S corporation विकल्प कब फ़ायदेमंद है, और इसे कैसे चुनें

विकल्प से क्या बदलता है?

एकल स्वामित्व वाले मालिक (एकल-सदस्य LLC सहित) या साझेदारी में मुनाफ़ा अब भी मालिकों के आयकर रिटर्न में जाता है। मुख्य बदलाव सामाजिक सुरक्षा और Medicare कर में है: व्यवसाय में काम करने वाला मालिक उसका कर्मचारी बन जाता है और payroll से वेतन लेता है। उस वेतन से ऊपर के वितरण पर रोज़गार कर नहीं लगते (IRS)। यही अंतर मुख्य बचत है।

C corporation के लिए, विकल्प से आम तौर पर 21% का कंपनी आयकर और लाभांश के रूप में बाँटे गए मुनाफ़े पर लगने वाला दूसरा कर ख़त्म हो जाता है, क्योंकि मुनाफ़ा शेयरधारकों तक पहुँचता है (IRS, IRS)। उसके काम करने वाले मालिक पहले से payroll पर कर्मचारी हैं (IRS), इसलिए नीचे की स्वरोज़गार कर तुलना उन पर लागू नहीं होती।

शेयरधारक अपनी आय के हिस्से पर कर देते हैं, भले ही वह आय व्यवसाय में ही रहे (K-1 के निर्देश)। S corporation ख़ुद आम तौर पर संघीय आयकर नहीं देती, लेकिन कुछ अंतर्निहित लाभों (built-in gains) और निष्क्रिय आय पर उस पर कर लग सकता है, जो ज़्यादातर पूर्व C corporation की समस्या है (IRS)।

कौन विकल्प चुन सकता है?

अमेरिकी कंपनी चुन सकती है, और अमेरिकी LLC या कंपनी की तरह कर चुन सकने वाली कोई अन्य संस्था भी, अगर वह नीचे की सभी कसौटियाँ पूरी करती है। जो LLC Form 2553 भरती है, उसे विकल्प की प्रभावी तिथि से कंपनी माना जाता है, और उसे Form 8832 अलग से नहीं भरना होता (Form 2553 के निर्देश)। एकल स्वामित्व कोई संस्था नहीं है, इसलिए वह विकल्प नहीं चुन सकती; उसे पहले LLC या कंपनी बनानी होगी।

जिस दिन कंपनी शेयरधारक, शेयर या व्यवसाय-प्रकार की कसौटियाँ पूरी करना बंद कर दे, उसी दिन विकल्प अपने आप ख़त्म हो जाता है, जैसे जब कोई अनिवासी विदेशी व्यक्ति शेयर हासिल कर ले (Form 1120-S के निर्देश)। शेयर का एक प्रकार होने का मतलब यह भी है कि मुनाफ़ा शेयर के स्वामित्व के अनुसार चलता है: दो या अधिक मालिकों वाली LLC विकल्प चुनने के बाद मुनाफ़े के विशेष बँटवारे नहीं रख सकती। उसके परिचालन समझौते में हर स्वामित्व इकाई को वितरण और परिसमापन की राशि पर एक जैसे अधिकार देने होंगे (26 CFR 1.1361-1(l)(2))।

विकल्प कैसे चुनूँ?

Form 2553 डाक या फ़ैक्स से IRS को भेजें, उस पते या फ़ैक्स नंबर पर जो Form 2553 के निर्देश में आपके राज्य के लिए दिया है।

1. अगर LLC या कंपनी के पास नियोक्ता पहचान संख्या (EIN) नहीं है, तो उसके लिए लें। एकल स्वामित्व वाले मालिक का अपना EIN इस्तेमाल नहीं किया जा सकता (IRS)।
2. Form 2553 भरें: प्रभावी तिथि (item E), कर वर्ष, हर शेयरधारक के शेयर या स्वामित्व का प्रतिशत और करदाता पहचान संख्या, और हर शेयरधारक की हस्ताक्षरित सहमति (column K)। कंपनी का अधिकारी हस्ताक्षर करता है; बिना हस्ताक्षर का फ़ॉर्म समय पर भरा नहीं माना जाता।
3. समय पर भरें: जिस कर वर्ष के लिए विकल्प है, उसके शुरू होने के 2 महीने 15 दिन से ज़्यादा बाद नहीं, या उससे पहले के कर वर्ष में कभी भी। पहले से चल रहे कैलेंडर-वर्ष वाले व्यवसाय के लिए इसका मतलब है कि विकल्प 1 जनवरी से शुरू करने के लिए 15 मार्च तक। नया व्यवसाय उस दिन से गिना जाता है जो इनमें सबसे पहला हो: जब पहली बार शेयरधारक बने, संपत्ति आई या कारोबार शुरू हुआ।
4. फ़ाइलिंग का सबूत रखें: प्रमाणित या पंजीकृत डाक की रसीद, "प्राप्त" या "स्वीकृत" की मुहर वाली प्रति, या IRS का स्वीकृति पत्र।
5. IRS को लगभग 60 दिन में जवाब देना चाहिए, या अगर आपने व्यावसायिक कारण से दूसरा कर वर्ष माँगने के लिए box Q1 चुना है तो लगभग 90 दिन और। अगर 2 महीने में (box Q1 के साथ 5 महीने में) कोई जवाब न मिले, तो IRS से संपर्क करें।
6. विकल्प लागू होने तक व्यवसाय का मौजूदा रिटर्न-प्रकार भरते रहें।

एक बार चुने जाने के बाद विकल्प तब तक रहता है जब तक वह ख़त्म न हो या रद्द न किया जाए। जिस वर्ष विकल्प ख़त्म हुआ, उसके बाद के पाँचवें कर वर्ष से पहले दोबारा विकल्प चुनने के लिए व्यवसाय को आम तौर पर IRS की सहमति चाहिए।

अगर मैं समय-सीमा चूक गया तो?

देर से चुना गया विकल्प आम तौर पर अगले कर वर्ष से शुरू होता है। Rev. Proc. 2013-30 IRS को इसे इच्छित वर्ष के लिए स्वीकार करने देता है, अगर ये सब बातें सही हों:

• व्यवसाय फ़ॉर्म पर दी तारीख़ से S corporation बनना चाहता था, और सिर्फ़ इसलिए चूक गया कि फ़ॉर्म देर से भरा गया।
• उसके पास उचित कारण था और भूल पता चलते ही उसने तुरंत कार्रवाई की, और वह दोनों बातें फ़ॉर्म या संलग्न विवरण में बताता है।
• वह इच्छित प्रभावी तिथि से 3 साल और 75 दिन के भीतर फ़ाइल करता है।
• बीच के समय में जो भी शेयरधारक रहा, वह बताता है कि उसने आय S दर्जे के अनुरूप दिखाई। column K की सहमतियाँ इसे कवर करती हैं।

LLC ने हर Form 1120-S समय पर भरा होना चाहिए, या पहले रिटर्न की देय तिथि अभी नहीं आई होनी चाहिए। फ़ॉर्म के ऊपर "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30" लिखें। जो कंपनी बाक़ी शर्तें पूरी करती है पर 3 साल और 75 दिन से आगे निकल चुकी है, वह फिर भी पात्र हो सकती है, अगर उसने और सभी शेयरधारकों ने हर साल S दर्जे के अनुरूप रिपोर्ट किया हो, पहला S रिटर्न भरे कम से कम 6 महीने बीत चुके हों, और उस रिटर्न के समय पर भरे जाने के 6 महीने के भीतर IRS ने कोई आपत्ति न उठाई हो। जिस LLC का देर से भरा Form 2553 ही उसका कंपनी की तरह कर चुनने का विकल्प भी है, वह यह रास्ता नहीं ले सकती। अन्यथा, व्यवसाय को आम तौर पर निजी पत्र निर्णय (private letter ruling) का अनुरोध करना और शुल्क देना पड़ता है (Form 2553 के निर्देश)।

मुझे ख़ुद को कितना वेतन देना होगा?

आपके काम के हिसाब से उचित वेतन, जो दूसरे वितरण लेने से पहले दिया जाए (IRS)। न कर संहिता और न नियम राशि तय करते हैं; अदालतें तथ्यों पर फ़ैसला करती हैं। उन्होंने इन बातों को देखा है (IRS तथ्य-पत्र):

• प्रशिक्षण और अनुभव
• कर्तव्य और ज़िम्मेदारियाँ
• व्यवसाय पर लगाया गया समय और मेहनत
• लाभांश का इतिहास
• उन कर्मचारियों को भुगतान जो शेयरधारक नहीं हैं
• प्रमुख लोगों को बोनस देने का समय और तरीक़ा
• तुलनीय व्यवसाय समान सेवाओं के लिए कितना देते हैं
• पारिश्रमिक समझौते
• भुगतान तय करने के लिए सूत्र का उपयोग

वेतन को कभी उससे ज़्यादा नहीं होना पड़ता जितना आप व्यवसाय से सीधे या परोक्ष रूप से वास्तव में लेते हैं। जैसे ही आप नकद या संपत्ति लेते हैं, उचित वेतन तय करना ज़रूरी हो जाता है (IRS तथ्य-पत्र)। IRS वितरणों, चुकाए गए निजी ख़र्चों और "ऋणों" को वेतन के रूप में दोबारा वर्गीकृत कर सकता है, और अदालतें इससे सहमत रही हैं, उन मामलों में भी जहाँ मालिक ने बहुत कम वेतन दिया (IRS)।

स्वरोज़गार कर में कितना दाँव पर है?

स्वरोज़गार कर शुद्ध मुनाफ़े के 92.35% का 15.3% है, दो हिस्सों में (IRS, Form 1040-ES):

S corporation से मिले वेतन पर यही दो कर लगते हैं, आधा कंपनी देती है और आधा आपके वेतन से कटता है (Publication 15)। इसलिए बचत सिर्फ़ उस मुनाफ़े से आती है जो वेतन के रूप में नहीं दिया जाता।

ब्रेक-ईवन कब आता है?

अगर आपके पास कोई और वेतन नहीं है, और जब तक शुद्ध मुनाफ़े का 92.35% $184,500 से कम रहता है:

सालाना बचत ≈ 15.3% × (शुद्ध मुनाफ़े का 92.35% − वेतन) − सालाना जुड़े ख़र्च

सरल शब्दों में, मुनाफ़े के 92.35% और उचित वेतन के बीच का अंतर आपके सालाना जुड़े ख़र्चों का लगभग साढ़े छह गुना होना चाहिए, तभी ब्रेक-ईवन होता है। वेतन-सीमा (wage base) से ऊपर की आय पर सिर्फ़ 2.9% का Medicare हिस्सा लगता है, इसलिए उससे ऊपर का मुनाफ़ा बचत में थोड़ा ही जोड़ता है। किसी दूसरी नौकरी का वेतन उसी वेतन-सीमा में गिना जाता है, इसलिए वह बचत घटा या मिटा सकता है (IRS)।

यह सूत्र आयकर के असर छोड़ देता है, जैसे घटी हुई योग्य व्यावसायिक आय कटौती (नीचे), स्वरोज़गार कर के आधे की कटौती और payroll कर के अपने हिस्से के लिए कंपनी की कटौती। असली अंतर तब दिखता है जब पूरा रिटर्न विकल्प के साथ और उसके बिना, दोनों तरह से तैयार किया जाए।

योग्य व्यावसायिक आय कटौती पर इसका क्या असर होता है?

आपकी S corporation का वेतन योग्य व्यावसायिक आय नहीं है (Form 8995 के निर्देश), इसलिए मुनाफ़े को वेतन में बदलने से वह कटौती घट सकती है। ऊँची आय पर कटौती उन W-2 वेतनों से सीमित हो सकती है जो व्यवसाय देता है, और उनमें आपका वेतन शामिल है (Form 8995-A के निर्देश)। कुल असर आपकी आय पर निर्भर करता है।

कौन-से ख़र्च बचत में सेंध लगाते हैं?

• वेतन पर बेरोज़गारी कर: संघीय (Form 940) और आम तौर पर राज्य का (Publication 15)। वेतन पर सामाजिक सुरक्षा और Medicare कर ऊपर के सूत्र में पहले से शामिल है।
• payroll चलाना: विथहोल्डिंग, तिमाही Form 941, सालाना Form 940 और आपके लिए Form W-2 (IRS)।
• हर साल Form 1120-S, जो कर वर्ष ख़त्म होने के बाद के 3रे महीने की 15 तारीख़ तक देय है, हर शेयरधारक के लिए K-1 के साथ। देर से भरने पर हर शेयरधारक पर हर महीने के हिसाब से जुर्माना लगता है, भले ही कोई कर देय न हो (Form 1120-S के निर्देश)।
• आधार के रिकॉर्ड: हर शेयरधारक शेयर का आधार (मोटे तौर पर, जो उसने डाला और जिस आय पर उस पर कर लगा, उसमें से घाटे और वितरण घटाकर) और कर्ज़ का आधार (वह पैसा जो उसने कंपनी को ख़ुद उधार दिया) दोनों रखता है। वितरण सिर्फ़ शेयर के आधार तक कर-मुक्त हैं; घाटे सिर्फ़ शेयर और कर्ज़ के आधार के कुल तक काटे जा सकते हैं। साझेदार के उलट, शेयरधारक को व्यवसाय के बैंक कर्ज़ों से या उनकी निजी गारंटी देने से आधार नहीं मिलता (IRS, Publication 541)।
• स्वास्थ्य बीमा: मालिक स्वास्थ्य बीमा प्रीमियम की कटौती तभी रख पाता है जब S corporation उनकी प्रतिपूर्ति करे या उन्हें चुकाए और उन्हें W-2 वेतन के रूप में रिपोर्ट करे, और कटौती S corporation से मालिक के वेतन तक सीमित रहती है (Form 7206 के निर्देश)।
• सेवानिवृत्ति अंशदान: योजना में अंशदान सिर्फ़ आपके वेतन पर आधारित होता है; वितरण नहीं गिने जाते (IRS)।
• जो ख़र्च आप ख़ुद चुकाते हैं: कर्मचारी होने के नाते आप होम ऑफ़िस, कार या काम के दूसरे ख़र्च अपने रिटर्न पर नहीं काट सकते। S corporation उनकी accountable plan (जवाबदेह योजना) के तहत कर-मुक्त प्रतिपूर्ति कर सकती है (Form 2106 के निर्देश, Publication 463)।
• राज्य का कर, जो अलग-अलग होता है। उदाहरण के लिए, California S corporation पर California आय का 1.5% कर लगाता है, और हर साल $800 का न्यूनतम फ़्रैंचाइज़ कर भी (FTB)। कुछ राज्यों में अलग से विकल्प चुनना पड़ता है: New York सिर्फ़ Form 2553 भरने वाले व्यवसाय पर सामान्य कंपनी की तरह कर लगाता है, जब तक वह Form CT-6 भी न भरे (NY Tax), और New York City S दर्जे को बिल्कुल मान्यता नहीं देता (NYC Finance)।

यह आम तौर पर कब फ़ायदेमंद नहीं होता?

• मुनाफ़ा उचित वेतन के क़रीब हो। ख़र्चों के बाद बचाने को बहुत कम बचता है।
• कम, असमान मुनाफ़ा या घाटे। ख़र्च हर साल आते हैं। घाटे वाले साल में बचाने के लिए कोई स्वरोज़गार कर नहीं होता, और शेयरधारक घाटे सिर्फ़ अपने शेयर और कर्ज़ के आधार तक काट सकते हैं (IRS)।
• आगे लाए गए घाटे या योग्य छोटे व्यवसाय के शेयरों वाली C corporation। उसके C corporation वाले वर्षों के घाटे S वर्षों में इस्तेमाल नहीं हो सकते (26 U.S.C. 1371(b)), और शेयर धारा 1202 की लाभ-छूट के लिए तभी योग्य होते हैं जब व्यवसाय उन्हें रखे जाने के लगभग पूरे समय C corporation बना रहे (26 U.S.C. 1202(c))।
• कनाडा में रहने वाला शेयरधारक, जैसे वहाँ रहने वाला अमेरिकी नागरिक। कनाडा S corporation के मुनाफ़े पर लगे अमेरिकी कर का पूरा क्रेडिट नहीं भी दे सकता, इसलिए वही मुनाफ़ा दोनों देशों में कर योग्य हो सकता है। कनाडा व्यवसाय को शेयरधारक द्वारा चलाया गया नहीं मानता, इसलिए वह अमेरिकी कर विदेशी कर क्रेडिट के लिए व्यावसायिक-आय कर नहीं गिना जा सकता; ज़्यादा से ज़्यादा उसे गैर-व्यावसायिक-आय कर गिना जा सकता है (CRA Folio S5-F2-C1, ¶1.27)। संधि ऐसे शेयरधारक को कनाडा की कर एजेंसी (उसके सक्षम प्राधिकारी, competent authority) से S corporation को अलग तरह से मानने का अनुरोध करने देती है (अनुच्छेद XXIX, पैराग्राफ़ 5)। विकल्प चुनने से पहले सीमा-पार सलाह लें; कनाडा के निवासी के लिए अमेरिकी व्यवसाय देखें।

उदाहरण

सिर्फ़ समझाने के लिए; आँकड़े अमेरिकी डॉलर में। एक एकल स्वामित्व वाली मालिक का शुद्ध मुनाफ़ा $120,000 है। वह एकल-सदस्य LLC बनाती है और S दर्जा चुनती है। मान लें कि उसके काम के लिए $60,000 उचित वेतन है, और payroll सेवा और Form 1120-S की तैयारी से सालाना $3,000 जुड़ते हैं।

आयकर के असर से पहले वह सालाना लगभग $4,775 आगे रहती है। सूत्र भी यही देता है: 15.3% × ($110,820 − $60,000) − $3,000। उसकी आय पर वेतन से उसकी योग्य व्यावसायिक आय कटौती भी घटती है, जिससे उसका आयकर बढ़ता है और यह बचत उल्लेखनीय रूप से कम हो जाती है। अगर उसके काम का उचित वेतन $95,000 होता, तो विकल्प में जितनी बचत होती, उससे लगभग $580 सालाना ज़्यादा ख़र्च होता। California के व्यवसाय पर राज्य का S corporation कर भी लगता, जो आम तौर पर सालाना कम से कम $800 होता है।

आपके लिए अलग है?

• आप कनाडा में रहते हैं, या रहने की योजना बना रहे हैं। कनाडा के निवासी के लिए अमेरिकी व्यवसाय और कनाडा में रहने वाले अमेरिकी देखें।
• आप अमेरिकी LLC के कनाडाई मालिक हैं। अमेरिकी LLC का कनाडाई मालिक देखें।
• कोई मालिक अनिवासी विदेशी व्यक्ति है (अमेरिकी नागरिक या कर निवासी नहीं)। व्यवसाय विकल्प नहीं चुन सकता। विदेशी स्वामित्व वाली एकल-सदस्य LLC की फ़ाइलिंग देखें।
• आप पहले से C corporation के रूप में Form 1120 भरते हैं। कर तैयारी देखें।
• आपको पहले LLC या कंपनी चाहिए। व्यवसाय स्थापना देखें।
• आपको बहीखाता रखवाना है, या payroll के बारे में पूछना है। बहीखाता देखें।
• आप Form 2553 की समय-सीमा चूक गए, या अपना रिटर्न दोनों तरह से तैयार करवाना चाहते हैं। कर तैयारी देखें।