Kanada'da stoku olan ABD'li satıcı: vergi ve GST/HST

Malları her siparişte ABD'den göndermek yerine Kanada'da depoladığınızda ne değişir?

Kanada'daki stok, malları müşteri sipariş vermeden önce Kanada'ya koyar. Bu durum GST/HST satış analizini değiştirir, stoku ithal ediyorsanız ayrı bir gümrük adımı ekler ve envanterin konumunu Kanada gelir vergisi bakımından önemli hale getirir. ABD adresinden Kanadalı alıcıya posta veya kurye ile gönderilen mallar, CRA'nın nitelikli mal kurallarında kullanılan, zaten Kanada'da bulunan mallara ilişkin özel tanımın dışında kalır.

Üç kararı birbirinden ayrı tutun: malları kimin ithal ettiği, bir satışta GST/HST'yi kimin tahsil etmesi gerektiği ve kimin gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekebileceği. Bir depo sözleşmesi üçünü de yanıtlamaz. CRA, envanterin konumunu, teslimatı, sözleşmeleri ve yerel kişileri dikkate alır; bunu, mukim olmayan bir kişinin GST/HST bakımından Kanada'da iş yapıp yapmadığına karar verirken yapar. Gelir vergisi testi ise ayrıdır.

Kanada'daki depo stoku, işletmem için işletme numarası ve GST/HST hesabı gerektirir mi?

Kanada'daki stok tek başına, işletmenizin bir Kanada işletme numarası (BN) veya GST/HST hesabı almasını gerektirmez. İşletmeniz GST/HST için kayıt yaptırıyorsa veya ticari malları kendi ithalat-ihracat (RM) hesabıyla ithal ediyorsa BN'ye ihtiyaç duyar (CRA: kayıt; CBSA: ithalat hesapları). Kanada'da iş yapan ve vergiye tabi Kanada tedariki gerçekleştiren mukim olmayan bir kişi, küçük tedarikçi olmaktan çıktığında genellikle normal GST/HST kaydı yaptırmalıdır; CRA, Kanada'daki envanteri tek bir etken sayar ve depo örneğinde envanter, teslimat ve sipariş toplamanın hepsi Kanada'daysa Kanada'da iş faaliyeti olduğu sonucuna varır.

Satıcı Kanada'da iş yapmıyor olsa bile, zaten Kanada'da bulunan vergiye tabi malların belirli Kanadalı alıcılara doğrudan satışı, ilgili gelir 12 aylık dönemde C$30.000 tutarını aştığında kayıt gerektirebilir. CRA'nın nitelikli mal eşiği, kayıtlı bir pazaryeri üzerinden yapılan satışlara ilişkin bir kural dahil, kendi satış hesaplama yöntemine sahiptir. GST/HST hesabı bir Kanada işletme numarası (BN) kullanır; bu BN altındaki ithalat-ihracat hesabı ise farklı bir program hesabıdır. İş yeri varlığı ve nitelikli mal kayıt testleri ile verginin ne zaman uygulanmaya başlayacağı için mukim olmayan ve dijital satıcılar rehberine bakın.

Testlerden biri kayıt gerektiriyorsa, kayıt yükümlülüğü başladıktan sonra 30 gün içinde başvurun (Excise Tax Act, madde 240(2.1)).

Bir pazaryeri GST/HST tahsil ediyorsa kendi satışlarımda neyi kontrol etmeliyim?

İşletmenizin normal GST/HST rejimine kayıtlı olup olmadığını ve her siparişin pazaryeri üzerinden verilip verilmediğini kontrol edin. Normal kayıtlı bir satıcı, bir platform üzerinden satılan nitelikli mallarda bile GST/HST tahsil etmelidir. Kayıtlı bir platform, normal kayıtlı olmayan bir satıcı adına aracılık ettiği nitelikli mallarda vergiyi tahsil eder; o satıcının doğrudan satışı ise ayrı bir kayıt incelemesi gerektirir (CRA: kim tahsil eder).

Platform kuralı, stok Kanada'ya girerken gümrükte ödenen vergiyi ortadan kaldırmaz. Eyalet satış vergisi hesaplarını da belirlemez. Ayrı eyalet incelemesi için mukim olmayan ve dijital satıcılar rehberine bakın.

Stokumu ithal ediyorsam ayrı bir ithalat-ihracat hesabına ihtiyacım var mı?

Evet, işletmeniz ticari mal ithal ediyorsa Kanada BN'si altında bir ithalat-ihracat (RM) hesabına ihtiyaç duyar. Mukim olmayan bir ithalatçı BN'yi CRA'dan alır, ardından ithalattan önce RM hesabını CBSA'da kaydettirir (CBSA: ithalat-ihracat hesapları). Mevcut bir GST/HST hesabı RM hesabının yerini tutmaz.

Kanadalı bir tedarikçi, sahibi olduğu malları ithal edip sonra size satıyorsa, ithalatçının işletmeniz değil tedarikçi olup olmadığını doğrulayın. Sözleşme, mülkiyet şartları ve gümrük beyanı birbiriyle uyumlu olmalıdır.

Stok Kanada'ya girerken GST'yi kim öder?

Gümrük vergisinden sorumlu kişi, vergiye tabi ithalatlarda GST'yi veya HST'nin federal kısmını öder. Malın serbest bırakıldığı andaki sahibi ve kayıtlı ithalatçı, ithalatçıyla birlikte sorumlu olabilir (Excise Tax Act, madde 212; Customs Act, madde 17(3)). CRA'ya göre ithalat vergisi, gümrük vergisi ve özel tüketim vergisi dahil Kanada doları değeri üzerinden hesaplanır. HST uygulayan bir eyalete gönderilecek ticari mallarda, eyalet payı sınırda ödenmez ancak kendi beyanınızla hesaplanıp ödenmesi gerekebilir.

Sevkiyattan önce ithalatçıyı belirleyin. Satın alma şartlarını, gümrük beyanını, BN/RM hesabını, gümrük müşavirinin yetkisini ve ödeme kanıtını karşılaştırın. Bir deponun faturasını ödemek, tek başına işletmenizin kayıtlı ithalatçı olduğunu göstermez.

İthalat GST'sini geri alabilir miyim ve kredi hangi kayıtlara dayanır?

Malların ithal edilmesine neden olan ve ithalat vergisini ödeyen bir GST/HST kayıtlısı, mallar ticari faaliyet koşullarını karşıladığında girdi vergisi kredisi (input tax credit, ITC) talep edebilir. Kayıt ve gümrük ödemesi tek başına hakkı kanıtlamaz (CRA: ithalat ve ITC'ler). Gümrük muhasebe belgelerini, vergi ödeme kanıtını, satın alma ve sevkiyat kayıtlarını ve ithalatı kimin yaptırdığını gösteren sözleşmeleri saklayın; CRA, ITC beyannamesi verilmeden önce yeterli belge ister (CRA: belge kanıtı).

Kayıtlı ithalatçı başka bir taraf ise ithalatı kimin yaptırdığını belirleyin. Kayıtlı bir fiili ithalatçı, adı geçen ithalatçı onun adına ödeme yaptıysa yine de ITC talep edebilir; bu ödemenin kanıtını ve ithalat belgelerinin bir kopyasını saklayın (CRA: ithalat ITC politikası). Özel bir platform kuralı, kayıtlı bir platformun, kayıtlı olmayan bir satıcının ödediği ithalat vergisi için tatmin edici kanıtla ITC talep etmesine izin verebilir; ikisinin de talep edebileceğini varsaymayın. GST/HST beyannameleri ve diğer ITC'ler için GST/HST beyanı ve girdi vergisi kredileri rehberine bakın.

Kayıtlı olmayan bir satıcı, yalnızca ithalat GST'si ödediği için ITC talep edemez. Kayıttan hemen önce küçük tedarikçiyse ve ticari tedarik için hâlâ envanter tutuyorsa, madde 171 envanterin temel vergi içeriği için kredi tanıyabilir. Kayıtlı olmayan bir mukim olmayan kişi bunun yerine malları Kanada'da kullanmadan önce bir GST/HST kayıtlısına teslim ederse, madde 180 o alıcının, satıcının ithalat vergisi ödemesine dair tatmin edici kanıtla kredi talep etmesine izin verebilir.

Doğrudan sevkiyat belgesi, Kanadalı bir tedarikçinin benden GST/HST almasını ne zaman durdurabilir?

Kayıtlı olmayan bir ABD'li satıcı, Kanadalı bir GST/HST kayıtlısından mal veya imalat hizmeti satın alıp malların Kanada'da teslim edilmesini sağlarsa, fatura mallar üzerindeki işçilik için kesilmiş olsa bile, doğrudan sevkiyat kuralı malların gerçeğe uygun piyasa değeri üzerinden GST/HST uygulanmasını gerektirebilir. Kayıtlı tedarikçi, malların fiziki zilyetliğini kendisine geçerli bir belge veren kayıtlı bir teslim alıcıya (registered consignee) devrediyorsa, bu belge tedarikçiyi, tüketici olmayan, kayıtlı olmayan bir mukim olmayan kişiye yaptığı kapsama giren satış veya hizmette vergi yükümlülüğünden kurtarabilir. Teslim alıcı olası vergi yükümlülüklerini üstlenir ve tedarikçinin kapsama giren tedariki Kanada dışında yapılmış sayılır.

Olağan kayıtlı teslim alıcı yolunda, belgeyi tedarikçiye teslim alıcı verir. Kayıtlı bir mal sahibi bazen onun yerine verebilir. Kayıtlı bir dağıtım platformunun yaptığı sayılan ve vergilendirmesi gereken nitelikli bir satış için, kayıtlı olmayan mukim olmayan satıcı tedarikçiye, platformu ve GST/HST numarasını belirten farklı bir belge verir (Excise Tax Act, madde 179). Doğrudan satıştaki bir tüketici, kayıtlı teslim alıcı belgesini düzenleyemez. Bir deponun ayrı zilyetlik kuralları vardır ve tedarikçinin malları vergiden kurtarılmış olsa bile depolama ücreti vergiye tabi kalabilir (CRA: depo örneği). Deponun rolünü ve olası ithalat ITC'sini kontrol edin. İşletmeniz GST/HST kayıtlıysa, kayıtlı olmayan satıcılara tanınan bu istisnaların geçerli olduğunu varsaymayın.

Kanada, mukim olmayan bir GST/HST kayıtlısından teminat isteyebilir mi?

Evet. GST/HST kaydı için başvuran mukim olmayan bir kişi, Kanada'da GST/HST bakımından daimi iş yeri yoksa veya tedarikleri yalnızca bir başkasının Kanada'daki sabit iş yeri üzerinden yapılıyorsa genellikle teminat vermelidir. Tahmini yıllık vergiye tabi Kanada tedarikleri en fazla C$100.000 ise ve yıllık net vergi, ödenecek veya iade edilecek olarak C$3.000 içindeyse teminat gerekmez. CRA'nın mukim olmayanlara yönelik rehberi, ödenecek veya iade edilecek olsun, tahmini net verginin %50 oranına dayanan bir ilk yıl tutarı verir; genel asgari tutar C$5.000, azami tutar C$1.000.000 olarak belirtilir.

Gelir vergisi anlaşmasındaki daimi iş yeri, GST/HST daimi iş yeri testi değildir (CRA: teminat memorandumu).

Satıcı ayrıca tahsilat riskini de taşır. Şahıs işletmesi sahibi kendi GST/HST'sinden sorumludur. Eski ortaklar dahil genel ortaklar, ortaklık üyeliği sırasında doğan ortaklık GST/HST'sinden sorumlu olabilir; ortaklığın sona ermesi sırasındaki üyeler sonradan doğan tutarlardan da sorumlu olabilir (Excise Tax Act, madde 272.1(5)). Şirket yönetim kurulu üyeleri, tahsilat koşullarına ve gerekli özeni gösterme savunmasına bağlı olarak, aktarılmamış net vergiden, faizden ve cezalardan madde 323 kapsamında sorumlu olabilir; CRA, bu kişilerin yönetim kurulu üyeliğinden son ayrılışlarından sonraki iki yıl içinde tarhiyat yapmalıdır. Satıcının mal varlığını gerçek değerinden düşük bedelle ve bağımsız taraf ilişkisi olmaksızın alan kişi, yasal sınırlar içinde, satıcının GST/HST veya gelir vergisi borcundan sorumlu olabilir ve ona her zaman tarhiyat yapılabilir (Excise Tax Act, madde 325; Income Tax Act, madde 160).

Kanada'da stok depolayıp satmak, gelir vergisi bakımından orada iş yaptığım anlamına gelir mi?

Gelebilir, ancak envanter tek başına eksiksiz bir gelir vergisi testi değildir. CRA, malların nereye teslim edildiğini, envanterin nerede durduğunu, siparişlerin nerede toplandığını ve Kanadalı çalışanların veya acentelerin ne yaptığını tartar; teslimatın tek Kanada unsuru olduğu durumda her ABD siparişini Kanada'ya göndermek, Kanada'daki stoktan satış yapmaktan farklıdır (CRA: gelir vergisi denetim rehberi).

ABD'li satıcı Kanada'da mal üretiyor, geliştiriyor veya paketliyorsa ya da acentesi veya çalışanı aracılığıyla orada sipariş topluyor veya malları satışa sunuyorsa, Income Tax Act'in genişletilmiş iş kuralı bu satıcının Kanada'da iş yaptığını varsayabilir. Kanadalı bir tedarikçinin kendi çalışması, satıcının durumunu belirlemez. Stokun kime ait olduğunu, sözleşmelerin nerede yapıldığını, siparişleri kimin kabul ettiğini, deponun ne yaptığını ve Kanadalı bir kişinin işletmenizi bağlayıp bağlayamayacağını belgeleyin. GST/HST kaydı sonucu, gelir vergisi sonucunu belirlemez (CRA: ayrı testler).

Kanada'daki bir depo, Kanada–ABD anlaşması kapsamında daimi iş yeri oluşturur mu?

ABD mukiminin mallarını depolamak, sergilemek veya teslim etmek için yalnızca kullanılan bir depo, anlaşmanın daimi iş yeri tanımının dışındadır; yalnızca başka bir kişi tarafından işlenmek üzere tutulan stok da dışarıda kalır. Aynı anlaşma ayrıca, işi yürütmek için kullanılan sabit bir yeri ve işletme adına düzenli olarak sözleşme akdeden bir kişiyi olası daimi iş yeri olarak ele alır (Kanada–ABD anlaşması, V. madde).

Kanada'da daimi iş yeri bulunmayan, hak kazanan bir ABD anlaşma mukimi için VII. madde, işletme kârlarını genellikle yalnızca ABD'de vergilendirilebilir bırakır. Depolama istisnası, diğer Kanada faaliyetlerinin daimi iş yeri oluşturup oluşturmadığını belirlemez. İç hukuk bir sahibi iki ülkede de mukim sayıyorsa, anlaşma mukimliğini IV. maddenin ayrım kuralları belirler; bazı çift mukim şirketlerde yetkili makamların anlaşması gerekir. Geliri LLC'nin kendisi değil sahipleri adına vergilendirilen bir ABD LLC'si için anlaşmadan yararlanma hakkı da ayrıca incelenmelidir (anlaşma, IV ve VII. maddeler).

Anlaşma Kanada vergisini ortadan kaldırıyorsa ABD şirketim yine de Kanada T2 beyannamesi vermeli mi?

Evet, şirket Kanada'da iş yapıyorsa. CRA, mukim olmayan bir şirketin, bir anlaşmanın kârı muaf tuttuğunu ileri sürse bile T2 beyannamesi vermesini ister. Anlaşma talebi için Schedule 91, mukim olmayan bilgileri için Schedule 97 verir (CRA: mukim olmayan şirketler).

T2 beyannamesini, şirketin vergi yılı sona erdikten sonraki altı ay içinde verin (CRA: T2 beyan süresi). Kanada gelir vergisi borcu varsa, bir ABD şirketinin bakiyesi yıl sonundan sonraki 2 ay içinde ödenmelidir (CRA: bakiye ödeme günü).

Sıra önemlidir: önce şirketin Kanada'da iş yapıp yapmadığına, sonra anlaşmanın kârlarını koruyup korumadığına karar verin. Anlaşma muafiyeti vergiyi kaldırabilir ancak T2 verme yükümlülüğünü kaldırmaz. Şirket Kanada'da iş yapmıyorsa, envanter tek başına T2 verme yükümlülüğü ileri sürmek için bir neden değildir; vergiye tabi Kanada mülkünün elden çıkarılması gibi diğer tetikleyiciler ayrıca kontrol edilmelidir.

Şahıs işletmesi veya ortaklık olarak satış yapıyorsam hangi Kanada beyannamesi söz konusudur?

Şahıs işletmesi sahibi için olası Kanada gelir vergisi beyannamesi, bireyin beyannamesidir. Ortaklıkta her ortak payını kendi beyannamesinde bildirir; ortaklık genellikle gelir vergisi ödemez ve gelir vergisi beyannamesi vermez (CRA: mukim olmayanlar; CRA: ortaklık geliri). Şirket olan bir ortağın kendi T2 analizi vardır; ortaklık bilgi beyannamesi ise ayrı bir sorudur.

Kanada işletme kârı tamamen anlaşmayla korunan, mukim olmayan bir birey için, başka bir beyan tetikleyicisi yoksa Income Tax Act'in bireysel beyan istisnası Kanada beyannamesi verilmesini gerektirmeyebilir. Şirketin T2 kuralını bireye uygulamayın. Karar vermeden önce anlaşma mukimliğini, Kanada faaliyetlerini ve diğer Kanada gelirini veya mal varlığını doğrulayın.

Serbest çalışan bir birey beyanname vermek zorundaysa, olağan T1 son tarihi vergi yılından sonraki 15 Haziran içindedir; ödenecek bakiye 30 Nisan içinde ödenir (CRA: bireysel son tarihler).

Örnek

Örnek tutarlar Kanada dolarıdır ve yalnızca açıklama içindir. Bir ABD şirketi, Kanada'daki bir depoda mal bulundurur. Bu stoku kendi BN'si ve RM hesabıyla, C$80.000 gümrük değeriyle, gümrük vergisi veya özel tüketim vergisi olmadan ithal eder. İthalat GST'si C$4.000'dır. 12 aylık bir dönemde Kanadalı tüketicilere doğrudan C$60.000, kayıtlı bir pazaryeri üzerinden C$40.000 satış yapar. Deposu malları yalnızca depolar ve gönderir; siparişleri bir ABD ofisi kabul eder.

Doğrudan satışlar nitelikli mal eşiğini aşar; bu nedenle şirket, bu kural uygulanıyorsa ve zaten normal kayıtlı değilse kayıt yaptırmalıdır. Platform bu satışları yapmış sayılıyorsa, platform satışları bu eşiğin dışında tutulur. Şirket normal kayıt yaptırırsa, doğrudan satışların yanı sıra vergiye tabi pazaryeri satışları için de GST/HST hesaplar. C$4.000 tutarındaki ITC'yi talep etmeden önce ithalat ve vergi ödeme kayıtlarını kontrol eder. Bu olgularda deponun depolama ve sevkiyat işlevi anlaşmanın depolama istisnasına girer; dolayısıyla depo tek başına daimi iş yeri oluşturmaz. Şirket yine de Kanada'da iş yapıp yapmadığını test etmelidir; yapıyorsa T2 verir ve anlaşma muafiyetini Schedule 91 üzerinde talep eder. Sözleşme yapabilen bir Kanadalı acente anlaşma sonucunu değiştirebilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kesin GST/HST kayıt tarihine ihtiyacınız var veya birkaç kanaldan doğrudan satış yapıyorsunuz: bkz. mukim olmayan ve dijital satıcılar.
• Québec'te mal depoluyor veya teslim ediyorsunuz: Québec'te bu sistemde kayıtlı olmayan alıcılara yapılan kapsamdaki satışlar 12 ayda C$30.000 tutarını aşarsa, Revenu Québec'in genel QST sistemine kayıt yaptırın; eyalet, mukim olmayan bazı alıcıları kapsam dışı tutar (Revenu Québec). British Columbia, Saskatchewan veya Manitoba satışları için ayrı eyalet kurallarını mukim olmayan ve dijital satıcılar rehberinde kontrol edin.
• Başka GST/HST kredileri talep etmeniz veya beyanname vermeniz gerekiyor: bkz. GST/HST beyanı ve girdi vergisi kredileri.
• Şube veya bağlı şirket seçiyorsunuz: bkz. Kanada'ya açılan ABD işletmesi.
• Deponuz gümrük girişlerini yürütüyor, bir Kanadalı siparişleri kabul ediyor, satıcınız bir ABD LLC'si veya beyannamelerinizi kaçırdınız: tüzel kişilik ve sahiplik kayıtlarını, tedarikçi ve depo sözleşmelerini, gümrük girişlerini, BN ve hesap numaralarını, kanal ve eyalete göre satışları ve Kanadalı çalışan veya acente sözleşmelerini toplayın. İthalatçıyı, anlaşma talebini ve beyan yükümlülüğünü birlikte incelemek için sınır ötesi vergi desteği alın.