ABD Şirketinin Kanada'ya Girişi: Şube mi Bağlı Şirket mi?

ABD işletmesinin Kanada'da satış yapması veya çalışması için Kanada şirketi gerekir mi?

Yalnızca Kanadalı müşterilere sahip olmak için Kanada şirketi gerekmez. ABD şirketinin Kanada'da iş yürütüp yürütmediğini (T2 verme sorusu), anlaşma uyarınca Kanada'da daimi iş yeri olup olmadığını (işletme kârı vergisi sorusu) ve bir eyalette iş yapmak için kayıt yaptırmasının gerekip gerekmediğini ayrı ayrı sorun.

Kanada'da iş yürüten mukim olmayan bir şirket, anlaşma kârlarını Kanada gelir vergisinden muaf tutsa bile T2 beyannamesi verir. Kanada'nın Income Tax Act, bölüm 253 hükmü, “iş yürütme” kavramını, sözleşmeler başka yerde tamamlansa bile Kanada'da mal üretmek veya orada bir temsilci aracılığıyla sipariş toplamak gibi faaliyetlere genişletir. Yalnızca Kanadalı müşterilere sahip olmak tek başına bu soruyu çözmez; karar vermeden önce satış elemanlarının, çalışanların, stokun ve sözleşme yetkisinin nerede bulunduğuna ilişkin bilgileri toplayın (CRA: T2 beyanı).

Vergi açısından şube ile bağlı şirket nasıl karşılaştırılır?

Şube, Kanada'da faaliyet gösteren ABD işletmesidir; bağlı şirket ise kendi adına sözleşme imzalayabilen, personel çalıştırabilen ve varlık tutabilen ayrı bir Kanada şirketidir (Corporations Canada). Bu yerel yükümlülükleri hangi tüzel kişinin üstleneceğine karar verin, ardından Kanada ve ABD vergisini, kâr aktarımlarını ve yıllık beyanları karşılaştırın. Hiçbir yapı otomatik olarak daha ucuz değildir.

Aşağıdaki vergi satırları ana şirket olarak bir ABD C şirketini esas alır. Ortaklıklar, S şirketleri ve LLC'ler aynı hukuki yapıları karşılaştırabilir; ancak Kanada ve ABD'deki mükellefleri farklı olabilir; aşağıdaki tüzel kişi bölümüne bakın.

Anlaşma, genellikle Kanada'nın ABD mukiminin işletme kârlarını yalnızca Kanada'daki daimi iş yerine atfedilen ölçüde vergilendirmesine izin verir. Bu, Kanada'da iş yürütmenin doğurduğu T2 verme yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz (anlaşma, Madde VII; CRA: T2 beyanı). Anlaşmadan yararlanma, anlaşmanın avantaj sınırlama kuralları dahil, avantajlardan kimin yararlanma hakkı olduğuna da bağlıdır.

ABD işletmesinin Kanada'da daimi iş yeri ne zaman olur?

Anlaşma bakımından ABD mukimi, Kanada'da sabit bir yer aracılığıyla iş yürüttüğünde genellikle Kanada'da daimi iş yerine sahiptir. Anlaşma ayrıca belirli temsilcileri, inşaat işlerini ve süregelen hizmetleri de kapsar; yani kira sözleşmesi daimi iş yeri doğurmanın tek yolu değildir (anlaşma, Madde V).

ABD işletmesinin mallarını yalnızca depolamak, sergilemek veya teslim etmek için kullanılan sabit yer veya stok kapsam dışıdır; o yerdeki diğer faaliyetler sonucu değiştirebilir. Kanada'daki bağlı şirket, ana şirketi onu kontrol ettiği için tek başına otomatik olarak ABD'li ana şirketin daimi iş yeri olmaz (anlaşma, Madde V). Günleri kayan on iki aylık dönem boyunca sayın ve ABD işletmesini sözleşmelere kimin bağlayabildiğini belgeleyin.

Kanada şubesi, şube vergisi dahil, nasıl vergilendirilir?

Anlaşmadan yararlanabilen ABD şirketinin Kanada'da daimi iş yeri varsa, Kanada ona atfedilen kârları vergilendirebilir. Kanada ayrıca, gelir vergisi ve uygun Kanada yeniden yatırımı için yapılan düzeltmelerden sonra Kanada kazançları üzerinden Part XIV şube vergisi alabilir. Nakdi ABD'ye aktarmak, vergiyi tek başına belirlemez (anlaşma, Madde VII ve X(6); Income Tax Act, bölüm 219).

Şube T2'sini Kanada doları cinsinden verir. Mukim olmayan bilgileri için Schedule 97'yi, anlaşma muafiyeti talep ederken Schedule 91'i ve Kanada'da yürütülen işten gelir elde ettiği her durumda anlaşma payını da izleyen Schedule 20'yi ekler (CRA: mukim olmayan şirket beyanı; CRA: Schedule 20). Anlaşmayla muaf bir şirket, T2'sini vermezse yine de geç beyan cezasıyla karşılaşabilir (Income Tax Act, bölüm 162(2.1)).

Kanada'daki bağlı şirket nasıl vergilendirilir ve neden CCPC değildir?

Kanada'daki bağlı şirket, ödenecek vergi olmayan yıllar dahil her yıl kendi T2'sini verir. Mukim olmayanlar tarafından kontrol ediliyorsa Kanada özel kontrollü şirketi (CCPC) değildir; bu yüzden uygun CCPC'lere ayrılmış küçük işletme indiriminden yararlanamaz (CRA: T2 beyanı; CRA: şirket türü). Federal ve eyalet oranları için Şirketler nasıl vergilendirilir rehberine bakın.

Bağlı şirketin ABD'deki ana şirketiyle olan ücret, faiz ve diğer işlemleri savunulabilir fiyatlandırma gerektirir. İlişkili taraf işlemleri Form T106 gerektirebilir ve ana şirket kredileri ince sermayelendirme (thin-capitalization) ve aşırı faiz sınırlarıyla karşılaşabilir (Income Tax Act, bölüm 233.1, 247, 18 ve 18.2). Şirketler arası sözleşmeleri, faturaları ve kredi şartlarını en baştan kaydedin. T2 süreci için Şirket beyannamesi verme rehberine bakın.

Her seçenekte kârlar ABD'ye nasıl döner?

Şube, kendi nakdini temettü ilan etmeden ABD merkezine aktarabilir; ancak Kanada kazançlarına şube vergisi uygulanabilir. Bağlı şirket ise ABD'li hissedarına temettü ödeyebilir; bu, bağlı şirket gelir vergisini ödedikten sonra bile Kanada stopajı gerektirebilir (Income Tax Act, bölüm 219; anlaşma, Madde X).

Kanada şirketinin oy hakkı olan hisselerinin en az %10 kısmına fiilen sahip olan, anlaşmadan yararlanabilen ABD şirketi için anlaşma Kanada temettü vergisini %5 ile sınırlar. Diğer durumlarda anlaşma tavanı: %15. Bunlar tavanlardır; her ödemenin bunlardan yararlanacağının güvencesi değildir (anlaşma, Madde X(2)). Faiz, hizmet ücretleri ve telif ödemelerinin kuralları farklıdır; bunları kâr çekmenin birbirinin yerine geçen yolları saymayın.

ABD her seçeneği nasıl vergilendirir?

ABD şirketi için Kanada şube geliri, kazanıldıkça genellikle ABD vergi sonuçlarında kalır; uygun Kanada gelir vergisi, ayrı kategori ve diğer sınırlara tabi olarak ABD yabancı vergi kredisi için dikkate alınabilir. Kanada operasyonu IRS kurallarına göre yabancı şube ise, doğrudan ABD işleticisi genellikle Form 8858 verir. ABD şirketi, izin verilen şirket yabancı vergi kredisini talep etmek için Form 1118'i kullanır (IRS: Form 8858; IRS: Form 1118).

Şube, anlaşma kapsamında daimi iş yeriyse, net zararı bir çifte konsolide zarardır (dual consolidated loss): zarar yılının zamanında verilen beyannamesine, beyannameyi imzalayan kişinin imzaladığı bir yerel kullanım sözleşmesi (domestic use agreement) eklenmedikçe, genellikle şirketin diğer ABD gelirini azaltamaz. Takip eden beşinci vergi yılına kadar şube varlıklarının yarısını veya daha fazlasını elden çıkarmak gibi bazı olaylar, faizle birlikte geri kazanıma yol açar (Treasury regulations, bölüm 1.1503(d)-1, -4 ve -6).

Bunun yerine Kanada'da bağlı şirkete sahip olmak, yabancı şirket bildirimini, çoğu zaman Form 5471'i getirir. Kontrol edilen yabancı şirket (CFC), ABD'li sahibin temettüden önce bölüm 951A veya diğer kurallar uyarınca gelir eklemesine yol açabilir. ABD C şirketi, sonraki bir temettünün yabancı kaynaklı kısmı için, koşullarına tabi olarak bölüm 245A indiriminden yararlanabilir; bu indirim bireyler için değil, ABD şirketleri içindir ve kapsadığı bir temettüden kesilen Kanada vergisi ABD'de ne kredilendirilebilir ne de indirilebilir (IRS: Form 5471; US Code, bölüm 951A ve 245A). Sahiplik formları ve cari gelir kuralları için yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri rehberine bakın.

ABD işletmesi LLC veya S şirketiyse ne olur?

Yapıları karşılaştırmadan önce, her ülkenin geliri kimin kazandığını kabul ettiğini doğrulayın. ABD, LLC üyelerini doğrudan vergilendirse bile Kanada genellikle ABD LLC'sini şirket olarak değerlendirir. Bu nedenle Kanada'da doğrudan faaliyet gösteren bir LLC, mukim olmayan T2 verebilir ve Part XIV şube vergisiyle karşılaşabilir. Madde IV(6) kapsamındaki anlaşma avantajı, şartları taşıyan her ABD mukimi üyeye bağlıdır; CRA'nın arşivlenmiş rehberi, anlaşmanın daha düşük şirket şube vergisi tavanının bireysel üyenin payını kapsamadığını belirtir (CRA: anlaşma genelgesi, paragraf 88–89; CRA: LLC şube örneği).

ABD genellikle S şirketi gelirini hissedarlarında vergilendirir; ancak Kanada S şirketini şeffaf saymaz. Doğrudan Kanada'da faaliyet gösteriyorsa, her hissedarın ABD bildirimi ve anlaşma hakkıyla birlikte mukim olmayan şirket T2'sini ve şube vergisi kurallarını kontrol edin. Yabancı şirket gelir ekleri, S şirketi, önerilen düzenlemenin bölüm 1.958-1(e)(2) uyarınca yabancı şirketin hisselerine sahip sayılmayı seçmediyse genellikle hissedar düzeyinde belirlenir (CRA: anlaşma genelgesi, paragraf 111; IRS: S şirketi uluslararası ek formu talimatları).

ABD ortaklığı için de ortak düzeyinde bir analiz gerekir. Kanada, ortaklığın faaliyet sonuçları için genellikle ortaklığı değil ortakları vergilendirir; Kanada'daki bir işletme, CRA'nın beyan testlerine göre ayrıca T5013 bilgi beyanı gerektirebilir (CRA: Ortaklık). Part XIV şube vergisi mukim olmayan şirketlere uygulanan bir vergidir; bu nedenle şirket şube tablosunu bireysel ortaklara uygulamayın.

Kanada'daki sınırsız sorumlu şirkette (ULC) tuzak nedir?

Kanada'daki sınırsız sorumlu şirket (ULC), Kanada'da ayrı bir bağlı şirket olabilirken ABD onu gelir vergisi bakımından sahibinin parçası sayabilir. Sahibe yapılan bir ödeme bu durumda Kanada'da temettü sayılırken ABD'de sayılmayabilir. Madde IV(7)(b), anlaşmanın indirimli Kanada temettü oranını reddedebilir (anlaşma, Madde IV(7)(b); CRA: Technical News No. 44). CRA, ABD işleminin eşdeğer olduğu istisnaları anlatır; yani sonuç gerçek ödemeye ve sınıflandırmaya bağlıdır. ULC'yi kurmadan veya sahibine ödeme yapmadan önce inceleyin.

ABD kuralları diğer Kanada şirketlerini şirket olarak sayar; seçim hakkı yoktur. Tek sahipli ULC, Form 8832'de şirket statüsünü seçmediği sürece varsayılan olarak yok sayılır; formu sahibi veya yetkili bir yönetici imzalar ve seçim, verildiği tarihten en çok 75 gün önce yürürlüğe girebilir (Treasury regulations, bölüm 301.7701-2 ve -3). Yok sayılan bir ULC, Form 5471 ile değil Form 8858 ile bildirilir (IRS: Form 8858).

Her seçenekle hangi kayıtlar ve yıllık beyannameler gelir?

Faaliyet yeriyle ve sözleşmeleri imzalayıp çalışan istihdam edecek tüzel kişiyle başlayın. Vergi kaydı, şirket kaydı ve yıllık vergi beyannameleri ayrı yükümlülüklerdir.

T2, şirketin vergi yılı bittikten sonra altı ay içinde verilir ve Form T106 da aynı gün verilir (CRA: T2 verme tarihi; bölüm 233.1; bkz. yabancı varlık bildirimi). Québec ve Alberta kendi şirket gelir vergilerini uygular (CRA: Kanada'da işletme kurma): muaf olmadıkça, yıl içinde herhangi bir anda Alberta'da daimi iş yeri bulunan şirket Alberta beyannamesi verir (Alberta: şirket gelir vergisi); Québec'in kendi beyan testi vardır (Şirket beyannamesi verme). GST/HST kaydı, eyalet satış vergisi ve Kanada bordrosu için ayrı testler vardır. Kanadalı ödeyenler, Kanada'da verilen hizmetlerin ücretlerinden stopaj yapabilir; bkz. hizmetlerde stopaj.

Örnek

Yalnızca açıklama amaçlıdır. Bir ABD C şirketi, C$600.000 Kanada satışı, C$400.000 Kanada işletme maliyeti ve C$200.000 kâr bekliyor. Kanada'da bir ofis tutmayı ve orada personel işe almayı planlıyor. ABD şirketi ofisi işletirse, ofis anlaşma uyarınca daimi iş yerine işaret eder. Şube, atfedilen kârı mukim olmayan T2'de bildirir. Kanada gelir vergisinden sonra Part XIV kazancı C$200.000'dan az olur; şirket şartları taşıyorsa ve ilişkili bir şirket kullanmamışsa, bu tutar anlaşmanın C$500.000'lık kümülatif payının içinde kalır, dolayısıyla o yıl anlaşma şube vergisi sıfır olur; sonraki yıllar kalan payı tüketir. Nakit parayı ABD merkezine aktarmak temettü olmaz.

Grup bunun yerine bir Kanada bağlı şirketi kurarsa, bu şirket kendi C$200.000 kârını mukim T2'de bildirir. ABD'li ana şirkete daha sonra ödenecek temettü, ayrı bir Kanada stopaj olayı olur. Bu rakamlar hangi seçeneğin daha ucuz olduğunu göstermez: şube vergisi, eyalet vergisi, ABD gelir ekleri ve kredileri, finansman ve temettülerin zamanlaması cevabı değiştirebilir.

Durumunuz farklı mı?

Sahibin vergi sınıflandırması, Kanada faaliyetleri veya kâr aktarımları değiştiğinde cevap değişir. Bir tüzel kişi kurmadan veya mevcut bir işi taşımadan önce sizin durumunuza uyan kısmı kontrol edin.

• Ofis olmadan Kanadalı müşterilere personel göndereceksiniz: onların günlerini, projelerini ve sözleşme yetkilerini belgeleyin; hizmetler daimi iş yeri testi ve hizmetlerde stopaj yine önemli olabilir.
• ABD şirketinin yönetimi Kanada'ya taşınacak: şirket mukimliği vergi sonucunu değiştirebilir (CRA: şirket mukimliği); karar vericileri taşımadan önce sınır ötesi vergi incelemesi yaptırın.
• Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşısınız ve Kanada şirketine sahip olacaksınız: kişisel ABD beyanı karşılaştırmayı değiştirebilir; bkz. Kanada şirketlerinin ABD'li sahipleri.
• Kanada'daki bağlı şirketiniz ABD'deki ana şirketinden borç alacak, lisans alacak veya hizmet satın alacaksa: sözleşmeler imzalanmadan önce fiyatlandırma, faiz sınırları ve stopaj için sınır ötesi vergi incelemesi gerekir.
• ABD'deki sahibiniz bir LLC, S şirketi veya ortaklıksa: anlaşma avantajı talep etmeden önce her iki taraftaki mükellefleri belirleyin; sınır ötesi vergi incelemesi yaptırın.
• ULC seçiyorsanız veya mevcut bir şubeyi bağlı şirkete taşıyorsanız: ödeme veya varlık devri iki ülkede de vergiyi değiştirebilir; buna daha önce indirilmiş şube zararlarının ABD'de geri kazanımı da dahildir (US Code, bölüm 91); harekete geçmeden önce sınır ötesi vergi incelemesi yaptırın.
• Yeni kurmak yerine mevcut bir Kanada şirketini satın alacaksınız: kontrolün devralınması şirketin vergi yılını sona erdirir, geçmiş zararlarının kullanımını sınırlar ve CCPC statüsünü bitirir (Income Tax Act, bölüm 249, 251.2 ve 111; CRA: şirket türü); kapanıştan önce sınır ötesi vergi incelemesi yaptırın.
• Oranlara veya beyanname işleyişine ihtiyacınız var: Kanada şirket vergi oranları, T2 beyanı ve ABD yabancı şirket beyanları rehberlerine bakın.

ABD tüzel kişisinin vergi sınıflandırmasını ve sahiplerini, Kanada sözleşmelerini ve çalışma yerlerini, beklenen gelir ve giderleri, çalışan planlarını, önerilen ana şirket finansmanını ve kârların ABD'ye gönderilebileceği tarihleri toplayın.