Vendeur américain avec stock au Canada : taxes et TPS/TVH

Qu'est-ce qui change quand vous entreposez des marchandises au Canada au lieu d'expédier chaque commande depuis les États-Unis?

Un stock au Canada place les marchandises au Canada avant que le client commande. Cela change l'analyse de la TPS/TVH sur les ventes, ajoute une étape douanière distincte si vous importez le stock et rend l'emplacement de l'inventaire pertinent pour l'impôt sur le revenu canadien. Les marchandises envoyées par la poste ou par messagerie à un acheteur canadien depuis une adresse américaine ne sont pas visées par la définition particulière de marchandises déjà situées au Canada qu'utilisent les règles de l'ARC sur les marchandises admissibles.

Séparez les trois décisions : qui importe les marchandises, qui doit facturer la TPS/TVH sur une vente et qui peut devoir produire une déclaration de revenus. Un contrat d'entreposage ne répond pas aux trois questions. Pour décider si un non-résident exploite une entreprise au Canada aux fins de la TPS/TVH, l'ARC examine l'emplacement de l'inventaire, la livraison, les contrats et le personnel local; son critère pour l'impôt sur le revenu est distinct.

Un stock dans un entrepôt canadien exige-t-il un numéro d'entreprise et un compte de TPS/TVH?

Un stock au Canada ne suffit pas, à lui seul, pour que votre entreprise doive obtenir un numéro d'entreprise (NE) canadien ou un compte de TPS/TVH. Votre entreprise a besoin d'un NE si elle s'inscrit à la TPS/TVH ou si elle importe des marchandises commerciales avec son propre compte d'importation-exportation (RM) (ARC : inscription; ASFC : comptes d'importation). Un non-résident qui exploite une entreprise au Canada et y fait des fournitures taxables doit généralement s'inscrire normalement à la TPS/TVH dès qu'il n'est plus un petit fournisseur; l'ARC considère le stock canadien comme un facteur parmi d'autres, et son exemple d'entrepôt conclut à une activité commerciale au Canada lorsque le stock, la livraison et la sollicitation se trouvent tous au Canada.

Même si le vendeur n'exploite pas d'entreprise au Canada, les ventes directes de marchandises taxables déjà situées au Canada à des destinataires canadiens déterminés peuvent exiger l'inscription lorsque les revenus applicables dépassent 30 000 C$ sur une période de 12 mois. Le seuil de l'ARC pour les marchandises admissibles a son propre calcul des ventes, y compris une règle pour les ventes faites par une place de marché inscrite. Un compte de TPS/TVH utilise un numéro d'entreprise (NE) canadien; un compte d'importation-exportation rattaché à ce NE est un compte de programme différent. Pour les critères d'inscription liés à la présence commerciale et aux marchandises admissibles, et pour le moment où la facturation commence, consultez vendeurs non-résidents et vendeurs numériques.

Si l'un ou l'autre des critères exige l'inscription, présentez la demande dans les 30 jours suivant le début de l'obligation d'inscription (Loi sur la taxe d'accise, article 240(2.1)).

Si une place de marché perçoit la TPS/TVH, que dois-je vérifier pour mes propres ventes?

Vérifiez si votre entreprise est inscrite au régime normal de la TPS/TVH et si chaque commande a été passée par la place de marché. Un vendeur inscrit au régime normal doit percevoir la TPS/TVH même sur des marchandises admissibles vendues par une plateforme. Une plateforme inscrite perçoit la taxe sur les marchandises admissibles qu'elle facilite pour un vendeur qui n'est pas inscrit au régime normal; une vente directe de ce vendeur exige l'examen de sa propre inscription (ARC : qui perçoit la taxe).

La règle des plateformes n'efface pas la taxe de douane payée à l'entrée du stock au Canada. Elle ne décide pas non plus des comptes de taxe de vente provinciale. Pour l'examen provincial distinct, consultez vendeurs non-résidents et vendeurs numériques.

Si j'importe mon stock, ai-je besoin d'un compte d'importation-exportation distinct?

Oui. Si votre entreprise importe des marchandises commerciales, elle a besoin d'un compte d'importation-exportation (RM) rattaché à son NE canadien. Un importateur non-résident obtient son NE auprès de l'ARC, puis inscrit le compte RM auprès de l'Agence des services frontaliers du Canada (ASFC) avant l'importation (ASFC : comptes d'importation-exportation). Un compte de TPS/TVH existant ne remplace pas le compte RM.

Si un fournisseur canadien importe des marchandises qui lui appartiennent et vous les revend ensuite, confirmez si c'est lui, et non votre entreprise, qui est l'importateur. Le contrat, les conditions de transfert de propriété et la déclaration en douane doivent concorder.

Qui paie la TPS à l'entrée du stock au Canada?

La personne redevable des droits de douane paie la TPS, ou la part fédérale de la TVH, sur les importations taxables. Le propriétaire au moment de la mainlevée et l'importateur de record peuvent être solidairement responsables avec l'importateur (Loi sur la taxe d'accise, article 212; Loi sur les douanes, article 17(3)). L'ARC précise que la taxe à l'importation est calculée sur la valeur en dollars canadiens, droits et taxe d'accise compris. Pour des marchandises commerciales destinées à une province qui applique la TVH, la part provinciale n'est pas payée à la frontière, mais peut exiger une autocotisation.

Désignez l'importateur avant l'expédition. Comparez les conditions d'achat, la déclaration en douane, le NE et le compte RM, le pouvoir du courtier et la preuve de paiement. Payer la facture d'un entrepôt ne démontre pas, à lui seul, que votre entreprise était l'importateur de record.

Puis-je récupérer la TPS payée à l'importation, et les registres de qui appuient le crédit?

Un inscrit à la TPS/TVH qui a fait importer les marchandises et qui a payé la taxe à l'importation peut demander un crédit de taxe sur les intrants (CTI) lorsque les marchandises répondent aux exigences d'activité commerciale. L'inscription et un paiement en douane ne suffisent pas, à eux seuls, à prouver le droit au crédit (ARC : importations et CTI). Conservez les documents de comptabilisation douanière, la preuve du paiement de la taxe, les registres d'achat et d'expédition et les ententes qui montrent qui a fait importer les marchandises; l'ARC exige des pièces suffisantes avant la production de la déclaration où le CTI est demandé (ARC : preuves documentaires).

Si une autre partie est l'importateur de record, déterminez qui a fait importer les marchandises. Un importateur de fait inscrit peut quand même demander le CTI si l'importateur désigné a payé en son nom; conservez la preuve de ce paiement et une copie des documents d'importation (ARC : politique sur le CTI à l'importation). Une règle spéciale sur les plateformes peut permettre à une plateforme inscrite de demander un CTI pour la taxe à l'importation payée par un vendeur non inscrit, avec des preuves satisfaisantes; ne présumez pas que les deux peuvent le demander. Pour la production des déclarations de TPS/TVH et d'autres CTI, consultez produire la déclaration de TPS/TVH et demander des crédits de taxe sur les intrants.

Un vendeur non inscrit ne peut pas demander de CTI du seul fait qu'il a payé la TPS à l'importation. S'il était un petit fournisseur immédiatement avant son inscription et détient toujours des stocks destinés à la fourniture commerciale, l'article 171 peut permettre un crédit pour la teneur en taxe de base du stock. Si un non-résident non inscrit livre plutôt des marchandises au Canada à un inscrit à la TPS/TVH avant de les y utiliser, l'article 180 peut permettre à cet acheteur de demander un crédit, avec une preuve satisfaisante du paiement de la taxe à l'importation par le vendeur.

Quand un certificat de livraison directe peut-il empêcher un fournisseur canadien de me facturer la TPS/TVH?

Si un vendeur américain non inscrit achète des marchandises ou des travaux de fabrication auprès d'un inscrit canadien à la TPS/TVH et les fait livrer au Canada, la règle sur les livraisons directes peut exiger la TPS/TVH sur la juste valeur marchande des marchandises, même si la facture vise des travaux sur ces marchandises. Un certificat peut dispenser le fournisseur inscrit pour sa vente ou son service visé à un non-résident non inscrit qui n'est pas un consommateur lorsqu'il transfère la possession matérielle à un consignataire inscrit qui lui remet un certificat valide. Le consignataire accepte d'éventuelles obligations fiscales, et la fourniture visée du fournisseur est réputée effectuée à l'extérieur du Canada.

Dans le cas habituel du consignataire inscrit, c'est le consignataire qui remet le certificat au fournisseur. Un propriétaire inscrit peut parfois en remettre un à sa place. Pour une vente admissible qu'une plateforme de distribution inscrite est réputée faire et doit taxer, c'est le vendeur non-résident non inscrit qui remet au fournisseur un certificat différent, qui nomme la plateforme et son numéro de TPS/TVH (Loi sur la taxe d'accise, article 179). Un consommateur qui achète directement ne peut pas émettre le certificat du consignataire inscrit. Un entrepôt a ses propres règles de possession, et ses frais d'entreposage peuvent rester taxables même si les marchandises du fournisseur bénéficient de l'allègement (ARC : exemple d'entrepôt). Vérifiez le rôle de l'entrepôt et tout CTI à l'importation. Si votre entreprise est inscrite à la TPS/TVH, ne présumez pas que ces exceptions pour vendeurs non inscrits s'appliquent.

Le Canada peut-il exiger une garantie d'un non-résident inscrit à la TPS/TVH?

Oui. Un non-résident qui demande son inscription à la TPS/TVH doit généralement fournir une garantie s'il n'a pas d'établissement stable canadien aux fins de la TPS/TVH ou s'il ne fait de fournitures que par l'entremise de l'établissement fixe d'une autre personne au Canada. Aucune garantie n'est exigée si les fournitures taxables canadiennes annuelles estimées ne dépassent pas 100 000 C$ et si la taxe nette annuelle, à payer ou à rembourser, est dans la limite de 3 000 C$. Les indications de l'ARC pour les non-résidents fixent un montant de première année fondé sur 50 % de la taxe nette estimée, à payer ou à rembourser, avec un minimum général de 5 000 C$ et un maximum de 1 000 000 C$.

L'établissement stable prévu par une convention fiscale sur le revenu n'est pas le critère d'établissement stable de la TPS/TVH (ARC : mémorandum sur la garantie).

Le vendeur assume aussi le risque de perception. Un propriétaire d'entreprise individuelle doit sa propre TPS/TVH. Les associés commandités, y compris les anciens, peuvent devoir la TPS/TVH de la société de personnes qui découle de la période où ils en étaient membres; les membres au moment de la dissolution peuvent aussi devoir des montants ultérieurs (Loi sur la taxe d'accise, article 272.1(5)). Les administrateurs d'une société peuvent devoir la taxe nette non remise, les intérêts et les pénalités en vertu de l'article 323, sous réserve de conditions de recouvrement et d'un moyen de défense fondé sur la diligence raisonnable; l'ARC doit établir la cotisation dans les deux ans suivant la date où ils ont cessé d'être administrateurs pour la dernière fois. Une personne qui reçoit des biens du vendeur pour moins que leur juste valeur, sans lien de dépendance, peut devoir sa dette de TPS/TVH ou d'impôt sur le revenu, dans les limites prévues par la loi, et peut faire l'objet d'une cotisation en tout temps (Loi sur la taxe d'accise, article 325; Loi de l'impôt sur le revenu, article 160).

Entreposer et vendre du stock au Canada signifie-t-il que j'y exploite une entreprise aux fins de l'impôt sur le revenu?

C'est possible, mais l'inventaire seul ne forme pas un critère complet pour l'impôt sur le revenu. L'ARC tient compte de l'endroit où les marchandises sont livrées, de l'endroit où se trouve l'inventaire, de l'endroit où les commandes sont sollicitées et du travail du personnel ou des agents canadiens; expédier chaque commande américaine au Canada, avec la livraison comme seul facteur canadien, diffère de vendre à partir d'un stock canadien (ARC : indications de vérification de l'impôt sur le revenu).

Si le vendeur américain produit, améliore ou emballe des marchandises au Canada, ou sollicite des commandes ou offre des marchandises en vente au Canada par l'entremise de son agent ou de son préposé, la règle élargie de la Loi de l'impôt sur le revenu sur l'exploitation d'une entreprise peut faire en sorte que ce vendeur soit réputé exploiter une entreprise au Canada. Le travail d'un fournisseur canadien ne règle pas à lui seul le statut du vendeur. Documentez qui possède le stock, où les contrats sont conclus, qui accepte les commandes, ce que fait l'entrepôt et si une personne au Canada peut engager votre entreprise. Le résultat de l'inscription à la TPS/TVH ne décide pas du résultat pour l'impôt sur le revenu (ARC : critères distincts).

Un entrepôt canadien crée-t-il un établissement stable selon la convention fiscale Canada–États-Unis?

Un entrepôt utilisé uniquement pour entreposer, exposer ou livrer les marchandises du résident américain est exclu de la définition d'établissement stable de la convention; le stock détenu uniquement pour être transformé par une autre personne est aussi exclu. La même convention traite séparément comme des établissements stables possibles une installation fixe servant à exploiter l'entreprise et une personne qui conclut habituellement des contrats pour celle-ci (convention Canada–États-Unis, article V).

Pour un résident américain admissible aux avantages de la convention et sans établissement stable au Canada, l'article VII laisse généralement les bénéfices d'entreprise imposables seulement aux États-Unis. L'exception pour l'entreposage ne décide pas si d'autres activités canadiennes créent un établissement stable. Si le droit interne considère un propriétaire comme résident des deux pays, les règles de départage de l'article IV déterminent la résidence aux fins de la convention; certaines sociétés à double résidence ont besoin d'une entente entre autorités compétentes. L'admissibilité aux avantages de la convention exige aussi un examen individuel pour une LLC américaine dont le revenu est imposé à ses propriétaires plutôt qu'à la LLC elle-même (convention, articles IV et VII).

Ma société américaine doit-elle produire une déclaration T2 canadienne si une convention fiscale supprime l'impôt canadien?

Oui, si la société exploite une entreprise au Canada. L'ARC exige qu'une société non-résidente produise la déclaration T2 même si elle prétend qu'une convention fiscale exonère le bénéfice. La société joint l'annexe 91 pour sa demande fondée sur la convention et l'annexe 97 pour ses renseignements de non-résidente (ARC : sociétés non-résidentes).

Produisez la déclaration T2 dans les six mois suivant la fin de l'année d'imposition de la société (ARC : date limite de production de la T2). Si la société américaine doit de l'impôt canadien sur le revenu, son solde est dû 2 mois après la fin de l'année (ARC : date d'échéance du solde dû).

L'ordre compte : décidez d'abord si la société exploite une entreprise au Canada, puis si la convention protège ses bénéfices. Une exonération prévue par la convention peut supprimer l'impôt sans supprimer l'obligation de produire la T2. Si la société n'exploite pas d'entreprise au Canada, l'inventaire seul ne justifie pas d'affirmer une obligation de produire la T2; d'autres déclencheurs, comme la disposition d'un bien canadien imposable, appellent leur propre vérification.

Si je vends comme propriétaire d'entreprise individuelle ou par une société de personnes, quelle déclaration canadienne est en cause?

Pour un propriétaire d'entreprise individuelle, la déclaration de revenus canadienne possible est celle du particulier. Pour une société de personnes, chaque associé déclare sa part dans sa propre déclaration; la société de personnes ne paie généralement pas d'impôt sur le revenu et ne produit pas de déclaration de revenus (ARC : non-résidents; ARC : revenu d'une société de personnes). Un associé qui est une société fait sa propre analyse de la T2; une déclaration de renseignements de société de personnes est une question distincte.

Pour un particulier non-résident dont le bénéfice d'entreprise canadien est entièrement protégé par la convention, l'exception de production de la Loi de l'impôt sur le revenu pour les particuliers peut signifier qu'aucune déclaration canadienne n'est exigée si aucun autre déclencheur de production ne s'applique. N'étendez pas la règle de la T2 des sociétés au particulier. Confirmez la résidence aux fins de la convention, les activités canadiennes et tout autre revenu ou bien canadien avant de décider.

Si un travailleur autonome doit produire une déclaration, la date limite habituelle de la T1 est le 15 juin suivant l'année d'imposition; tout solde est dû le 30 avril (ARC : dates limites pour les particuliers).

Exemple

Les montants sont donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens. Une société américaine possède des marchandises dans un entrepôt canadien. Elle importe ce stock avec son propre NE et son compte RM, pour une valeur en douane de 80 000 $ CA, sans droits ni taxe d'accise. Sa TPS à l'importation est de 4 000 $ CA. Au cours d'une période de 12 mois, elle vend 60 000 $ CA directement à des consommateurs canadiens et 40 000 $ CA par une place de marché inscrite. Son entrepôt ne fait que stocker et expédier les marchandises; un bureau américain accepte les commandes.

Les ventes directes dépassent le seuil des marchandises admissibles : la société doit donc s'inscrire si cette règle s'applique et si elle n'est pas déjà inscrite au régime normal. Les ventes par la plateforme sont exclues de ce seuil si la plateforme est considérée comme les effectuant. Si la société s'inscrit au régime normal, elle comptabilise la TPS/TVH sur ses ventes taxables par place de marché comme sur ses ventes directes. Elle vérifie ses registres d'importation et de paiement de la taxe avant de demander le CTI de 4 000 $ CA. Dans ces circonstances, l'entreposage et l'expédition par l'entrepôt relèvent de l'exception de la convention pour l'entreposage; l'entrepôt ne suffit donc pas, à lui seul, à établir un établissement stable. La société doit tout de même vérifier si elle exploite une entreprise au Canada; si c'est le cas, elle produit une T2 et demande toute exonération prévue par la convention à l'annexe 91. Un agent canadien qui peut conclure des contrats pourrait changer le résultat selon la convention.

Votre situation est différente?

• Vous avez besoin de la date exacte d'inscription à la TPS/TVH, ou vous avez des ventes directes par plusieurs canaux : consultez vendeurs non-résidents et vendeurs numériques.
• Vous entreposez ou livrez des marchandises au Québec : inscrivez-vous au régime général de la TVQ de Revenu Québec si les ventes visées à des acheteurs non inscrits à ce régime dépassent 30 000 C$ sur 12 mois; la province exclut certains acheteurs non-résidents (Revenu Québec). Pour les ventes en Colombie-Britannique, en Saskatchewan ou au Manitoba, vérifiez les règles provinciales distinctes dans vendeurs non-résidents et vendeurs numériques.
• Vous devez demander d'autres crédits de TPS/TVH ou produire une déclaration : consultez produire la déclaration de TPS/TVH et demander des crédits de taxe sur les intrants.
• Vous choisissez entre une succursale et une filiale : consultez une entreprise américaine qui s'étend au Canada.
• Votre entrepôt traite les déclarations en douane, une personne au Canada accepte les commandes, votre vendeur est une LLC américaine ou vous avez manqué des productions : rassemblez les documents sur l'entité et l'actionnariat, les contrats avec les fournisseurs et l'entrepôt, les déclarations en douane, les NE et numéros de compte, les ventes par canal et par province, ainsi que les ententes avec le personnel ou les agents canadiens. Obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière pour examiner ensemble l'importateur, la demande fondée sur la convention et l'obligation de production.