılan olarak ortaklık veya yok sayılan işletme statüsüne geçer ve tasfiye vergisi doğabilir. Form 8832'de şirket statüsünü Part I, line 6a'da, yürürlük tarihini line 8'de seçin. Mevcut tüm sahipler veya yetkili bir görevli, yönetici ya da üye imzalar. Geriye dönük seçimden etkilenen eski sahipler de imzalar. Genellikle bu tarihten en geç 75 gün sonra veya en erken 12 ay önce başvurulur (Form 8832 ve talimatları). Seçimin yapılıp yapılmayacağı için LLC'ler nasıl vergilendirilir rehberine bakın. S statüsünü seçen C şirketi için geçerli yerleşik kazanç (built-in gains) kuralları ayrı bir konudur; bkz. S şirketleri nasıl vergilendirilir.

Tek üyeli LLC'ye yeni sahip eklenirse veya bir sahip diğerlerinin payını satın alırsa ne olur?

ABD'de eyalet hukukuna göre kurulmuş bir LLC'ye başka bir sahip katılınca varsayılan sınıflandırma yok sayılan işletmeden ortaklığa döner. Geriye tek sahip kalınca ise ortaklıktan yok sayılan işletmeye döner. Sahibin ödeme yolu vergi sonucunu değiştirir (işletme sınıflandırma yönetmeliği).

Bu durumlar Revenue Ruling 99-5 ve 99-6 belgelerinde ele alınır. Borç, stok, alacaklar ve satışın kesin şartları hesaplamayı değiştirebilir. Eşiniz katılıyorsa ortaklık beyannamesi gerektiğini varsaymadan önce eş ve aile LLC'leri rehberine bakın.

Dönüşümden sonra yeni EIN almam gerekir mi?

Bazen gerekir. IRS yanıtı, eski ve yeni işletmeye ve eski işletmenin sona erip ermediğine bağlar. Eyalet başvurusundaki ad tek başına belirleyici değildir (IRS: Yeni EIN ne zaman alınır).

Çalışanı veya özel tüketim vergisi yükümlülüğü olan yok sayılan bir LLC'nin bu yükümlülükler için kendi EIN'i olmalıdır (IRS: Yeni EIN ne zaman alınır). Bordroyu, vergi ödemelerini veya bilgi bildirimini taşımadan önce EIN'i kontrol edin.

Dönüşüm yılında hangi son ve ilk beyannameler verilir?

Her vergi sınıflandırmasının geçerli olduğu dönemler için beyanname verin. Bir kalemin hangi beyannamede bildirileceği, muhasebe yöntemine ve işleme bağlıdır. Nakit esaslı mükellef geliri genellikle tahsil ettiğinde, tahakkuk esaslı mükellef ise genellikle kazandığında bildirir (IRS: Hesap dönemleri ve yöntemleri). Bir ortaklığı veya şirketi sona erdiren değişiklik kısa bir vergi yılı ve son işletme beyannamesi doğurabilir. Ardından yeni işletmenin ilk beyannamesi gelir (IRS: İşletmenin kapatılması; işletme sınıflandırma yönetmeliği).

Section 351 devrinde şirket ve her önemli mülk devreden kişi, genellikle beyannamelerine beyanlar ekler ve devredilen mülkün maliyet esası, değeri ve borçlarına ilişkin kayıtları saklar (section 351 beyan yönetmeliği). Bildirime tabi bir kuruluş veya katkı işlemi olan, yabancı sahipli ve yok sayılan bir LLC için pro forma Form 1120'ye eklenen Form 5472 de gerekebilir; bkz. yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı (Form 5472 talimatları).

Sona eren bir ortaklık genellikle Form 1065'i kısa yılının bitiminden sonraki üçüncü ayın 15. gününe kadar verir. Bir C şirketi genellikle Form 1120'yi yılının bitiminden sonraki dördüncü ayın 15. gününe kadar verir. 2026'dan önce başlayan ve Haziran'da biten bir C şirketi yılında üçüncü ay sonu daha erken bir son tarih olabilir. Yılın başlangıcını ve varsa süre uzatımını kontrol edin (Form 1065 talimatları; IRS: 2026 vergi takvimleri).

Bir şirket, şirketi feshetme veya hisselerini tasfiye etme kararı ya da planı aldığında, genellikle 30 gün içinde Form 966 gerekir. Form talimatları, işletme sınıflandırma seçiminden doğan farazi tasfiye için bu formun verilmemesi gerektiğini açıkça belirtir. Süregelen beyanname türleri için bkz. işletmenin verdiği beyannameler.

LLC'yi C şirketine dönüştürmek section 1202 uygunluğunu başlatabilir mi?

ABD'de olabilir; dönüşüm, nitelikli bir C şirketi tarafından doğrudan ihraç edilen hisse doğuruyorsa ve section 1202'nin diğer şartları karşılanıyorsa. Dönüşüm, LLC'deki önceki sahipliği nitelikli hisse sahipliği süresine çevirmez. Mülk karşılığında alınan hisse için section 1202, hissenin devir tarihinde edinildiğini kabul eder ve section 1202 bakımından maliyet esasına gerçeğe uygun piyasa değeri tabanı koyar. Böylece şirketleşmeden önce işletmede oluşan değer artışı, olası istisnanın dışında kalır (section 1202(c), (d) ve (i)).

Dönüşüm tarihinde devredilen varlıkların değerini belirleyin; hisse ihracı, sahiplik ve varlık kayıtlarını saklayın. Bir ortaklık hisseleri üyelerine dağıtırsa section 1202(h), bu statüyü yalnızca ortaklık hisseyi edindiğinde ortaklık paylarına sahip olan ve dağıtıma kadar kesintisiz sahip kalan üyeler için koruyabilir (section 1202(g) ve (h)). Şirketin diğer uygunluk kuralları LLC mi C şirketi mi rehberindedir.

Dönüşümle birlikte hangi eyalet başvuruları ve vergileri gelir?

İşletmenin doğrudan dönüşüm başvurusu yapıp yapamayacağını, hangi belgenin, harcın ve kurumun geçerli olduğunu eyalet hukuku belirler. Örneğin California, LLC'den şirkete dönüşümü, dönüşüm beyanı içeren şirket ana sözleşmesi (articles of incorporation) ile kabul eder; listelenen başvuru harcı $150 tutarındadır (California Secretary of State). Diğer eyaletler ve dönüşüm yolları farklıdır.

Başvurudan önce kuruluş eyaletini ve işletmenin kayıtlı olduğu veya faaliyet gösterdiği her eyaleti kontrol edin. Dönüşüm belgesini, işletme ruhsatlarını, işveren hesabını, satış vergisi iznini ve mülk devri veya yeniden değerleme kurallarını teyit edin. California'da işletme türü değişikliği yeni bir satış vergisi hesabı gerektirir. Kayıtlı işverenler ise tüzel kişi değişikliğini bordro vergisi idaresine bildirmelidir (CDTFA; EDD).

California'daki gayrimenkul, sahiplik veya kontrol değişikliğinden sonra yeniden değerlenebilir. Yalnızca mülkiyetin nasıl tutulduğunu değiştiren bir devir, her mülkün sahiplik payları aynı kaldığında orantılı sahiplik istisnasından yararlanabilir. Bildirime tabi bir kontrol veya sahiplik değişikliği varsa, istisna uygulansa bile Form BOE-100-B 90 gün içinde verilmelidir (California BOE: tüzel kişi sahipliği; yeniden değerleme istisnaları). California'nın yıllık asgari vergisi ve LLC harcı için dönüşüm yılında ayrıca kontrol gerekir; bkz. California asgari vergisi ve LLC harcı.

Örnek

ABD doları cinsinden açıklayıcı tutarlar. ABD'de bir şahıs işletmesi sahibi, düzeltilmiş vergi maliyet esası $40.000 ve gerçeğe uygun piyasa değeri $100.000 olan ekipmanı, tüm hisseleri karşılığında bir şirkete devreder. Şirket $25.000'lık bir işletme kredisini üstlenir. Devir, diğer yönlerden section 351 şartlarını karşılıyorsa ve nakit veya başka mülk alınmıyorsa, $60.000'lık yerleşik değer artışı devirde genellikle kazanç olarak kabul edilmez. $25.000'lık borç, $40.000'lık maliyet esasının altında kalır. Bu nedenle section 357(c) fazla borç kuralı bu verilerle kazanç doğurmaz.

Kredi bunun yerine $55.000 olsaydı, ekipmanın maliyet esasını $15.000 aşardı. Kanundaki borç istisnaları saklı kalmak üzere, sahip yalnızca hisse almış olsa bile bu $15.000 kazanç olarak kabul edilirdi. Ekipmanın $100.000'lık değeri, sahip hisseyi sonradan section 1202 açısından test ederse de önemlidir. Dönüşümden önceki değer artışı, olası istisnanın dışındadır. Gerçek hesaplama için tek bir varlık değil, devredilen tüm varlıklar ve borçlar gerekir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İşletmenin değer kazanmış varlıkları, büyük kredileri veya birden fazla sahibi var: dönüşüm belgelerini imzalamadan önce varlıkların ve sahiplerin vergi maliyet esaslarını hesaplayın, işlemin tamamını netleştirin. İşletme kuruluşu desteği yapı ve başvuru sırası konusunda yardımcı olabilir.
• İşletme gayrimenkule sahip: mülk devirleri ve eyalet yeniden değerlemesi sonucu değiştirebilir; bkz. LLC içinde kiralık mülk veya işletme kuruluşu desteği alın.
• LLC'nin hukuki yapısını değiştirmeden S şirketi seçimi yapmak istiyorsunuz: bkz. S şirketi statüsü seçilmeli mi.
• Dönüştürmeden önce LLC ile C şirketi sahipliğini karşılaştırmak istiyorsunuz: bkz. LLC mi C şirketi mi.
• Süregelen beyannameleri veya California işletme vergilerini planlamanız gerekiyor: bkz. işletmenin verdiği beyannameler ve California asgari vergisi ve LLC harcı.