Convertir une entreprise individuelle ou LLC : étapes et impôt

Quelles sont les façons de changer la structure juridique d'une entreprise?

Aux États-Unis, un propriétaire d'entreprise individuelle peut former une LLC ou une société et y transférer son entreprise. Une LLC existante peut parfois se convertir en vertu du droit de l'État, ou ses propriétaires peuvent former une nouvelle entité et lui transférer l'entreprise. L'impôt fédéral dépend des classifications avant et après le changement, ainsi que des changements touchant les actifs, les dettes, l'argent et la propriété; le nom du dépôt auprès de l'État ne suffit pas à trancher (articles 351 et 357). Pour l'impôt sur le revenu, une LLC peut être ignorée comme entité distincte de son propriétaire (entité ignorée), imposée comme une société de personnes ou imposée comme une société. Une LLC ignorée peut tout de même avoir ses propres obligations en matière de retenues sur la paie et de taxes d'accise (IRS : classification d'une LLC).

Commencez par la classification fiscale actuelle et celle que vous visez. Vérifiez ensuite si le droit de l'État permet une conversion directe ou exige une nouvelle entité et un transfert d'actifs. Avant de déposer quoi que ce soit, calculez le gain possible lié aux actifs, aux dettes, à l'argent et aux changements de propriété. Vérifiez aussi les EIN, les déclarations, les frais de l'État et les comptes de taxes. L'impôt fédéral sur le revenu n'est pas un montant fixe pour un simple changement de forme juridique.

Le choix d'une société de type S change le statut fiscal fédéral sans nécessairement changer la forme juridique de la LLC; voyez s'il faut choisir le statut de société de type S. De même, le choix d'être traitée comme une société au moyen du formulaire 8832 ne change pas à lui seul la forme juridique selon le droit de l'État; voyez comment les LLC sont imposées.

Transférer une entreprise individuelle à une LLC crée-t-il un impôt fédéral?

Habituellement non, si la même personne détient la nouvelle LLC à membre unique et que celle-ci reste ignorée pour l'impôt sur le revenu. Le propriétaire déclare toujours les revenus et les dépenses de l'entreprise à l'annexe C, et la seule création de la LLC ne remet pas à zéro le coût fiscal de base de ses actifs (IRS : classification d'une LLC). Le bénéfice net tiré d'une entreprise ou d'un commerce demeure généralement assujetti à l'impôt sur le travail autonome (IRS : LLC à membre unique).

La LLC est distincte pour les retenues sur la paie et certaines taxes d'accise. Une entreprise qui a des employés ou des obligations de taxe d'accise doit donc vérifier son EIN et ses comptes de paie. Le transfert de biens, de contrats ou de permis peut aussi avoir des conséquences au niveau de l'État. Si un deuxième propriétaire se joint à l'entreprise, la classification fédérale par défaut devient celle d'une société de personnes; la façon dont ce propriétaire entre dans l'entreprise détermine si le premier propriétaire doit reconnaître un gain (règlement sur la classification des entités).

Quel impôt s'applique quand je transfère mon entreprise à une société?

Le transfert d'actifs peut éviter un gain fédéral immédiat en vertu de l'article 351 si les personnes qui apportent des biens reçoivent des actions et, ensemble, contrôlent la société immédiatement après. Le contrôle exige au moins 80 % des droits de vote et de chaque autre catégorie d'actions (articles 351 et 368(c)). Un investisseur qui verse de l'argent contre des actions dans le même échange peut compter parmi ceux qui apportent des biens; des actions reçues en échange de services, non. Un petit apport de biens fait surtout pour faire compter des actions reçues pour des services dans le contrôle peut aussi être écarté. Une émission ou une vente planifiée à une personne extérieure au groupe qui apporte les biens peut faire échouer le contrôle (règlement sur l'article 351; article 351(d)).

Même quand l'article 351 s'applique, de l'argent ou d'autres biens reçus avec les actions peuvent entraîner un gain. Si la société prend en charge des dettes supérieures au total du coût fiscal de base rajusté des biens transférés, l'article 357(c) traite généralement l'excédent comme un gain; la loi prévoit des exceptions pour certaines dettes. Il faut donc comparer le solde d'un prêt au coût fiscal de base, qui peut être bien inférieur à la valeur marchande après l'amortissement (articles 351(b) et 357).

Avant de transférer des actifs, préparez un bilan établi selon le coût fiscal de base, les tableaux d'amortissement, les soldes des prêts, la valeur des actifs et un tableau indiquant qui détiendra chaque catégorie d'actions immédiatement après. Les documents réels et toute vente ou tout investissement simultané comptent dans le critère de contrôle.

Que se passe-t-il quand une LLC imposée comme société de personnes devient une société?

Dans une conversion selon le droit de l'État, sans transfert réel d'actifs, l'IRS considère que la LLC imposée comme société de personnes apporte ses actifs et ses dettes à la société en échange d'actions, puis distribue ces actions à ses associés. Une conversion juridique peut donc être une opération fiscale fédérale même si aucun acte de transfert ni aucun acte de vente n'est signé (Revenue Ruling 2004-59).

Le transfert peut être admissible à l'article 351 quand les personnes qui apportent des biens respectent le critère de contrôle. Un gain peut tout de même découler de l'argent ou d'autres biens reçus, de dettes supérieures au coût fiscal de base des actifs, ou d'autres règles applicables à la société de personnes et aux associés (articles 351 et 357). Vérifiez le coût de base de la participation de chaque membre et sa part des dettes de la LLC : une baisse de cette part peut compter comme de l'argent distribué, avec un gain si l'argent réputé reçu dépasse le coût de base (articles 752(b) et 731(a)). L'opération réputée est aussi la règle pour une LLC qui choisit d'être classée comme une société, mais la question de faire ce choix relève de comment les LLC sont imposées (règlement sur la classification des entités).

Pourquoi convertir une société de type C en LLC à transparence fiscale peut-il créer deux impôts?

Aux États-Unis, une société de type C qui devient une LLC imposée comme société de personnes ou comme entité ignorée est généralement traitée comme liquidée aux fins de l'impôt fédéral. Quand elle distribue des actifs dont la valeur a augmenté lors d'une liquidation complète, la société reconnaît généralement un gain comme si elle les avait vendus à leur juste valeur marchande. De leur côté, les actionnaires traitent la distribution de liquidation comme le paiement de leurs actions, ce qui peut créer un autre gain une fois le coût de base de leurs actions pris en compte (articles 336 et 331). Le montant et la nature du gain à chaque niveau dépendent de la valeur des actifs, des dettes et du coût de base des actions.

Une société qui se convertit en LLC peut rester classée comme une société pour l'impôt fédéral si un choix valide au moyen du formulaire 8832 est en vigueur au moment de la conversion. Sans ce choix, une LLC américaine est généralement classée par défaut comme société de personnes ou entité ignorée, avec un possible impôt de liquidation. Sur le formulaire 8832, cochez le statut de société à la partie I, ligne 6a, et indiquez la date d'entrée en vigueur à la ligne 8. Tous les propriétaires actuels, ou un dirigeant, un gestionnaire ou un membre autorisé, signent; les anciens propriétaires touchés par un choix rétroactif signent aussi. En général, le dépôt se fait dans les 75 jours suivant cette date ou jusqu'à 12 mois avant (formulaire 8832 et instructions). Pour savoir s'il faut faire ce choix, voyez comment les LLC sont imposées. Les règles sur les gains intrinsèques d'une société de type C qui choisit le statut de type S sont une autre question; voyez comment les sociétés de type S sont imposées.

Que se passe-t-il si une LLC à membre unique ajoute un propriétaire, ou si un propriétaire rachète les parts des autres?

La classification par défaut d'une LLC américaine passe d'entité ignorée à société de personnes quand elle gagne un autre propriétaire, et de société de personnes à entité ignorée quand il ne reste qu'un propriétaire. Le mode de paiement change le résultat fiscal (règlement sur la classification des entités).

Ce sont les situations visées par les Revenue Rulings 99-5 et 99-6. Les dettes, les stocks, les comptes clients et les modalités précises de la vente peuvent changer le calcul. Si c'est votre conjoint qui se joint à l'entreprise, voyez les LLC de couples et de familles avant de supposer qu'une déclaration de société de personnes est nécessaire.

Ai-je besoin d'un nouvel EIN après la conversion?

Parfois. L'IRS fonde sa réponse sur l'ancienne et la nouvelle entité, et sur la fin ou non de l'ancienne entité, et non sur le simple nom du dépôt auprès de l'État (IRS : quand obtenir un nouvel EIN).

Une LLC ignorée qui a des employés ou des obligations de taxe d'accise a besoin de son propre EIN pour ces obligations (IRS : quand obtenir un nouvel EIN). Vérifiez l'EIN avant de déplacer la paie, les versements d'impôt ou la production des déclarations de renseignements.

Quelles dernières et premières déclarations sont dues l'année de la conversion?

Il faut produire les déclarations pour les périodes où chaque classification fiscale s'appliquait. La déclaration où figure un élément dépend de la méthode comptable et de l'opération : un contribuable qui utilise la comptabilité de caisse déclare généralement un revenu quand il le reçoit, alors que celui qui utilise la comptabilité d'exercice le déclare généralement quand il le gagne (IRS : périodes et méthodes comptables). Un changement qui met fin à une société de personnes ou à une société peut créer une année d'imposition courte et une dernière déclaration de l'entité, suivie de la première déclaration de la nouvelle entité (IRS : fermeture d'une entreprise; règlement sur la classification des entités).

Pour un échange selon l'article 351, la société et chaque personne qui apporte des biens de façon importante joignent généralement des états à leurs déclarations de revenus et conservent des registres du coût de base transféré, de la valeur et des dettes (règlement sur l'état de l'article 351). Une LLC ignorée appartenant à un propriétaire étranger, avec une formation ou un apport à déclarer, peut aussi devoir joindre le formulaire 5472 à un formulaire 1120 fictif; voyez la production des déclarations d'une LLC à membre unique appartenant à des étrangers (instructions du formulaire 5472).

Une société de personnes dissoute dépose généralement le formulaire 1065 au plus tard le 15e jour du troisième mois suivant la fin de son année courte. Une société de type C dépose généralement le formulaire 1120 au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de son année. Une année de société de type C qui se termine en juin et qui a commencé avant 2026 peut avoir une date limite plus hâtive, au troisième mois; vérifiez le début de l'année et toute prolongation (instructions du formulaire 1065; IRS : calendriers fiscaux 2026).

Le formulaire 966 est exigé quand une société adopte une résolution ou un plan de dissolution ou de liquidation de ses actions, généralement dans les 30 jours. Les instructions du formulaire précisent expressément de ne pas le déposer pour une liquidation réputée causée par un choix de classification d'entité. Pour les déclarations récurrentes, voyez les déclarations que produit une entreprise.

La conversion d'une LLC en société de type C peut-elle donner droit à l'article 1202?

Possiblement, si la conversion produit des actions émises à l'origine par une société de type C admissible et que les autres conditions de l'article 1202 sont remplies. La conversion ne transforme pas la propriété antérieure de la LLC en période de détention d'actions admissibles. Pour des biens transférés contre des actions, l'article 1202 traite les actions comme acquises à la date de l'échange et fixe un plancher fondé sur la juste valeur marchande pour leur coût de base aux fins de l'article 1202; la plus-value accumulée par l'entreprise avant la constitution en société est donc hors de l'exclusion possible (article 1202(c), (d) et (i)).

Évaluez les actifs apportés au moment de la conversion et conservez les registres de l'émission des actions, de la propriété et des actifs. Si une société de personnes distribue les actions à ses membres, l'article 1202(h) ne peut préserver ce traitement que pour les membres qui détenaient leurs participations dans la société de personnes lorsque celle-ci a acquis les actions, et sans interruption jusqu'à la distribution (article 1202(g) et (h)). Les autres règles d'admissibilité de la société sont traitées dans LLC ou société de type C.

Quels dépôts et quelles taxes de l'État accompagnent une conversion?

Le droit de l'État décide si l'entreprise peut déposer une conversion directe, ainsi que le document, les frais et l'organisme concernés. La Californie, par exemple, accepte la conversion d'une LLC en société par le dépôt de statuts constitutifs accompagnés d'une déclaration de conversion; les frais de dépôt indiqués sont de 150 $ (bureau du secrétaire d'État de la Californie). Les autres États et les autres modes de conversion diffèrent.

Avant de déposer, vérifiez l'État de constitution et chaque État où l'entreprise est inscrite ou exerce ses activités. Confirmez le document de conversion, les permis d'affaires, le compte d'employeur, le permis de taxe de vente et les règles de transfert de propriété ou de réévaluation. En Californie, un changement de type d'organisation exige un nouveau compte de taxe de vente, et les employeurs inscrits doivent déclarer un changement d'entité juridique à l'administration des taxes sur la paie (CDTFA; EDD).

Les biens immobiliers de la Californie peuvent être réévalués après un changement de propriété ou de contrôle. Un transfert qui change seulement la façon de détenir le titre peut être admissible à l'exclusion de propriété proportionnelle quand les parts de propriété de chaque bien restent les mêmes. S'il y a un changement de contrôle ou de propriété à déclarer, le formulaire BOE-100-B est dû dans les 90 jours même si une exclusion s'applique (Californie, BOE : propriété des entités juridiques; exclusions de réévaluation). L'impôt minimum annuel et les frais de LLC de la Californie demandent leur propre vérification pour l'année de la conversion; voyez l'impôt minimum et les frais de LLC de la Californie.

Exemple

Montants donnés à titre d'illustration, en dollars américains. Un propriétaire d'entreprise individuelle transfère à une société, contre toutes ses actions, de l'équipement dont le coût fiscal de base rajusté est de 40 000 $ et la juste valeur marchande, de 100 000 $. La société prend en charge un prêt d'entreprise de 25 000 $. Si le transfert respecte par ailleurs l'article 351 et qu'aucun argent ni autre bien n'est reçu, la plus-value latente de 60 000 $ n'est généralement pas reconnue au moment du transfert. La dette de 25 000 $ est inférieure au coût de base de 40 000 $; la règle de l'article 357(c) sur l'excédent de dettes ne crée donc aucun gain dans ces faits.

Si le prêt était plutôt de 55 000 $, il dépasserait le coût de base de l'équipement de 15 000 $. Sous réserve des exceptions de la loi pour certaines dettes, ces 15 000 $ seraient reconnus comme un gain même si le propriétaire n'a reçu que des actions. La valeur de 100 000 $ de l'équipement compte aussi si le propriétaire évalue plus tard ses actions selon l'article 1202 : la plus-value d'avant la conversion est hors de l'exclusion possible. Le calcul réel exige tous les actifs et toutes les dettes transférés, et pas seulement un actif.

Votre situation est différente?

• L'entreprise a des actifs dont la valeur a augmenté, des prêts importants ou plusieurs propriétaires : calculez le coût fiscal de base des actifs et des propriétaires, et dressez le plan complet de l'opération avant de signer les documents de conversion; l'aide à la création d'entreprise peut porter sur la structure et la séquence des dépôts.
• L'entreprise possède des biens immobiliers : les transferts de biens et la réévaluation de l'État peuvent changer la réponse; voyez un immeuble locatif dans une LLC ou demandez de l'aide à la création d'entreprise.
• Vous voulez choisir le statut de société de type S sans changer la forme juridique de la LLC : voyez s'il faut choisir le statut de société de type S.
• Vous voulez comparer la propriété d'une LLC et d'une société de type C avant de convertir : voyez LLC ou société de type C.
• Vous devez planifier les déclarations récurrentes ou les impôts d'entité de la Californie : voyez les déclarations que produit une entreprise et l'impôt minimum et les frais de LLC de la Californie.