美國賣家的加拿大庫存：稅務與 GST/HST

把貨存放在加拿大，而不是每張訂單從美國發貨，有什麼不同？

在加拿大存貨，意味著客戶下單之前，貨物就已經在加拿大。這會改變 GST/HST 銷售稅的分析，如果您自己進口存貨，還會多一個海關步驟，而且存貨所在地也與加拿大所得稅有關。從美國地址以郵寄或快遞方式寄給加拿大買家的貨物，不屬於 CRA 合格貨物規則所指「已在加拿大的貨物」這一特殊定義。

請把三個決定分開：誰進口貨物、誰在銷售時須收取 GST/HST、誰可能須提交所得稅表。一份倉庫合約不能同時回答這三個問題。在判斷非居民是否為 GST/HST 而在加拿大經營業務時，CRA 會考慮存貨所在地、交付、合約和當地人員；所得稅的判斷標準則另有規定。

加拿大倉庫的存貨，表示我需要企業號碼和 GST/HST 帳戶嗎？

僅有加拿大存貨，並不要求您的企業取得加拿大企業號碼（BN）或 GST/HST 帳戶。如果企業登記 GST/HST，或用自己的進出口（RM）帳戶進口商業貨物，就需要 BN（CRA：登記；CBSA：進口帳戶）。在加拿大經營業務並進行加拿大應稅供應的非居民，一旦不再是小供應商，一般需要辦理正常的 GST/HST 登記；CRA 把加拿大存貨視為其中一項因素，並在其倉庫示例中認定，存貨、交付和招攬全部在加拿大時，存在加拿大經營業務活動。

即使賣家沒有在加拿大經營業務，如果在 12 個月內，向特定的加拿大買方直接銷售已在加拿大的應稅貨物，相關收入超過 C$30,000，也可能須要登記。CRA 的合格貨物門檻有專門的銷售額計算方法，包括透過已登記電商平台銷售的規則。GST/HST 帳戶使用加拿大企業號碼（BN）；該 BN 下的進出口帳戶是另一個計劃帳戶。經營業務存在測試、合格貨物登記測試和何時開始收稅，請參閱非居民與數位賣家。

如果兩項測試中任何一項要求登記，請在登記義務開始後的 30 天 內申請（《消費稅法》第 240(2.1) 條）。

如果電商平台代收 GST/HST，我自己的銷售需要核查什麼？

請核查您的企業是否已按正常的 GST/HST 制度登記，以及每張訂單是否透過電商平台完成。已按正常制度登記的供應商，即使透過平台銷售合格貨物，也必須代收 GST/HST。對於沒有按正常制度登記的供應商，已登記的平台會就其促成銷售的合格貨物代收稅款；該供應商自己的直接銷售，則需要另行核查是否要登記（CRA：誰代收）。

平台規則並不能抵消貨物進入加拿大時已繳的海關稅款，也不決定省銷售稅帳戶。另行核查省稅的方法，請參閱非居民與數位賣家。

如果我自己進口存貨，需要另外的進出口帳戶嗎？

需要。如果您的企業進口商業貨物，就需要在加拿大 BN 下設立進出口（RM）帳戶。非居民進口商先從 CRA 取得 BN，然後在進口之前向 CBSA 登記 RM 帳戶（CBSA：進出口帳戶）。現有的 GST/HST 帳戶不能取代 RM 帳戶。

如果加拿大供應商進口自己擁有的貨物，之後再賣給您，請確認進口商是供應商，而不是您的企業。合約、所有權條款和海關報關單應當一致。

存貨進入加拿大時，誰繳納 GST？

須繳納關稅的人，也須就應稅進口貨物繳納 GST，或 HST 的聯邦部分。貨物放行時的所有人和記錄進口商，可以與進口商一起承擔連帶責任（《消費稅法》第 212 條；《海關法》第 17(3) 條）。CRA 表示，進口稅按加元價值計算，價值包括關稅和消費稅。對於運往 HST 省份的商業貨物，省的部分不在邊境繳納，但可能需要自行評定。

請在發貨之前確定誰是進口商。核對採購條款、海關申報、BN 和 RM 帳戶、報關行授權和繳稅證明。支付倉庫的發票，本身並不能證明您的企業是記錄進口商。

我可以追回進口 GST 嗎？誰的記錄可以支持抵免？

GST/HST 登記人如果促成貨物進口並已繳納進口稅，在貨物符合商業活動要求時，可以申請進項稅抵免（ITC）。單憑登記和海關付款，並不能證明有資格（CRA：進口與 ITC）。請保留海關帳務文件、繳稅證明、採購和運輸記錄，以及顯示由誰促成進口的協議；CRA 要求在提交 ITC 申報表之前，備有足夠的佐證（CRA：文件證據）。

如果由另一方擔任記錄進口商，請確認誰促成了進口。如果記名進口商代為繳稅，已登記的實際進口商仍可能申請 ITC；請保留該筆付款的證據和進口文件副本（CRA：進口 ITC 政策）。有一項特別的平台規則，可能允許已登記的平台，就未登記供應商所繳的進口稅申請 ITC，但須有令人滿意的證據；不要假定雙方都可以申請。提交 GST/HST 申報表和其他 ITC，請參閱提交 GST/HST 申報表與進項稅抵免。

未登記的賣家不能僅因為繳納了進口 GST 就申請 ITC。如果它在登記之前緊接著的期間是小供應商，並且仍持有用於商業供應的存貨，第 171 條可能允許就存貨中所含的基本稅額申請抵免。如果未登記的非居民，在加拿大使用貨物之前，先把貨物交付給 GST/HST 登記人，第 180 條可以讓該買方，在有令人滿意的證據證明賣家已繳進口稅時申請抵免。

直接發貨證明何時可以讓加拿大供應商不向我收取 GST/HST？

如果未登記的美國賣家，向加拿大 GST/HST 登記人購買貨物或製造加工服務，並讓其在加拿大交付貨物，直接發貨規則可能要求就貨物的公平市場價值徵收 GST/HST，即使發票開的是貨物加工服務。證明可以免除已登記供應商，向不是消費者的未登記非居民銷售或提供服務的稅款，條件是供應商把實際佔有權，轉移給提供有效證明的已登記收貨人。收貨人接受可能的稅務義務，供應商所涵蓋的供應，則視為在加拿大以外進行。

在通常的已登記收貨人安排中，由收貨人向供應商提供證明。已登記的所有人有時可以代為提供。對於已登記的配送平台被視為進行、並且必須課稅的合格銷售，未登記的非居民賣家要向供應商提供另一種證明，註明平台及其 GST/HST 號碼（《消費稅法》第 179 條）。直接銷售的消費者，不能簽發已登記收貨人證明。倉庫有另外的佔有權規則，即使供應商的貨物獲免稅，倉庫的儲存費仍可能須課稅（CRA：倉庫示例）。請核查倉庫的角色和任何進口 ITC。如果您的企業已登記 GST/HST，請不要假定這些適用於未登記賣家的例外情形適用於您。

加拿大可以要求非居民 GST/HST 登記人提供擔保嗎？

可以。申請 GST/HST 登記的非居民，如果在加拿大沒有 GST/HST 常設機構，或者只透過他人在加拿大的固定營業場所進行供應，一般必須提供擔保。如果預計加拿大應稅供應的年度總額不超過 C$100,000，而且年度淨稅額（應繳或應退）在 C$3,000 以內，則無需擔保。CRA 的非居民指引給出首年擔保金額，按預計淨稅額（無論應繳還是應退）的 50% 計算，一般最低為 C$5,000，最高為 C$1,000,000。

所得稅稅收協定下的常設機構，不等於 GST/HST 的常設機構測試（CRA：擔保備忘錄）。

賣家還要承擔代收風險。獨資經營者自己負責繳納 GST/HST。普通合夥人，包括已退出的合夥人，須對其任職期間產生的合夥企業 GST/HST 承擔責任；合夥解散時的成員，也可能須承擔之後產生的款項（《消費稅法》第 272.1(5) 條）。根據第 323 條，公司董事可能須承擔未匯繳的淨稅額、利息和罰款，但受代收條件和盡職調查抗辯的限制；CRA 必須在其最後一次不再擔任董事後的 兩年 內作出評定。如果有人在與賣家並非獨立交易的情況下，以低於公平價值取得賣家的財產，則在法定限額內，可能須承擔其 GST/HST 或所得稅債務，而且可以在任何時候被評定（《消費稅法》第 325 條；《所得稅法》第 160 條）。

在加拿大存放並銷售存貨，表示我在加拿大為所得稅目的經營業務嗎？

可能，但僅憑存貨並不能構成完整的所得稅測試。CRA 會綜合考慮貨物交付地點、存貨所在地、訂單招攬地點，以及加拿大員工或代理人所做的工作；把每張美國訂單寄往加拿大，而交付是唯一的加拿大因素，與從加拿大存貨銷售是不同的情況（CRA：所得稅審計指引）。

如果美國賣家在加拿大生產、改良或包裝貨物，或者透過其代理人或雇員在加拿大招攬訂單或出售貨物，《所得稅法》的擴大經營業務規則可以視該賣家在加拿大經營業務。加拿大供應商自己做的工作，並不決定賣家的身份。請記錄由誰擁有存貨、合約在哪裡訂立、誰接受訂單、倉庫做什麼，以及加拿大人員是否能夠約束您的企業。GST/HST 的登記結果，並不決定所得稅的結論（CRA：不同的測試）。

根據加拿大與美國稅收協定，加拿大倉庫會構成常設機構嗎？

僅用於儲存、陳列或交付美國居民貨物的倉庫，不屬於稅收協定中常設機構的定義；專為由他人加工而保留的存貨，同樣被排除在外。同一協定另外規定，用於經營業務的固定場所，以及慣常為其訂立合約的人，都可能構成常設機構（加拿大與美國稅收協定第 V 條）。

對於在加拿大沒有常設機構、符合資格的美國協定居民，第 VII 條一般規定營業利潤只在美國課稅。儲存例外並不決定其他加拿大活動是否構成常設機構。如果國內法把某位所有人視為兩國的居民，則由第 IV 條的判定規則決定協定居民身份；有些雙重居民公司需要主管當局達成協議。對於收入向所有人而不是向 LLC 本身課稅的美國 LLC，協定資格也需要逐案審查（協定第 IV 條和第 VII 條）。

如果稅收協定免除加拿大稅款，我的美國公司還必須提交加拿大 T2 嗎？

必須，只要公司在加拿大經營業務。CRA 要求非居民公司提交 T2，即使它主張稅收協定免除了這些利潤。公司須提交 Schedule 91 作為協定主張，並提交 Schedule 97 作為非居民資料（CRA：非居民公司）。

請在公司稅務年度結束後的 六個月 內提交 T2（CRA：T2 提交期限）。如果須繳納加拿大所得稅，美國公司的應繳餘額，須在年末後的 2 個月 內繳付（CRA：應繳餘額到期日）。

順序很重要：先判斷公司是否在加拿大經營業務，再判斷稅收協定是否保護其利潤。稅收協定免稅可以免除稅款，但不免除提交 T2 的義務。如果公司沒有在加拿大經營業務，僅憑存貨並不足以主張有提交 T2 的義務；其他觸發因素，例如處置應稅加拿大財產，需要另行核查。

如果我以獨資經營者或合夥企業的身份銷售，涉及誰的加拿大稅表？

對於獨資經營者，可能涉及的加拿大所得稅表，是個人的稅表。對於合夥企業，每位合夥人在自己的稅表上申報其份額；合夥企業本身一般不繳納所得稅，也不提交所得稅表（CRA：非居民；CRA：合夥收入）。屬於公司的合夥人，有自己的 T2 分析；合夥企業資訊申報表則是另一個問題。

對於加拿大營業利潤完全受稅收協定保護的非居民個人，《所得稅法》的個人申報例外規定，可能意味著在沒有其他申報觸發因素時，無需提交加拿大稅表。請不要把公司的 T2 規則套用到個人身上。在決定之前，請確認協定居民身份、加拿大活動，以及任何其他加拿大收入或財產。

如果自僱個人必須申報，T1 通常在稅務年度結束後的 6 月 15 日 截止；任何餘額須在 4 月 30 日 繳付（CRA：個人截止日期）。

示例

以下金額以加元計算，僅供說明。一家美國公司在加拿大倉庫擁有貨物。它用自己的 BN 和 RM 帳戶，以 C$80,000 的海關價值進口這批存貨，沒有關稅或消費稅。其進口 GST 為 C$4,000。在一個 12 個月期間內，它直接向加拿大消費者銷售 C$60,000，並透過已登記的電商平台銷售 C$40,000。其倉庫只負責儲存和發貨；訂單由美國辦公室接受。

直接銷售超過合格貨物門檻，所以如果該規則適用，而且公司尚未按正常制度登記，就必須登記。如果平台被視為進行這些銷售，平台銷售就不計入該門檻。如果公司按正常制度登記，它的應稅電商平台銷售和直接銷售，都要計算 GST/HST。申請 C$4,000 的 ITC 之前，它會先核查進口和繳稅記錄。根據這些事實，倉庫的儲存和發貨屬於稅收協定的儲存例外，因此倉庫本身並不構成常設機構。公司仍須核查自己是否在加拿大經營業務；如果是，就要提交 T2，並在 Schedule 91 上主張稅收協定免稅。如果有能夠訂立合約的加拿大代理人，稅收協定的結論可能改變。

您的情況不同嗎？

• 您需要確切的 GST/HST 登記日期，或者透過多個管道直接銷售：請參閱非居民與數位賣家。
• 您在魁北克儲存或交付貨物：如果 12 個月內，向未按魁北克一般制度登記的買方進行的涵蓋銷售超過 C$30,000，請按魁北克稅務局的 QST 一般制度登記；該省排除部分非居民買方（魁北克稅務局）。對於不列顛哥倫比亞省、薩斯喀徹溫省或曼尼托巴省的銷售，請在非居民與數位賣家中核查另行適用的省規則。
• 您需要申請其他 GST/HST 抵免或提交申報表：請參閱提交 GST/HST 申報表與進項稅抵免。
• 您正在選擇分公司或子公司：請參閱進軍加拿大的美國企業。
• 您的倉庫處理海關報關、有加拿大人員接受訂單、您的賣家是美國 LLC，或者您漏報了申報：請準備實體和所有權記錄、供應商和倉庫合約、海關報關單、BN 和帳戶號碼、按管道和省劃分的銷售額，以及加拿大員工或代理人協議。請尋求跨境稅務協助，一併審查進口商、稅收協定主張和申報義務。