Đổi cấu trúc doanh nghiệp một chủ hoặc LLC: các bước và thuế

Có những cách nào để thay đổi cấu trúc pháp lý của doanh nghiệp?

Chủ doanh nghiệp một chủ có thể thành lập LLC hoặc công ty rồi chuyển doanh nghiệp vào đó. LLC hiện hữu có thể chuyển đổi theo luật tiểu bang, hoặc các chủ sở hữu lập một pháp nhân mới rồi chuyển doanh nghiệp sang. Thuế liên bang phụ thuộc vào cách phân loại thuế trước và sau khi đổi, cũng như tài sản, nợ, tiền mặt và quyền sở hữu thay đổi ra sao. Tên thủ tục nộp tại tiểu bang không quyết định kết quả thuế (sections 351 và 357). Về thuế thu nhập, một LLC có thể bị bỏ qua, coi như không tách khỏi chủ sở hữu (disregarded), hoặc bị đánh thuế như hợp danh, hoặc như công ty. LLC bị bỏ qua vẫn có thể có nghĩa vụ riêng về thuế lao động và thuế tiêu thụ đặc biệt (IRS: Phân loại LLC).

Hãy bắt đầu từ cách phân loại thuế hiện tại và cách phân loại bạn muốn, sau đó kiểm tra xem luật tiểu bang cho phép chuyển đổi trực tiếp hay yêu cầu lập pháp nhân mới rồi chuyển tài sản. Trước khi nộp hồ sơ, hãy tính khoản lãi có thể phát sinh từ tài sản, nợ, tiền mặt và thay đổi quyền sở hữu. Đồng thời kiểm tra EIN, tờ khai, lệ phí tiểu bang và các tài khoản thuế. Liên bang không đánh một mức thuế thu nhập cố định chỉ vì đổi hình thức pháp lý.

Bầu chọn S corporation làm thay đổi tình trạng thuế liên bang mà không nhất thiết đổi hình thức pháp lý của LLC; xem có nên bầu chọn S corporation hay không. Bầu chọn thành công ty bằng Form 8832 cũng không tự thay đổi hình thức pháp lý theo luật tiểu bang; xem cách LLC bị đánh thuế.

Chuyển doanh nghiệp một chủ vào LLC có phát sinh thuế liên bang không?

Thường là không, nếu cùng một cá nhân sở hữu LLC một thành viên mới và LLC này vẫn bị bỏ qua về thuế thu nhập. Chủ sở hữu vẫn khai thu nhập và chi phí kinh doanh trên Schedule C. Riêng việc thành lập LLC không làm đặt lại giá gốc tính thuế của tài sản (IRS: Phân loại LLC). Thu nhập ròng từ hoạt động kinh doanh nhìn chung vẫn chịu thuế tự kinh doanh (self-employment tax) (IRS: LLC một thành viên).

LLC là một pháp nhân riêng đối với thuế lao động và một số loại thuế tiêu thụ đặc biệt. Vì vậy, doanh nghiệp có nhân viên hoặc có nghĩa vụ thuế tiêu thụ đặc biệt cần kiểm tra EIN và các tài khoản thuế lương. Việc chuyển tài sản, hợp đồng hoặc giấy phép cũng có thể có hệ quả ở cấp tiểu bang. Nếu có thêm chủ sở hữu thứ hai, cách phân loại liên bang mặc định chuyển thành hợp danh. Cách người đó tham gia sẽ quyết định chủ sở hữu đầu tiên có phải ghi nhận lãi hay không (quy định về phân loại thực thể).

Chuyển doanh nghiệp vào một công ty thì chịu thuế gì?

Theo section 351, việc chuyển tài sản có thể không phát sinh lãi liên bang ngay, nếu những người chuyển tài sản nhận cổ phiếu và ngay sau đó cùng kiểm soát công ty. Quyền kiểm soát đòi hỏi tối thiểu 80% quyền biểu quyết và của mỗi loại cổ phiếu khác (sections 351 và 368(c)). Nhà đầu tư góp tiền mặt để lấy cổ phiếu trong cùng giao dịch có thể được tính là người chuyển tài sản. Người nhận cổ phiếu để đổi lấy dịch vụ thì không được tính. Một khoản góp tài sản nhỏ chủ yếu nhằm để cổ phiếu dịch vụ được tính vào quyền kiểm soát cũng có thể bị loại. Nếu đã có kế hoạch phát hành hoặc bán cổ phiếu cho người ngoài nhóm chuyển tài sản, quyền kiểm soát có thể không còn (quy định về section 351; section 351(d)).

Ngay cả khi section 351 áp dụng, tiền mặt hoặc tài sản khác nhận cùng với cổ phiếu vẫn có thể làm phát sinh lãi. Nếu công ty đảm nhận các khoản nợ lớn hơn tổng giá gốc tính thuế đã điều chỉnh của tài sản được chuyển, section 357(c) nhìn chung coi phần vượt là lãi; luật có ngoại lệ cho một số khoản nợ nhất định. Vì vậy, số dư khoản vay cần được so sánh với giá gốc tính thuế (basis), vốn có thể thấp hơn nhiều so với giá thị trường sau khi đã khấu hao (sections 351(b) và 357).

Trước khi chuyển tài sản, hãy chuẩn bị bảng cân đối theo giá gốc tính thuế, bảng khấu hao, số dư các khoản vay, giá trị tài sản, và một bảng cho biết ai sẽ sở hữu từng loại cổ phiếu ngay sau giao dịch. Các tài liệu thực tế và mọi giao dịch bán hoặc đầu tư diễn ra đồng thời đều ảnh hưởng đến kiểm tra quyền kiểm soát.

Điều gì xảy ra khi LLC chịu thuế như hợp danh chuyển thành công ty?

Khi chuyển đổi theo luật tiểu bang mà không có việc chuyển tài sản thực tế, IRS coi LLC chịu thuế như hợp danh là đã góp tài sản và nợ vào công ty để lấy cổ phiếu, rồi phân phối cổ phiếu đó cho các thành viên hợp danh. Do đó, một chuyển đổi pháp lý có thể là giao dịch chịu thuế liên bang ngay cả khi không ký giấy chuyển nhượng hay hợp đồng mua bán nào (Revenue Ruling 2004-59).

Việc chuyển có thể đủ điều kiện theo section 351 khi những người chuyển tài sản đáp ứng điều kiện kiểm soát. Lãi vẫn có thể phát sinh từ tiền mặt hoặc tài sản khác nhận được, từ các khoản nợ vượt giá gốc tính thuế của tài sản, hoặc từ các quy tắc khác ở cấp hợp danh và cấp thành viên (sections 351 và 357). Hãy kiểm tra giá gốc phần sở hữu của từng thành viên và phần nợ của LLC mà họ được phân bổ: nếu phần nợ này giảm, mức giảm có thể được coi như tiền mặt được phân phối, và phát sinh lãi nếu số tiền mặt coi như này vượt giá gốc (sections 752(b) và 731(a)). Giao dịch coi như này cũng là quy tắc áp dụng cho LLC bầu chọn được phân loại là công ty. Việc có nên bầu chọn hay không được trình bày trong cách LLC bị đánh thuế (quy định về phân loại thực thể).

Vì sao chuyển C corporation thành LLC chuyển tiếp thu nhập có thể bị đánh thuế hai lần?

C corporation chuyển thành LLC chịu thuế như hợp danh hoặc LLC bị bỏ qua (disregarded entity) nhìn chung bị coi là đang thanh lý về thuế liên bang. Khi phân phối tài sản đã tăng giá trong một đợt thanh lý hoàn toàn, công ty nhìn chung ghi nhận lãi như thể đã bán tài sản theo giá thị trường hợp lý. Cổ đông tính riêng khoản phân phối thanh lý như tiền trả cho cổ phiếu của mình, và có thể phát sinh thêm một khoản lãi nữa sau khi trừ giá gốc cổ phiếu (sections 336 và 331). Số tiền và tính chất của khoản lãi ở mỗi cấp phụ thuộc vào giá trị tài sản, các khoản nợ và giá gốc cổ phiếu.

Công ty chuyển thành LLC vẫn có thể được phân loại là công ty về thuế liên bang nếu có bầu chọn công ty hợp lệ bằng Form 8832 và bầu chọn này có hiệu lực vào thời điểm chuyển đổi. Nếu không có, LLC trong nước nhìn chung mặc định là hợp danh hoặc bị bỏ qua, và có thể phát sinh thuế thanh lý. Trên Form 8832, hãy chọn tình trạng công ty ở Part I, line 6a, và ghi ngày có hiệu lực ở line 8. Tất cả chủ sở hữu hiện tại, hoặc một cán bộ điều hành, quản lý hay thành viên được ủy quyền, phải ký; các chủ sở hữu cũ bị ảnh hưởng bởi bầu chọn có hiệu lực hồi tố cũng phải ký. Nhìn chung, hãy nộp trong vòng 75 ngày sau ngày đó, hoặc sớm nhất 12 tháng trước ngày đó (Form 8832 và hướng dẫn). Về việc có nên bầu chọn hay không, xem cách LLC bị đánh thuế. Quy tắc về lãi tích lũy sẵn (built-in gains) khi C corporation bầu chọn S là một câu hỏi khác; xem cách S corporation bị đánh thuế.

Nếu LLC một thành viên có thêm chủ sở hữu, hoặc một chủ sở hữu mua lại phần của những người còn lại thì sao?

Cách phân loại mặc định của LLC trong nước chuyển từ bị bỏ qua sang hợp danh khi có thêm chủ sở hữu, và từ hợp danh sang bị bỏ qua khi chỉ còn một chủ sở hữu. Cách chủ sở hữu thanh toán sẽ quyết định kết quả thuế (quy định về phân loại thực thể).

Đây là các tình huống được nêu trong Revenue Rulings 99-5 và 99-6. Nợ, hàng tồn kho, khoản phải thu và các điều khoản bán cụ thể có thể làm thay đổi cách tính. Nếu người tham gia là vợ/chồng, hãy xem LLC của vợ chồng và gia đình trước khi cho rằng cần nộp tờ khai hợp danh.

Sau khi chuyển đổi, tôi có cần EIN mới không?

Đôi khi có. IRS dựa vào thực thể cũ, thực thể mới và việc thực thể cũ có chấm dứt hay không để trả lời, chứ không chỉ dựa vào tên hồ sơ nộp tại tiểu bang (IRS: Khi nào cần EIN mới).

LLC bị bỏ qua có nhân viên hoặc có nghĩa vụ thuế tiêu thụ đặc biệt cần có EIN riêng cho các nghĩa vụ đó (IRS: Khi nào cần EIN mới). Hãy kiểm tra EIN trước khi chuyển bảng lương, các khoản nộp thuế hoặc việc báo cáo thông tin.

Năm chuyển đổi cần nộp những tờ khai cuối và tờ khai đầu nào?

Hãy nộp tờ khai cho từng giai đoạn mà mỗi cách phân loại thuế có hiệu lực. Khoản nào khai trên tờ khai nào phụ thuộc vào phương pháp kế toán và giao dịch: người nộp thuế theo phương pháp tiền mặt nhìn chung ghi nhận thu nhập khi nhận tiền, còn người theo phương pháp dồn tích nhìn chung ghi nhận khi thu nhập phát sinh (IRS: Kỳ kế toán và phương pháp kế toán). Thay đổi làm chấm dứt hợp danh hoặc công ty có thể tạo ra năm thuế ngắn và một tờ khai cuối của thực thể đó, tiếp theo là tờ khai đầu tiên của thực thể mới (IRS: Đóng cửa doanh nghiệp; quy định về phân loại thực thể).

Với giao dịch theo section 351, công ty và từng người chuyển tài sản đáng kể nhìn chung phải đính kèm bản khai vào tờ khai của mình và lưu hồ sơ về giá gốc chuyển giao, giá trị và các khoản nợ (quy định về bản khai section 351). LLC bị bỏ qua do người nước ngoài sở hữu, có giao dịch thành lập hoặc góp vốn phải báo cáo, cũng có thể phải đính kèm Form 5472 vào một Form 1120 mẫu (pro forma); xem nộp hồ sơ cho LLC một thành viên do người nước ngoài sở hữu (hướng dẫn Form 5472).

Hợp danh đã chấm dứt nhìn chung nộp Form 1065 chậm nhất vào ngày 15 của tháng thứ ba sau khi kỳ ngắn kết thúc. C corporation nhìn chung nộp Form 1120 chậm nhất vào ngày 15 của tháng thứ tư sau khi năm thuế kết thúc. Năm thuế của C corporation kết thúc vào tháng 6 và bắt đầu trước năm 2026 có thể có hạn nộp sớm hơn, vào tháng thứ ba; hãy kiểm tra ngày bắt đầu năm thuế và mọi gia hạn (hướng dẫn Form 1065; IRS: Lịch thuế 2026).

Form 966 bắt buộc khi công ty thông qua nghị quyết hoặc kế hoạch giải thể hoặc thanh lý cổ phiếu, nhìn chung trong vòng 30 ngày. Hướng dẫn của biểu mẫu nêu rõ là không nộp biểu mẫu này cho việc thanh lý coi như do bầu chọn phân loại thực thể gây ra. Về các loại tờ khai định kỳ, xem doanh nghiệp phải nộp những tờ khai nào.

Chuyển LLC thành C corporation có thể bắt đầu quyền hưởng ưu đãi theo section 1202 không?

Có thể, nếu việc chuyển đổi tạo ra cổ phiếu do một C corporation đủ điều kiện phát hành lần đầu và các điều kiện khác của section 1202 được đáp ứng. Chuyển đổi không biến thời gian sở hữu LLC trước đó thành thời gian sở hữu cổ phiếu đủ điều kiện. Với tài sản chuyển để đổi lấy cổ phiếu, section 1202 coi cổ phiếu được nhận vào ngày trao đổi và đặt giá thị trường hợp lý làm mức giá gốc tối thiểu theo mục đích của section 1202. Do đó, phần giá trị tăng lên của doanh nghiệp trước khi thành lập công ty nằm ngoài phần có thể được miễn thuế (section 1202(c), (d), và (i)).

Hãy định giá tài sản được góp vào thời điểm chuyển đổi, và lưu hồ sơ về việc phát hành cổ phiếu, quyền sở hữu và tài sản. Nếu hợp danh phân phối cổ phiếu cho các thành viên, section 1202(h) chỉ có thể giữ nguyên cách xử lý đó đối với những thành viên đã nắm phần sở hữu hợp danh khi hợp danh nhận cổ phiếu và liên tục nắm giữ cho đến lúc phân phối (section 1202(g) và (h)). Các điều kiện khác đối với công ty được trình bày trong LLC hay C corporation.

Chuyển đổi kéo theo những thủ tục và loại thuế nào ở cấp tiểu bang?

Luật tiểu bang quyết định doanh nghiệp có được nộp hồ sơ chuyển đổi trực tiếp hay không, cũng như loại giấy tờ, lệ phí và cơ quan phụ trách. Ví dụ, California chấp nhận chuyển LLC thành công ty qua điều lệ thành lập kèm bản khai chuyển đổi; lệ phí nộp hồ sơ được niêm yết là $150 (Văn phòng Ngoại trưởng California). Các tiểu bang khác và các cách chuyển đổi khác có thể khác.

Trước khi nộp hồ sơ, hãy kiểm tra tiểu bang nơi thành lập và mọi tiểu bang nơi doanh nghiệp đăng ký hoặc hoạt động. Hãy xác nhận giấy tờ chuyển đổi, giấy phép kinh doanh, tài khoản người sử dụng lao động, giấy phép thuế bán hàng, cùng các quy định về chuyển nhượng hoặc thẩm định lại bất động sản. Tại California, việc đổi loại hình tổ chức đòi hỏi phải mở tài khoản thuế bán hàng mới, còn người sử dụng lao động đã đăng ký phải báo thay đổi pháp nhân cho cơ quan thuế lương (CDTFA; EDD).

Bất động sản tại California có thể bị thẩm định lại sau khi quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát thay đổi. Việc chuyển chỉ thay đổi cách đứng tên quyền sở hữu có thể đủ điều kiện được loại trừ theo tỷ lệ sở hữu, khi tỷ lệ sở hữu của mọi bất động sản vẫn giữ nguyên. Nếu có thay đổi phải báo cáo về quyền kiểm soát hoặc quyền sở hữu, Form BOE-100-B phải nộp trong vòng 90 ngày, kể cả khi được loại trừ (California BOE: quyền sở hữu của pháp nhân; các trường hợp loại trừ thẩm định lại). Thuế tối thiểu hằng năm và lệ phí LLC của California cần được kiểm tra riêng cho năm chuyển đổi; xem thuế tối thiểu và lệ phí LLC của California.

Ví dụ

Số tiền minh họa bằng đô la Hoa Kỳ. Một chủ doanh nghiệp một chủ chuyển thiết bị có giá gốc tính thuế đã điều chỉnh là $40.000 và giá thị trường hợp lý là $100.000 vào một công ty để đổi lấy toàn bộ cổ phiếu của công ty. Công ty đảm nhận khoản vay kinh doanh $25.000. Nếu giao dịch đáp ứng section 351 ở các điểm còn lại và không nhận tiền mặt hay tài sản khác, phần giá trị tăng thêm $60.000 nhìn chung không bị ghi nhận lãi tại thời điểm chuyển. Khoản nợ $25.000 thấp hơn giá gốc $40.000, nên quy tắc nợ vượt của section 357(c) không làm phát sinh lãi trong trường hợp này.

Nếu khoản vay là $55.000, khoản này sẽ vượt giá gốc của thiết bị $15.000. Tùy theo các ngoại lệ về nợ trong luật, khoản $15.000 đó sẽ bị ghi nhận là lãi dù chủ sở hữu chỉ nhận cổ phiếu. Giá trị $100.000 của thiết bị cũng quan trọng nếu sau này chủ sở hữu xét cổ phiếu theo section 1202: phần giá trị tăng lên trước khi chuyển đổi nằm ngoài phần có thể được miễn thuế. Việc tính toán thực tế cần xét toàn bộ tài sản và nợ được chuyển, chứ không chỉ một tài sản.

Trường hợp của bạn khác?

• Doanh nghiệp có tài sản đã tăng giá, khoản vay lớn, hoặc nhiều chủ sở hữu: hãy tính giá gốc tính thuế của tài sản và của từng chủ sở hữu, và lập sơ đồ toàn bộ giao dịch trước khi ký giấy tờ chuyển đổi; dịch vụ hỗ trợ thành lập doanh nghiệp có thể giúp về cấu trúc và thứ tự nộp hồ sơ.
• Doanh nghiệp sở hữu bất động sản: việc chuyển bất động sản và thẩm định lại ở cấp tiểu bang có thể làm thay đổi kết quả; xem bất động sản cho thuê trong LLC hoặc nhận dịch vụ hỗ trợ thành lập doanh nghiệp.
• Bạn muốn bầu chọn S corporation mà không đổi hình thức pháp lý của LLC: xem có nên bầu chọn S corporation hay không.
• Bạn muốn so sánh việc sở hữu LLC và C corporation trước khi chuyển đổi: xem LLC hay C corporation.
• Bạn cần lên kế hoạch cho các tờ khai định kỳ hoặc thuế thực thể của California: xem doanh nghiệp phải nộp những tờ khai nào và thuế tối thiểu và lệ phí LLC của California.