Vendedores de EE. UU. con inventario en Canadá: GST/HST

¿Qué cambia si guarda mercancía en Canadá en lugar de enviar cada pedido desde EE. UU.?

El inventario en Canadá pone la mercancía en Canadá antes de que el cliente haga el pedido. Eso cambia el análisis del GST/HST sobre las ventas, agrega un trámite aduanero aparte si usted importa la mercancía y hace que la ubicación del inventario sea relevante para el impuesto sobre la renta de Canadá. Los bienes enviados por correo o mensajería a un comprador en Canadá desde una dirección de EE. UU. quedan fuera de la definición especial de bienes que ya están en Canadá que usan las reglas de bienes calificados de la CRA.

Mantenga separadas las tres decisiones: quién importa la mercancía, quién debe cobrar el GST/HST en una venta y quién puede tener que presentar una declaración de impuesto sobre la renta. Un contrato de bodega no responde las tres. Para decidir si un no residente hace negocios en Canadá para el GST/HST, la CRA considera la ubicación del inventario, la entrega, los contratos y el personal local; su prueba para el impuesto sobre la renta es aparte.

¿El inventario en una bodega de Canadá significa que necesito un número empresarial y una cuenta de GST/HST?

El inventario en Canadá, por sí solo, no obliga a su negocio a obtener un número empresarial de Canadá (BN) ni una cuenta de GST/HST. Su negocio necesita un BN si se registra para el GST/HST o si importa mercancía comercial con su propia cuenta de importación y exportación (RM) (CRA: registro; CBSA: cuentas de importación). Un no residente que hace negocios en Canadá y realiza suministros gravables canadienses generalmente necesita el registro normal del GST/HST cuando deja de ser un proveedor pequeño; la CRA trata el inventario en Canadá como un factor, y su ejemplo de bodega concluye que hay actividad empresarial en Canadá cuando el inventario, la entrega y la solicitud de pedidos están todos en Canadá.

Aunque el vendedor no haga negocios en Canadá, las ventas directas de bienes gravables que ya están en Canadá a destinatarios canadienses específicos pueden exigir el registro cuando los ingresos aplicables superan C$30,000 en un período de 12 meses. El umbral de bienes calificados de la CRA tiene su propio cálculo de ventas, que incluye una regla para las ventas hechas a través de un marketplace registrado. Una cuenta de GST/HST usa un número empresarial de Canadá (BN); una cuenta de importación y exportación bajo ese BN es una cuenta de programa distinta. Para las pruebas de presencia empresarial y de bienes calificados para el registro, y para saber cuándo empieza el cobro, consulte vendedores no residentes y digitales.

Si alguna de las dos pruebas exige el registro, presente la solicitud dentro de 30 días después de que comience la obligación de registrarse (Excise Tax Act, sección 240(2.1)).

Si un marketplace cobra el GST/HST, ¿qué debo revisar en mis propias ventas?

Revise si su negocio está registrado bajo el régimen normal del GST/HST y si cada pedido se hizo a través del marketplace. Un proveedor registrado de forma normal debe cobrar el GST/HST incluso en bienes calificados vendidos a través de una plataforma. Una plataforma registrada cobra en los bienes calificados que facilita para un proveedor que no está registrado de forma normal; una venta directa de ese proveedor requiere su propia revisión de registro (CRA: quién cobra).

La regla de la plataforma no anula el impuesto pagado en la aduana cuando la mercancía entró a Canadá. Tampoco decide las cuentas del impuesto provincial sobre las ventas. Consulte vendedores no residentes y digitales para la revisión provincial por separado.

Si importo mi mercancía, ¿necesito una cuenta de importación y exportación aparte?

Sí. Si su negocio importa mercancía comercial, necesita una cuenta de importación y exportación (RM) bajo su BN canadiense. Un importador no residente obtiene el BN de la CRA y luego registra la cuenta RM ante la CBSA antes de importar (CBSA: cuentas de importación y exportación). Una cuenta de GST/HST existente no reemplaza la cuenta RM.

Si un proveedor canadiense importa mercancía que es suya y luego se la vende a usted, confirme si el importador es ese proveedor y no su negocio. El contrato, las condiciones de titularidad y la declaración aduanera deben coincidir.

¿Quién paga el GST cuando la mercancía entra a Canadá?

La persona obligada a pagar los aranceles paga el GST, o la parte federal del HST, en las importaciones gravables. El dueño de la mercancía al momento de su liberación y el importador registrado pueden ser responsables de forma solidaria con el importador (Excise Tax Act, sección 212; Customs Act, sección 17(3)). La CRA indica que el impuesto de importación se calcula sobre el valor en dólares canadienses, incluidos los aranceles y el impuesto de consumo selectivo. En la mercancía comercial con destino a una provincia con HST, la parte provincial no se paga en la frontera, pero puede requerir autoevaluación.

Identifique al importador antes de enviar. Compare las condiciones de compra, la declaración aduanera, el BN y la cuenta RM, la autorización del agente aduanal y los comprobantes de pago. Pagar la factura de una bodega no demuestra, por sí solo, que su negocio fue el importador registrado.

¿Puedo recuperar el GST de importación y de quién son los registros que respaldan el crédito?

Un contribuyente registrado para el GST/HST que hizo que los bienes se importaran y pagó el impuesto de importación puede reclamar un crédito fiscal por insumos (ITC) cuando los bienes cumplen los requisitos de actividad comercial. El registro y un pago aduanero, por sí solos, no demuestran el derecho al crédito (CRA: importaciones e ITC). Conserve los documentos de contabilidad aduanera, el comprobante de pago del impuesto, los registros de compra y envío, y los acuerdos que muestren quién hizo que se importara; la CRA exige respaldo adecuado antes de presentar la declaración del ITC (CRA: pruebas documentales).

Si otra parte es el importador registrado, identifique quién hizo que se importara. Un importador de hecho registrado aún puede reclamar el ITC si el importador nombrado pagó en su nombre; conserve la prueba de ese pago y una copia de los documentos de importación (CRA: política del ITC de importación). Una regla especial para plataformas puede permitir que una plataforma registrada reclame un ITC por el impuesto de importación pagado por un proveedor no registrado, con pruebas satisfactorias; no suponga que ambos pueden reclamarlo. Para presentar declaraciones del GST/HST y otros ITC, consulte presentar el GST/HST y los créditos fiscales por insumos.

Un vendedor no registrado no puede reclamar un ITC solo porque pagó GST de importación. Si era un proveedor pequeño justo antes de registrarse y aún tiene inventario para suministro comercial, la sección 171 puede permitir un crédito por el impuesto básico contenido en el inventario. Si, en cambio, un no residente no registrado entrega bienes en Canadá a un contribuyente registrado para el GST/HST antes de usarlos allí, la sección 180 puede permitir que ese comprador reclame un crédito con pruebas satisfactorias del pago del impuesto de importación del vendedor.

¿Cuándo un certificado de envío directo puede evitar que un proveedor canadiense me cobre GST/HST?

Si un vendedor de EE. UU. no registrado compra bienes o trabajos de manufactura a un contribuyente canadiense registrado para el GST/HST y pide que los bienes se entreguen en Canadá, la regla de envío directo puede exigir el GST/HST sobre el valor justo de mercado de los bienes, aunque la factura sea por trabajo sobre ellos. Un certificado puede liberar al proveedor registrado de la venta o servicio cubierto a un no residente no registrado que no es consumidor cuando transfiere la posesión física a un consignatario registrado que le entrega un certificado válido. El consignatario acepta las posibles obligaciones fiscales, y el suministro cubierto del proveedor se considera hecho fuera de Canadá.

En la vía habitual del consignatario registrado, es el consignatario quien entrega el certificado al proveedor. A veces un propietario registrado puede entregarlo en su lugar. En una venta que califique y que una plataforma de distribución registrada se considera haber hecho y debe gravar, el vendedor no residente no registrado entrega al proveedor un certificado distinto, que nombra a la plataforma y su número de GST/HST (Excise Tax Act, sección 179). Un consumidor en una venta directa no puede emitir el certificado de consignatario registrado. Una bodega tiene reglas de posesión aparte, y su cargo por almacenamiento puede seguir siendo gravable aunque los bienes del proveedor queden liberados (CRA: ejemplo de bodega). Revise la función de la bodega y cualquier ITC de importación. Si su negocio está registrado para el GST/HST, no suponga que estas excepciones para vendedores no registrados se aplican.

¿Puede Canadá pedir una garantía a un contribuyente no residente registrado para el GST/HST?

Sí. En general, un no residente que solicita el registro para el GST/HST debe dar una garantía si no tiene un establecimiento permanente para el GST/HST en Canadá o si hace sus suministros solo a través del lugar fijo de negocios de otra persona en Canadá. No se exige garantía si los suministros gravables anuales estimados en Canadá son como máximo C$100,000 y el impuesto neto anual está dentro de C$3,000 por pagar o por reembolsar. La guía de la CRA para no residentes fija un monto para el primer año basado en 50% del impuesto neto estimado, por pagar o por reembolsar, con un mínimo general de C$5,000 y un máximo de C$1,000,000.

Un establecimiento permanente según un tratado de impuesto sobre la renta no es la prueba de establecimiento permanente del GST/HST (CRA: memorando sobre garantías).

El vendedor también asume el riesgo del cobro. Un propietario único debe su propio GST/HST. Los socios generales, incluidos los anteriores, pueden deber el GST/HST de la sociedad generado mientras eran miembros; los miembros al momento de la disolución también pueden deber montos posteriores (Excise Tax Act, sección 272.1(5)). Los directores de una corporación pueden deber el impuesto neto no remitido, los intereses y las multas según la sección 323, sujeto a condiciones de cobro y a una defensa de debida diligencia; la CRA debe emitir la determinación dentro de dos años después de que la persona dejó de ser director por última vez. Una persona que recibe bienes del vendedor por menos de su valor justo sin actuar con el vendedor en condiciones de plena competencia puede deber la deuda de GST/HST o de impuesto sobre la renta del vendedor, dentro de los límites legales, y puede ser objeto de una determinación en cualquier momento (Excise Tax Act, sección 325; Income Tax Act, sección 160).

¿Guardar y vender mercancía en Canadá significa que hago negocios allí para el impuesto sobre la renta?

Puede ser, pero el inventario por sí solo no es una prueba completa para el impuesto sobre la renta. La CRA pondera dónde se entregan los bienes, dónde está el inventario, dónde se solicitan los pedidos y qué hacen el personal o los agentes en Canadá; enviar cada pedido de EE. UU. a Canadá, con la entrega como único factor canadiense, es distinto de vender desde inventario en Canadá (CRA: guía de auditoría del impuesto sobre la renta).

Si el vendedor de EE. UU. produce, mejora o empaca bienes en Canadá, o solicita pedidos u ofrece bienes en venta allí mediante su agente o empleado, la regla ampliada de negocio de la Income Tax Act puede considerar que ese vendedor hace negocios en Canadá. El trabajo de un proveedor canadiense no decide, por sí solo, el estatus del vendedor. Documente quién es dueño de la mercancía, dónde se celebran los contratos, quién acepta los pedidos, qué hace la bodega y si una persona en Canadá puede obligar a su negocio. El resultado del registro del GST/HST no decide el resultado del impuesto sobre la renta (CRA: pruebas separadas).

¿Una bodega en Canadá crea un establecimiento permanente según el tratado entre Canadá y EE. UU.?

Una bodega usada únicamente para almacenar, exhibir o entregar los bienes del residente de EE. UU. queda excluida de la definición de establecimiento permanente del tratado; también queda excluido el inventario mantenido únicamente para que otra persona lo procese. El mismo tratado trata por separado como posibles establecimientos permanentes un lugar fijo usado para dirigir el negocio y a una persona que concluye contratos de forma habitual en su nombre (tratado entre Canadá y EE. UU., Artículo V).

Para un residente de EE. UU. con derecho a los beneficios del tratado y sin establecimiento permanente en Canadá, el Artículo VII deja en general las ganancias empresariales sujetas a impuesto solo en EE. UU. La excepción de almacenamiento no decide si otras actividades en Canadá crean un establecimiento permanente. Si la ley interna considera que un dueño es residente de ambos países, las reglas de desempate del Artículo IV determinan la residencia para el tratado; algunas empresas con doble residencia necesitan un acuerdo de autoridad competente. La elegibilidad para el tratado también requiere una revisión individual en el caso de una LLC de EE. UU. cuyos ingresos tributan a sus dueños y no a la propia LLC (tratado, Artículos IV y VII).

¿Mi corporación de EE. UU. debe presentar la T2 de Canadá si un tratado elimina el impuesto canadiense?

Sí, si la corporación hace negocios en Canadá. La CRA exige que una corporación no residente presente la T2 aunque alegue que un tratado exime la ganancia. Presenta el Schedule 91 para acogerse al tratado y el Schedule 97 para su información de no residente (CRA: corporaciones no residentes).

Presente la T2 dentro de seis meses después del cierre del año fiscal de la corporación (CRA: fecha límite de la T2). Si debe impuesto sobre la renta de Canadá, el saldo de una corporación de EE. UU. vence 2 meses después del cierre del año (CRA: fecha de pago del saldo).

El orden importa: primero decida si la corporación hace negocios en Canadá y luego si el tratado protege sus ganancias. Una exención del tratado puede eliminar el impuesto sin eliminar la obligación de presentar la T2. Si la corporación no hace negocios en Canadá, el inventario por sí solo no es motivo para exigir que presente la T2; otros factores, como la disposición de bienes canadienses sujetos a impuesto, requieren su propia revisión.

Si vendo como propietario único o como sociedad de personas, ¿a quién le corresponde la declaración de Canadá?

En el caso de un propietario único, la posible declaración de impuesto sobre la renta de Canadá es la declaración de la persona. En el caso de una sociedad de personas, cada socio reporta su parte en su propia declaración; en general, la sociedad no paga impuesto sobre la renta ni presenta una declaración de impuesto sobre la renta (CRA: no residentes; CRA: ingresos de la sociedad). Un socio que sea una corporación tiene su propio análisis de la T2; una declaración informativa de la sociedad es una cuestión aparte.

Para una persona no residente cuya ganancia empresarial en Canadá está totalmente protegida por el tratado, la excepción de presentación para individuos de la Income Tax Act puede significar que no se requiere una declaración en Canadá si no hay otro motivo para presentar. No extienda a la persona la regla de la T2 de las corporaciones. Confirme la residencia para el tratado, las actividades en Canadá y cualquier otro ingreso o bien en Canadá antes de decidir.

Si un trabajador independiente debe presentar, la fecha límite habitual de la T1 es 15 de junio después del año fiscal; cualquier saldo vence 30 de abril (CRA: fechas de vencimiento para individuos).

Ejemplo

Los montos ilustrativos están en dólares canadienses. Una corporación de EE. UU. es dueña de mercancía en una bodega de Canadá. Importa esa mercancía con su propio BN y cuenta RM a un valor aduanero de C$80,000, sin aranceles ni impuesto de consumo selectivo. Su GST de importación es C$4,000. En un período de 12 meses, vende C$60,000 directamente a consumidores canadienses y C$40,000 a través de un marketplace registrado. Su bodega solo almacena y envía la mercancía; una oficina en EE. UU. acepta los pedidos.

Las ventas directas superan el umbral de bienes calificados, así que la corporación debe registrarse si esa regla aplica y todavía no está registrada de forma normal. Las ventas por la plataforma quedan excluidas de ese umbral si se considera que la plataforma las realiza. Si la corporación se registra de forma normal, contabiliza el GST/HST en sus ventas gravables por el marketplace además de las ventas directas. Revisa sus registros de importación y de pago de impuestos antes de reclamar el ITC de C$4,000. Con estos hechos, el almacenamiento y el envío de la bodega entran en la excepción de almacenamiento del tratado, por lo que la bodega por sí sola no establece un establecimiento permanente. La corporación debe aun así evaluar si hace negocios en Canadá; si lo hace, presenta una T2 y reclama cualquier exención del tratado en el Schedule 91. Un agente en Canadá que pueda concluir contratos podría cambiar el resultado del tratado.

¿Su caso es distinto?

• Necesita la fecha exacta de registro del GST/HST o tiene ventas directas por varios canales: consulte vendedores no residentes y digitales.
• Usted guarda o entrega mercancía en Quebec: regístrese en el sistema general del QST de Revenu Québec si las ventas cubiertas a compradores no registrados en ese sistema superan C$30,000 en 12 meses; la provincia excluye a algunos compradores no residentes (Revenu Québec). Para las ventas en Columbia Británica, Saskatchewan o Manitoba, revise las reglas provinciales aparte en vendedores no residentes y digitales.
• Necesita reclamar otros créditos del GST/HST o presentar una declaración: consulte presentar el GST/HST y los créditos fiscales por insumos.
• Está eligiendo entre una sucursal o una subsidiaria: consulte un negocio de EE. UU. que se expande a Canadá.
• Su bodega maneja trámites aduaneros, una persona en Canadá acepta pedidos, su vendedor es una LLC de EE. UU. o tiene declaraciones pendientes: reúna los registros de la entidad y de propiedad, los contratos con proveedores y bodegas, las declaraciones aduaneras, los números de BN y de cuentas, las ventas por canal y provincia, y los acuerdos con personal o agentes en Canadá. Obtenga ayuda fiscal transfronteriza para revisar juntos al importador, la solicitud de beneficios del tratado y la obligación de presentar declaraciones.