US-Verkäufer mit Lager in Kanada: Steuern und GST/HST

Was ändert sich, wenn Sie Ware in Kanada lagern, statt jede Bestellung aus den USA zu versenden?

Bei einem Lager in Kanada befindet sich die Ware schon in Kanada, bevor der Kunde bestellt. Das ändert die GST/HST-Prüfung der Verkäufe, fügt einen gesonderten Zollschritt hinzu, wenn Sie die Ware einführen, und macht den Lagerort für die kanadische Einkommensteuer relevant. Ware, die per Post oder Kurier von einer US-Adresse an einen Käufer in Kanada geht, fällt nicht unter die Sonderdefinition für „bereits in Kanada befindliche Ware“ in den Regeln der CRA zu qualifizierenden Waren.

Halten Sie drei Entscheidungen auseinander: wer die Ware einführt, wer bei einem Verkauf die GST/HST berechnen muss und wer eine Einkommensteuererklärung einreichen muss. Ein Lagervertrag beantwortet nicht alle drei. Die CRA berücksichtigt Lagerort, Lieferung, Verträge und Personen vor Ort, wenn sie für die GST/HST entscheidet, ob ein Nichtansässiger in Kanada geschäftlich tätig ist. Der Test für die Einkommensteuer ist davon getrennt.

Brauche ich bei einem Lager in Kanada eine Unternehmensnummer und ein GST/HST-Konto?

Ein Lager in Kanada allein verpflichtet Ihr Unternehmen nicht, eine kanadische Unternehmensnummer (BN) oder ein GST/HST-Konto zu beantragen. Ihr Unternehmen braucht eine BN, wenn es sich für die GST/HST registriert oder gewerbliche Waren über ein eigenes Import-Export-Konto (RM) einführt (CRA: Registrierung; CBSA: Importkonten). Ein Nichtansässiger, der in Kanada geschäftlich tätig ist und steuerpflichtige Lieferungen in Kanada ausführt, braucht in der Regel die normale GST/HST-Registrierung, sobald er kein Kleinlieferant mehr ist. Die CRA wertet kanadische Warenbestände als einen Faktor. In ihrem Lagerbeispiel liegt eine Geschäftstätigkeit in Kanada vor, wenn Warenbestand, Lieferung und Akquise alle in Kanada stattfinden.

Auch wenn der Verkäufer in Kanada nicht geschäftlich tätig ist, können direkte Verkäufe steuerpflichtiger Ware, die sich bereits in Kanada befindet, an bestimmte Empfänger in Kanada eine Registrierung erfordern, wenn die maßgeblichen Einnahmen innerhalb von 12 Monaten C$30.000 übersteigen. Die Schwelle der CRA für qualifizierende Waren hat eine eigene Berechnung der Verkäufe, einschließlich einer Regel für Verkäufe über einen registrierten Marktplatz. Ein GST/HST-Konto nutzt eine kanadische Unternehmensnummer (BN). Ein Import-Export-Konto unter dieser BN ist ein anderes Programmkonto. Zu den Registrierungstests für Geschäftspräsenz und qualifizierende Waren und zum Beginn der Berechnung lesen Sie nicht in Kanada ansässige und digitale Verkäufer.

Verlangt einer der beiden Tests die Registrierung, beantragen Sie sie innerhalb von 30 Tage, nachdem die Registrierungspflicht begonnen hat (Excise Tax Act, Abschnitt 240(2.1)).

Was muss ich bei meinen eigenen Verkäufen prüfen, wenn ein Marktplatz die GST/HST einzieht?

Prüfen Sie, ob Ihr Unternehmen nach dem normalen GST/HST-Verfahren registriert ist und ob jede Bestellung über den Marktplatz lief. Ein normal registrierter Lieferant muss die GST/HST auch auf qualifizierende Waren einziehen, die über eine Plattform verkauft werden. Eine registrierte Plattform zieht die Steuer auf qualifizierende Waren ein, die sie für einen Lieferanten vermittelt, der nicht normal registriert ist. Ein direkter Verkauf dieses Lieferanten braucht eine eigene Prüfung der Registrierung (CRA: wer die Steuer einzieht).

Die Plattformregel hebt die Steuer nicht auf, die bei der Einfuhr der Ware nach Kanada an der Grenze gezahlt wurde. Sie entscheidet auch nicht über Konten für die Umsatzsteuer der Provinzen. Zur gesonderten Prüfung auf Ebene der Provinzen lesen Sie nicht in Kanada ansässige und digitale Verkäufer.

Brauche ich ein eigenes Import-Export-Konto, wenn ich meine Ware einführe?

Ja. Führt Ihr Unternehmen gewerbliche Waren ein, braucht es ein Import-Export-Konto (RM) unter seiner kanadischen BN. Ein nicht in Kanada ansässiger Importeur erhält die BN von der CRA und registriert vor der Einfuhr das RM-Konto bei der CBSA (CBSA: Import-Export-Konten). Ein bestehendes GST/HST-Konto ersetzt das RM-Konto nicht.

Führt ein kanadischer Lieferant Ware, die ihm gehört, selbst ein und verkauft sie später an Sie, klären Sie, ob er und nicht Ihr Unternehmen der Importeur ist. Vertrag, Eigentumsklauseln und Zollanmeldung sollten übereinstimmen.

Wer zahlt die GST bei der Einfuhr der Ware nach Kanada?

Die Person, die den Zoll schuldet, zahlt auf steuerpflichtige Einfuhren die GST oder den Bundesanteil der HST. Der Eigentümer bei der Freigabe und der eingetragene Importeur (Importer of Record) können gemeinsam mit dem Importeur haften (Excise Tax Act, Abschnitt 212; Customs Act, Abschnitt 17(3)). Die CRA erklärt, dass die Einfuhrsteuer auf den Wert in kanadischen Dollar einschließlich Zoll und Verbrauchsteuer erhoben wird. Bei gewerblichen Waren, die für eine HST-Provinz bestimmt sind, wird der Provinzanteil nicht an der Grenze gezahlt, kann aber eine Selbstveranlagung erfordern.

Benennen Sie den Importeur vor dem Versand. Vergleichen Sie Kaufbedingungen, Zollanmeldung, BN/RM-Konto, Vollmacht des Zollagenten und Zahlungsnachweis. Dass Sie die Rechnung eines Lagers bezahlen, zeigt für sich allein noch nicht, dass Ihr Unternehmen der eingetragene Importeur war.

Kann ich die Einfuhr-GST zurückholen, und wessen Unterlagen stützen den Abzug?

Ein GST/HST-Registrierter, der die Einfuhr der Ware veranlasst hat und Einfuhrsteuer gezahlt hat, kann einen Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC) beanspruchen, wenn die Ware die Voraussetzungen der gewerblichen Tätigkeit erfüllt. Registrierung und eine Zollzahlung allein belegen den Anspruch nicht (CRA: Einfuhren und ITC). Bewahren Sie Zollunterlagen, Nachweise der Steuerzahlung, Kauf- und Versandunterlagen sowie Vereinbarungen auf, die zeigen, wer die Einfuhr veranlasst hat. Die CRA verlangt ausreichende Belege, bevor die Erklärung mit dem ITC eingereicht wird (CRA: Nachweise).

Ist eine andere Partei der eingetragene Importeur, klären Sie, wer die Einfuhr veranlasst hat. Ein registrierter tatsächlicher Importeur kann den ITC unter Umständen trotzdem beanspruchen, wenn der benannte Importeur in seinem Namen gezahlt hat. Bewahren Sie den Zahlungsnachweis und eine Kopie der Einfuhrpapiere auf (CRA: ITC-Richtlinie zur Einfuhr). Eine besondere Plattformregel kann einer registrierten Plattform erlauben, für die Einfuhrsteuer eines nicht registrierten Lieferanten einen ITC zu beanspruchen, wenn ausreichende Nachweise vorliegen. Gehen Sie nicht davon aus, dass beide ihn beanspruchen können. Zur Einreichung von GST/HST-Erklärungen und zu anderen ITC lesen Sie GST/HST-Erklärungen und Vorsteuerabzüge.

Ein nicht registrierter Verkäufer kann keinen ITC beanspruchen, nur weil er Einfuhr-GST gezahlt hat. War er unmittelbar vor der Registrierung ein Kleinlieferant und hält er noch Waren für die gewerbliche Lieferung, kann Abschnitt 171 einen Abzug für den Steueranteil im Warenbestand erlauben. Liefert stattdessen ein nicht registrierter Nichtansässiger Ware in Kanada an einen GST/HST-Registrierten, bevor er sie dort verwendet, kann Abschnitt 180 diesem Käufer einen Abzug erlauben, wenn er die Zahlung der Einfuhrsteuer des Verkäufers ausreichend nachweist.

Wann kann eine Bescheinigung für Direktlieferungen verhindern, dass mir ein kanadischer Lieferant GST/HST berechnet?

Kauft ein nicht registrierter US-Verkäufer Ware oder Fertigungsleistungen bei einem GST/HST-Registrierten in Kanada und lässt die Ware in Kanada liefern, kann die Regel für Direktlieferungen die GST/HST auf den Marktwert der Ware verlangen, auch wenn die Rechnung eine Arbeit an der Ware betrifft. Eine Bescheinigung kann den registrierten Lieferanten für seinen erfassten Verkauf oder seine Leistung an einen nicht registrierten Nichtansässigen, der kein Verbraucher ist, entlasten, wenn er den physischen Besitz an einen registrierten Empfänger übergibt, der ihm eine gültige Bescheinigung gibt. Der Empfänger übernimmt mögliche Steuerpflichten, und die erfasste Lieferung des Lieferanten gilt als außerhalb Kanadas ausgeführt.

Im üblichen Weg über den registrierten Empfänger gibt der Empfänger dem Lieferanten die Bescheinigung. Manchmal kann stattdessen ein registrierter Eigentümer sie geben. Bei einem qualifizierenden Verkauf, den eine registrierte Vertriebsplattform als ausgeführt ansieht und versteuern muss, gibt der nicht registrierte nichtansässige Verkäufer dem Lieferanten eine andere Bescheinigung, in der die Plattform und ihre GST/HST-Nummer genannt sind (Excise Tax Act, Abschnitt 179). Ein Verbraucher bei einem Direktverkauf kann die Bescheinigung des registrierten Empfängers nicht ausstellen. Für ein Lager gelten gesonderte Besitzregeln, und seine Lagergebühr kann steuerpflichtig bleiben, auch wenn die Ware des Lieferanten entlastet ist (CRA: Beispiel Lager). Prüfen Sie die Rolle des Lagers und einen eventuellen ITC auf die Einfuhr. Ist Ihr Unternehmen für die GST/HST registriert, gehen Sie nicht davon aus, dass diese Ausnahmen für nicht registrierte Verkäufer gelten.

Kann Kanada von einem nicht ansässigen GST/HST-Registrierten eine Sicherheitsleistung verlangen?

Ja. Ein Nichtansässiger, der die GST/HST-Registrierung beantragt, muss in der Regel eine Sicherheit leisten, wenn er in Kanada keine GST/HST-Betriebsstätte hat oder Lieferungen nur über die feste Geschäftseinrichtung einer anderen Person in Kanada ausführt. Keine Sicherheit ist nötig, wenn die geschätzten jährlichen steuerpflichtigen Lieferungen in Kanada höchstens C$100.000 betragen und die jährliche Nettosteuer innerhalb von C$3.000 zahlbar oder erstattbar liegt. Die Hinweise der CRA für Nichtansässige nennen für das erste Jahr einen Betrag von 50 % der geschätzten Nettosteuer, ob zahlbar oder erstattbar, mit einem allgemeinen Mindestbetrag von C$5.000 und einem Höchstbetrag von C$1.000.000.

Eine Betriebsstätte nach dem Einkommensteuerabkommen ist nicht der Betriebsstättentest der GST/HST (CRA: Memorandum zur Sicherheitsleistung).

Der Verkäufer trägt auch das Risiko beim Steuereinzug. Ein Einzelunternehmer schuldet seine GST/HST selbst. Persönlich haftende Gesellschafter, auch frühere, können die GST/HST der Personengesellschaft schulden, die während ihrer Mitgliedschaft entstanden ist. Gesellschafter zum Zeitpunkt der Auflösung können auch spätere Beträge schulden (Excise Tax Act, Abschnitt 272.1(5)). Direktoren einer Kapitalgesellschaft können nach Abschnitt 323 nicht abgeführte Nettosteuer, Zinsen und Strafzuschläge schulden, vorbehaltlich der Voraussetzungen für die Beitreibung und der Einrede der gebotenen Sorgfalt. Die CRA muss innerhalb von zwei Jahre veranlagen, nachdem die Betreffenden zuletzt Direktoren waren. Eine Person, die Vermögen des Verkäufers für weniger als den Marktwert erhält, ohne mit ihm wie unabhängige Dritte zu handeln, kann dessen GST/HST- oder Einkommensteuerschuld im gesetzlichen Rahmen schulden und kann jederzeit veranlagt werden (Excise Tax Act, Abschnitt 325; Income Tax Act, Abschnitt 160).

Bin ich für die Einkommensteuer in Kanada geschäftlich tätig, wenn ich dort Ware lagere und verkaufe?

Möglicherweise, aber der Warenbestand allein ist kein vollständiger Test für die Einkommensteuer. Die CRA wägt ab, wohin die Ware geliefert wird, wo der Warenbestand liegt, wo Bestellungen eingeholt werden und was Mitarbeiter oder Vertreter in Kanada tun. Jede US-Bestellung nach Kanada zu versenden, mit der Lieferung als einzigem Faktor in Kanada, ist etwas anderes als ein Verkauf aus einem Lager in Kanada (CRA: Prüfungsleitfaden zur Einkommensteuer).

Stellt der US-Verkäufer Ware in Kanada her, verbessert oder verpackt sie, oder holt er über seinen Vertreter oder Beauftragten dort Bestellungen ein oder bietet dort Ware zum Verkauf an, kann die erweiterte Regel des Income Tax Act zur Geschäftstätigkeit diesen Verkäufer so behandeln, als sei er in Kanada geschäftlich tätig. Die eigene Arbeit eines kanadischen Lieferanten entscheidet den Status des Verkäufers nicht. Dokumentieren Sie, wem der Warenbestand gehört, wo Verträge geschlossen werden, wer Bestellungen annimmt, was das Lager tut und ob eine Person in Kanada Ihr Unternehmen binden kann. Ob Sie für die GST/HST registriert sind, entscheidet nicht über das Ergebnis bei der Einkommensteuer (CRA: getrennte Tests).

Begründet ein Lager in Kanada nach dem Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA eine Betriebsstätte?

Ein Lager, das ausschließlich dazu dient, Ware des in den USA Ansässigen zu lagern, auszustellen oder zu liefern, ist von der Definition der Betriebsstätte im Abkommen ausgenommen. Ware, die ausschließlich zur Bearbeitung durch eine andere Person gehalten wird, ist ebenfalls ausgenommen. Dasselbe Abkommen behandelt eine feste Einrichtung, die zur Führung des Geschäfts dient, und eine Person, die gewohnheitsmäßig Verträge dafür abschließt, getrennt davon als mögliche Betriebsstätten (Abkommen Kanada–USA, Artikel V).

Für einen berechtigten, nach dem Abkommen in den USA Ansässigen ohne Betriebsstätte in Kanada lässt Artikel VII Unternehmensgewinne in der Regel nur in den USA steuerpflichtig. Die Ausnahme für Lagerung entscheidet nicht darüber, ob andere Tätigkeiten in Kanada eine Betriebsstätte begründen. Behandelt das innerstaatliche Recht einen Eigentümer als in beiden Ländern ansässig, bestimmen die Tie-Breaker-Regeln des Artikels IV die Ansässigkeit nach dem Abkommen. Bei manchen doppelt ansässigen Gesellschaften ist eine Einigung der zuständigen Behörden nötig. Die Berechtigung nach dem Abkommen braucht außerdem eine Einzelprüfung bei einer US-LLC, deren Einkünfte bei den Eigentümern und nicht bei der LLC selbst besteuert werden (Abkommen, Artikel IV und VII).

Muss meine US-Kapitalgesellschaft eine kanadische T2-Erklärung einreichen, wenn ein Abkommen die kanadische Steuer entfallen lässt?

Ja, wenn die Kapitalgesellschaft in Kanada geschäftlich tätig ist. Die CRA verlangt von einer nicht in Kanada ansässigen Kapitalgesellschaft die T2-Erklärung, auch wenn sie geltend macht, dass ein Abkommen den Gewinn befreit. Für den Abkommensanspruch reicht sie Schedule 91 ein und für ihre Angaben als Nichtansässige Schedule 97 (CRA: nicht ansässige Kapitalgesellschaften).

Reichen Sie die T2-Erklärung innerhalb von sechs Monate nach dem Ende des Steuerjahres der Kapitalgesellschaft ein (CRA: Einreichungsfrist für die T2). Schuldet eine US-Kapitalgesellschaft kanadische Einkommensteuer, ist ihr Restbetrag 2 Monate nach dem Jahresende fällig (CRA: Fälligkeitstag für den Restbetrag).

Die Reihenfolge ist wichtig: Entscheiden Sie zuerst, ob die Kapitalgesellschaft in Kanada geschäftlich tätig ist, dann, ob das Abkommen ihre Gewinne schützt. Eine Befreiung nach dem Abkommen kann die Steuer entfallen lassen, ohne die T2-Pflicht zu beseitigen. Ist die Kapitalgesellschaft in Kanada nicht geschäftlich tätig, ist der Warenbestand allein kein Grund, eine T2-Pflicht anzunehmen. Andere Auslöser, etwa die Veräußerung von steuerpflichtigem kanadischem Vermögen, brauchen eine eigene Prüfung.

Wessen kanadische Erklärung ist betroffen, wenn ich als Einzelunternehmer oder Personengesellschaft verkaufe?

Bei einem Einzelunternehmer kommt als kanadische Einkommensteuererklärung die Erklärung der natürlichen Person in Betracht. Bei einer Personengesellschaft meldet jeder Gesellschafter seinen Anteil in seiner eigenen Erklärung. Die Personengesellschaft zahlt in der Regel keine Einkommensteuer und reicht keine Einkommensteuererklärung ein (CRA: Nicht in Kanada Ansässige; CRA: Einkünfte einer Personengesellschaft). Ein Gesellschafter, der eine Kapitalgesellschaft ist, hat eine eigene T2-Prüfung. Eine Informationserklärung der Personengesellschaft ist eine getrennte Frage.

Bei einer nicht in Kanada ansässigen natürlichen Person, deren kanadischer Unternehmensgewinn vollständig durch das Abkommen geschützt ist, kann die Ausnahme des Income Tax Act für natürliche Personen bedeuten, dass keine kanadische Erklärung nötig ist, wenn kein anderer Auslöser für eine Erklärung besteht. Übertragen Sie die T2-Regel der Kapitalgesellschaft nicht auf die natürliche Person. Klären Sie die Ansässigkeit nach dem Abkommen, die Tätigkeiten in Kanada und alle anderen kanadischen Einkünfte oder Vermögenswerte, bevor Sie entscheiden.

Muss eine selbstständige natürliche Person eine Erklärung einreichen, gilt für die T1 in der Regel die Frist 15. Juni nach dem Steuerjahr. Ein Restbetrag ist 30. April fällig (CRA: Fristen für natürliche Personen).

Beispiel

Die Beträge zur Veranschaulichung sind in kanadischen Dollar. Eine US-Kapitalgesellschaft besitzt Ware in einem Lager in Kanada. Sie führt diese Ware unter ihrer eigenen BN und ihrem eigenen RM-Konto mit einem Zollwert von C$80.000 ein, ohne Zoll und Verbrauchsteuer. Ihre Einfuhr-GST beträgt C$4.000. In einem Zeitraum von 12 Monaten verkauft sie C$60.000 direkt an Verbraucher in Kanada und C$40.000 über einen registrierten Marktplatz. Ihr Lager lagert und versendet die Ware nur. Ein US-Büro nimmt die Bestellungen an.

Die direkten Verkäufe übersteigen die Schwelle für qualifizierende Waren. Die Kapitalgesellschaft muss sich daher registrieren, wenn diese Regel gilt und sie nicht schon normal registriert ist. Die Plattformverkäufe sind von dieser Schwelle ausgenommen, wenn die Plattform als Verkäuferin gilt. Registriert sich die Kapitalgesellschaft normal, rechnet sie die GST/HST auf ihre steuerpflichtigen Marktplatzverkäufe ebenso ab wie auf die direkten Verkäufe. Sie prüft ihre Einfuhr- und Zahlungsunterlagen, bevor sie den ITC von C$4.000 beansprucht. Nach diesen Angaben fallen Lagerung und Versand des Lagers unter die Ausnahme des Abkommens für Lagerung. Das Lager allein begründet daher keine Betriebsstätte. Die Kapitalgesellschaft muss trotzdem prüfen, ob sie in Kanada geschäftlich tätig ist. Ist sie es, reicht sie die T2-Erklärung ein und macht eine Befreiung nach dem Abkommen in Schedule 91 geltend. Ein Vertreter in Kanada, der Verträge abschließen kann, könnte das Ergebnis nach dem Abkommen ändern.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie brauchen den genauen Zeitpunkt der GST/HST-Registrierung oder haben direkte Verkäufe über mehrere Kanäle: lesen Sie nicht in Kanada ansässige und digitale Verkäufer.
• Sie lagern oder liefern Ware in Québec: registrieren Sie sich im allgemeinen QST-System von Revenu Québec, wenn die erfassten Verkäufe an Käufer, die nicht in diesem System registriert sind, innerhalb von 12 Monaten C$30.000 übersteigen. Die Provinz nimmt einige nicht ansässige Käufer aus (Revenu Québec). Für Verkäufe in British Columbia, Saskatchewan oder Manitoba prüfen Sie die gesonderten Regeln der Provinzen in nicht in Kanada ansässige und digitale Verkäufer.
• Sie wollen weitere GST/HST-Abzüge geltend machen oder eine Erklärung einreichen: lesen Sie GST/HST-Erklärungen und Vorsteuerabzüge.
• Sie wählen zwischen Zweigniederlassung und Tochtergesellschaft: lesen Sie ein US-Unternehmen, das nach Kanada expandiert.
• Ihr Lager wickelt Zollanmeldungen ab, eine Person in Kanada nimmt Bestellungen an, Ihr Verkäufer ist eine US-LLC, oder Sie haben Erklärungen versäumt: sammeln Sie Unterlagen zum Rechtsträger und zu den Eigentumsverhältnissen, Verträge mit Lieferanten und Lager, Zollanmeldungen, BN- und Kontonummern, Verkäufe nach Kanal und Provinz sowie Verträge mit Mitarbeitern oder Vertretern in Kanada. Holen Sie Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern ein, damit Importeur, Abkommensanspruch und Erklärungspflicht zusammen geprüft werden.