美国卖家在加拿大存货：所得税与 GST/HST

将货物存放在加拿大，与每笔订单都从美国发货，有什么不同？

加拿大库存意味着客户下单之前，货物已在加拿大。这会改变销售的 GST/HST 分析；若您进口库存，还会增加单独的海关步骤，并使库存地点成为加拿大所得税分析因素。从美国地址通过邮寄或快递寄给加拿大买家的货物，不属于 CRA 合资格货物规则所用的“已在加拿大的货物”特殊定义。

这三个问题应分别判断：谁进口货物，谁须在销售时收取 GST/HST，以及谁可能需要提交所得税表。一份仓库合同无法回答全部问题。CRA 会考虑库存地点、交付、合同以及当地人员，以判断非居民是否在加拿大经营业务、从而适用 GST/HST；所得税采用另一套判断标准。

在加拿大仓库存货，就需要商业号码和 GST/HST 账户吗？

仅有加拿大库存，并不要求您的企业取得加拿大商业号码（BN）或 GST/HST 账户。如果企业注册 GST/HST，或通过自己的进出口（RM）账户进口商业货物，就需要 BN（CRA：注册；CBSA：进口账户）。在加拿大经营业务并进行加拿大应税供应的非居民，一旦不再属于小供应商，通常须进行正常 GST/HST 注册；CRA 将加拿大库存视为判断因素之一，其仓库示例中，库存、交付和招揽订单均在加拿大，因此认定存在加拿大经营活动。

即使卖家不在加拿大经营业务，直接向指定加拿大收货人销售已在加拿大的应税货物，也可能触发注册：适用收入在 12 个月内超过 C$30,000 时即需检查。CRA 合资格货物门槛有独立的销售额计算规则，包括通过已注册平台销售的规定。GST/HST 账户使用加拿大商业号码（BN）；同一 BN 下的进出口账户则是不同的项目账户。经营存在与合资格货物的注册条件，以及开始收税时间，参见非居民与数字卖家。

只要任一条件要求注册，就应在注册义务开始后的 30 天 内申请（《消费税法》第 240(2.1) 条）。

平台收取 GST/HST 时，我自己的销售还需要检查什么？

检查您的企业是否已在正常 GST/HST 制度下注册，以及每笔订单是否通过平台成交。正常注册的卖家，即使通过平台销售合资格货物，也必须收取 GST/HST。已注册平台会为未正常注册的卖家收取其促成的合资格货物销售税；该卖家的直接销售则须另行检查注册要求（CRA：谁负责收税）。

平台规则不会消除库存入境加拿大时缴纳的进口税，也不能决定省级销售税账户要求。省级事项应另行检查，参见非居民与数字卖家。

如果我自己进口库存，需要单独的进出口账户吗？

需要。如果企业进口商业货物，就须在加拿大 BN 下设立进出口（RM）账户。非居民进口商先向 CRA 取得 BN，再于进口前向 CBSA 注册 RM 账户（CBSA：进出口账户）。已有 GST/HST 账户不能代替 RM 账户。

如果加拿大供应商进口自己拥有的货物，随后再卖给您，应确认进口商是否是它，而非您的企业。合同、所有权条款和海关申报应相互一致。

库存入境加拿大时，谁缴纳 GST？

承担关税责任的人须缴纳应税进口的 GST 或 HST 联邦部分。放行时的货主及登记进口商，可能与进口人共同承担责任（《消费税法》第 212 条；《海关法》第 17(3) 条）。CRA 说明，进口税按包括关税和消费税在内的加元价值征收。对于运往 HST 省份的商业货物，省级部分不在边境缴纳，但可能须自行核算缴税。

发货前确定进口商。核对采购条款、海关申报、BN/RM 账户、报关代理授权和付款证明。仅支付仓库发票，并不能证明您的企业是登记进口商。

进口 GST 可以抵回吗？谁的记录支持抵免？

GST/HST 注册者如果促成货物进口并缴纳进口税，且货物符合商业活动要求，就可能申请进项税抵免（ITC）。注册和海关付款本身，并不能证明抵免资格（CRA：进口与 ITC）。保留海关申报文件、缴税证明、采购与运输记录，以及能说明谁促成进口的协议；CRA 要求在提交 ITC 税表之前已有充分证明（CRA：文件证据）。

如果另一方是登记进口商，应确定谁促成了进口。已注册的实际进口商，如果登记进口商代其缴税，仍可能申请 ITC；须保留代缴证明和进口文件副本（CRA：进口 ITC 政策）。特殊的平台规则可能允许已注册平台，凭充分证据抵免未注册卖家缴纳的进口税；不要假定双方都能申请。GST/HST 申报和其他 ITC 参见GST/HST 申报与进项税抵免。

未注册卖家不能仅因缴纳进口 GST 就申请 ITC。如果注册前一刻属于小供应商，且仍持有用于商业供应的库存，第 171 条可能允许按库存基本税额抵免。如果未注册非居民在加拿大使用货物之前，将货物交给 GST/HST 注册者，第 180 条可能允许买家凭卖家缴纳进口税的充分证明申请抵免。

何时可用代发货证明，让加拿大供应商不向我收取 GST/HST？

如果未注册美国卖家向加拿大 GST/HST 注册者购买货物或制造服务，并要求其在加拿大交货，代发货规则可能要求按货物公平市价征收 GST/HST，即使发票仅列加工服务。对于向非消费者的未注册非居民提供的适用销售或服务，如果已注册供应商将实物交给提供有效证明的已注册收货人，该证明可能使供应商免于收税。收货人接受潜在税务义务，而供应商的适用供应被视为在加拿大境外进行。

在通常的已注册收货人安排中，由收货人向供应商提供证明。有时已注册货主也可提供。对于被视为由已注册分销平台销售、且平台须收税的合资格销售，则由未注册非居民卖家向供应商提供另一种证明，注明平台及其 GST/HST 号码（《消费税法》第 179 条）。直接销售中的消费者不能出具已注册收货人证明。仓库另有实物占有规则，即使供应商的货物免税，仓储费仍可能应税（CRA：仓库示例）。应检查仓库角色及任何进口 ITC。如果您的企业已注册 GST/HST，不要假定这些未注册卖家例外适用。

加拿大可以要求非居民 GST/HST 注册者提供担保吗？

可以。申请 GST/HST 注册的非居民，如果没有加拿大 GST/HST 常设机构，或仅通过他人在加拿大的固定营业场所进行供应，通常须提供担保。如果预计年度加拿大应税供应不超过 C$100,000，且年度应缴或应退净税额在 C$3,000 以内，则无需担保。CRA 非居民指引规定，首年金额一般按预计应缴或应退净税额的 50% 计算，通常最低为 C$5,000，最高为 C$1,000,000。

所得税协定中的常设机构标准，不是 GST/HST 常设机构标准（CRA：担保备忘录）。

卖家还承担追缴风险。独资经营者对自己的 GST/HST 负责。普通合伙人，包括前合伙人，可能须承担成员期间产生的合伙企业 GST/HST；解散时的成员也可能须承担之后产生的金额（《消费税法》第 272.1(5) 条）。公司董事可能依据第 323 条承担未缴净税、利息和罚款，但适用追缴条件及尽职抗辩；CRA 必须在其最后一次停止担任董事后的 两年 内核定。与卖家非独立交易、并以低于公平价值接收其财产的人，在法定限额内可能承担卖家的 GST/HST 或所得税债务，且可随时被核定（《消费税法》第 325 条；《所得税法》第 160 条）。

在加拿大存储和销售库存，是否表示我在那里经营业务、须考虑所得税？

可能，但单凭库存不足以完成所得税判断。CRA 会衡量货物交付地点、库存地点、订单招揽地点，以及加拿大员工或代理人的工作；每笔美国订单单独运往加拿大、交付是唯一加拿大因素，与从加拿大库存销售不同（CRA：所得税审计指引）。

如果美国卖家在加拿大生产、改进或包装货物，或通过其代理人或雇员在当地招揽订单、出售货物，《所得税法》的扩大经营规则可能将其视为在加拿大经营业务。加拿大供应商自己的工作不能决定卖家的身份。记录库存归谁所有、合同在哪里订立、谁接受订单、仓库做什么，以及加拿大人员能否代表您的企业作出有约束力的承诺。GST/HST 注册结果不能决定所得税结果（CRA：不同的判断标准）。

加拿大仓库会形成加美税收协定中的常设机构吗？

仅用于存储、展示或交付美国居民货物的仓库，不属于协定定义的常设机构；仅为交由他人加工而持有的库存也被排除。该协定另行规定，用于经营业务的固定场所，以及经常代企业订立合同的人，可能构成常设机构（加美税收协定，第五条）。

对于符合条件、在加拿大没有常设机构的美国协定居民，第七条通常规定其营业利润仅在美国征税。仓储例外不能决定其他加拿大活动是否形成常设机构。如果国内法将所有人视为两国居民，应按第四条的居民身份冲突规则确定协定居民身份；部分双重居民公司需要主管当局达成协议。对于收入由所有人、而非 LLC 本身纳税的美国 LLC，还须单独核查协定资格（协定，第四条及第七条）。

协定免除加拿大税时，美国公司仍必须提交加拿大 T2 吗？

必须，前提是公司在加拿大经营业务。CRA 要求非居民公司提交 T2，即使公司主张协定免除其利润税。公司须用附表 91 申请协定待遇，并用附表 97 提供非居民信息（CRA：非居民公司）。

在公司税年结束后的 六个月 内提交 T2（CRA：T2 申报期限）。如果欠缴加拿大所得税，美国公司的余额须在年末后 2 个月 内缴清（CRA：余额缴付日）。

判断顺序很重要：先确定公司是否在加拿大经营业务，再确定协定是否保护其利润。协定免税可以消除税款，却不消除 T2 申报义务。如果公司不在加拿大经营业务，库存本身不足以断言须提交 T2；其他触发因素，例如处置加拿大应税财产，需要另行检查。

以独资或合伙形式销售时，涉及谁的加拿大税表？

对于独资经营者，可能需要提交的是个人的加拿大所得税表。对于合伙企业，各合伙人在自己的税表中申报其份额；合伙企业通常不缴纳所得税，也不提交所得税表（CRA：非居民；CRA：合伙收入）。公司合伙人须自行判断 T2 要求；合伙企业信息申报是另一项问题。

对于加拿大营业利润完全受协定保护的非居民个人，如果没有其他申报触发因素，《所得税法》的个人申报例外可能意味着无需提交加拿大税表。不要将公司的 T2 规则套用于个人。决定前应确认协定居民身份、加拿大活动，以及其他加拿大收入或财产。

如果自雇个人必须申报，通常 T1 期限为税年后的 6 月 15 日；余额须于 4 月 30 日 缴清（CRA：个人期限）。

举例说明

示例金额均为加元。一家美国公司拥有加拿大仓库中的货物。它使用自己的 BN 和 RM 账户进口库存，海关价值为 C$80,000，无关税或消费税。进口 GST 为 C$4,000。在一个 12 个月期间，公司直接向加拿大消费者销售 C$60,000，通过已注册平台销售 C$40,000。仓库仅存储和发运货物；由美国办公室接受订单。

直接销售超过合资格货物门槛，因此若该规则适用、且公司尚未正常注册，就必须注册。若平台被视为销售方，平台销售不计入该门槛。公司一旦正常注册，就须对自己应税的平台销售和直接销售申报 GST/HST。申请 C$4,000 的 ITC 前，应核查进口及缴税记录。在这些事实下，仓库的存储和发运属于协定仓储例外，因此仅凭仓库不能认定常设机构。公司仍须判断是否在加拿大经营业务；如果是，就提交 T2，并在附表 91 上申请适用的协定免税。有权订立合同的加拿大代理人可能改变协定结果。

您的情况有所不同？

• 需要准确的 GST/HST 注册日期，或通过多个渠道直接销售：参见非居民与数字卖家。
• 在魁北克存储或交付货物：如果向未在魁北克一般 QST 制度下注册的买家进行的适用销售，在 12 个月内超过 C$30,000，应在该制度下注册；该省排除部分非居民买家（魁北克税务局）。对于不列颠哥伦比亚、萨斯喀彻温或曼尼托巴销售，应检查独立省级规则，参见非居民与数字卖家。
• 需要申请其他 GST/HST 抵免或提交税表：参见GST/HST 申报与进项税抵免。
• 正在选择分支机构或子公司：参见美国企业拓展加拿大业务。
• 仓库处理海关申报、加拿大人员接受订单、卖家是美国 LLC，或已有漏报：收集实体及所有权记录、供应商和仓库合同、海关申报、BN 和账户号码、按渠道及省份划分的销售额，以及加拿大员工或代理人协议。寻求跨境税务帮助，一起核查进口商、协定申请和报税义务。