Vendedor dos EUA com estoque no Canadá: impostos e GST/HST

O que muda quando você guarda mercadorias no Canadá, em vez de enviar cada pedido a partir dos EUA?

Com estoque no Canadá, as mercadorias já estão no país antes de o cliente fazer o pedido. Isso muda a análise do GST/HST sobre as vendas, acrescenta uma etapa alfandegária separada se você importa o estoque e torna relevante para o imposto de renda canadense o local do estoque. Mercadorias enviadas pelo correio ou por transportadora a um comprador canadense a partir de um endereço nos EUA ficam fora da definição especial de bens já no Canadá usada pelas regras de bens qualificados da CRA.

Mantenha as três decisões separadas: quem importa as mercadorias, quem deve cobrar o GST/HST em uma venda e quem pode ter de entregar uma declaração de imposto de renda. Um contrato de armazenagem não responde às três. Para decidir se um não residente exerce atividade empresarial no Canadá para fins de GST/HST, a CRA considera o local do estoque, a entrega, os contratos e as pessoas no local; o teste dela para o imposto de renda é separado.

Estoque em um armazém no Canadá significa que preciso de um BN e de uma conta de GST/HST?

O estoque no Canadá, sozinho, não exige que a sua empresa obtenha um Business Number (BN) canadense nem uma conta de GST/HST. A sua empresa precisa de um BN se se registrar no GST/HST ou importar mercadorias comerciais com uma conta própria de importação e exportação (conta RM) (CRA: registro; CBSA: contas de importação). Um não residente que exerce atividade empresarial no Canadá e faz vendas canadenses tributáveis em geral precisa do registro normal no GST/HST quando deixa de ser pequeno fornecedor; a CRA trata o estoque no Canadá como um fator, e o exemplo dela sobre armazéns identifica atividade empresarial no Canadá quando o estoque, a entrega e a captação de pedidos estão todos no Canadá.

Mesmo que o vendedor não exerça atividade empresarial no Canadá, vendas diretas de mercadorias tributáveis já situadas no Canadá a destinatários canadenses específicos podem exigir o registro quando a receita aplicável supera C$30.000 em um período de 12 meses. O limite da CRA para bens qualificados tem um cálculo de vendas próprio, inclusive uma regra para vendas feitas por um marketplace registrado. Uma conta de GST/HST usa um Business Number (BN) canadense; uma conta de importação e exportação sob esse BN é outra conta de programa. Para os testes de presença empresarial e de bens qualificados no registro e para saber quando a cobrança começa, veja vendedores não residentes e digitais.

Se qualquer um dos testes exigir o registro, faça o pedido em 30 dias depois que a obrigação de registro começar (Excise Tax Act, seção 240(2.1)).

Se um marketplace cobra o GST/HST, o que devo verificar nas minhas próprias vendas?

Verifique se a sua empresa está registrada no regime normal do GST/HST e se cada pedido foi feito pelo marketplace. Um vendedor registrado no regime normal deve cobrar o GST/HST até sobre bens qualificados vendidos por uma plataforma. Uma plataforma registrada cobra o imposto sobre os bens qualificados que ela intermedia para um vendedor que não está registrado no regime normal; uma venda direta desse vendedor exige uma análise de registro própria (CRA: quem cobra).

A regra da plataforma não apaga o imposto alfandegário pago quando o estoque entrou no Canadá. Ela também não define as contas do imposto provincial sobre vendas. Para a análise provincial separada, veja vendedores não residentes e digitais.

Se eu importar o meu estoque, preciso de uma conta separada de importação e exportação?

Sim. Se a sua empresa importa mercadorias comerciais, ela precisa de uma conta de importação e exportação (conta RM) vinculada ao seu BN canadense. Um importador não residente obtém o BN na CRA e depois registra a conta RM na CBSA antes da importação (CBSA: contas de importação e exportação). Uma conta de GST/HST existente não substitui a conta RM.

Se um fornecedor canadense importa mercadorias que são dele e depois as vende para você, confirme se o importador é ele, e não a sua empresa. O contrato, as condições de titularidade e a declaração aduaneira devem concordar.

Quem paga o GST quando o estoque entra no Canadá?

A pessoa responsável pela tarifa alfandegária paga o GST, ou a parte federal do HST, sobre importações tributáveis. O proprietário no momento da liberação e o importador de registro podem ser solidariamente responsáveis com o importador (Excise Tax Act, seção 212; Customs Act, seção 17(3)). A CRA informa que o imposto de importação incide sobre o valor em dólares canadenses, incluindo a tarifa e o imposto de consumo (excise). Para mercadorias comerciais destinadas a uma província com HST, a parte provincial não é paga na fronteira, mas pode exigir autoavaliação.

Indique o importador antes do embarque. Compare as condições de compra, a declaração aduaneira, a conta BN/RM, a autoridade do despachante e a prova de pagamento. Pagar a fatura de um armazém não mostra, por si só, que a sua empresa era a importadora de registro.

Posso recuperar o GST de importação, e quais registros sustentam o crédito?

Um contribuinte registrado no GST/HST que provocou a importação das mercadorias e pagou o imposto de importação pode pedir um crédito de imposto sobre insumos (ITC, input tax credit) quando as mercadorias atendem aos requisitos de atividade comercial. O registro e um pagamento alfandegário, sozinhos, não provam o direito ao crédito (CRA: importações e ITCs). Guarde os documentos de contabilidade aduaneira, a prova de pagamento do imposto, os registros de compra e de envio e os acordos que mostram quem provocou a importação; a CRA exige comprovação adequada antes de a declaração com o ITC ser entregue (CRA: prova documental).

Se outra parte é o importador de registro, identifique quem provocou a importação. Um importador de fato registrado ainda pode pedir o ITC se o importador nomeado pagou em nome dele; guarde a prova desse pagamento e uma cópia dos documentos de importação (CRA: política sobre o ITC de importação). Uma regra especial para plataformas pode permitir que uma plataforma registrada peça um ITC sobre o imposto de importação pago por um vendedor não registrado, com prova satisfatória; não presuma que os dois podem pedi-lo. Sobre a entrega de declarações do GST/HST e outros ITCs, veja como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.

Um vendedor não registrado não pode pedir um ITC só porque pagou o GST de importação. Se ele era pequeno fornecedor imediatamente antes de se registrar e ainda mantém estoque para venda comercial, a seção 171 pode permitir um crédito sobre o conteúdo básico de imposto do estoque. Se, em vez disso, um não residente não registrado entrega mercadorias no Canadá a um contribuinte registrado no GST/HST antes de usá-las ali, a seção 180 pode permitir que esse comprador peça um crédito, com prova satisfatória do pagamento do imposto de importação pelo vendedor.

Quando um certificado de drop shipment (envio direto) pode impedir que um fornecedor canadense cobre o GST/HST de mim?

Se um vendedor dos EUA não registrado compra mercadorias ou serviços de fabricação de um contribuinte canadense registrado no GST/HST e faz com que ele entregue as mercadorias no Canadá, a regra de envio direto (drop shipment) pode exigir o GST/HST sobre o valor justo de mercado das mercadorias, mesmo que a fatura seja de um serviço sobre as mercadorias. Um certificado pode isentar a venda ou o serviço coberto do fornecedor registrado a um não residente não registrado que não é consumidor, quando ele transfere a posse física a um destinatário registrado que lhe entrega um certificado válido. O destinatário aceita possíveis obrigações tributárias, e a venda coberta do fornecedor é considerada feita fora do Canadá.

No caminho usual do destinatário registrado, o destinatário entrega o certificado ao fornecedor. Às vezes, um proprietário registrado pode entregá-lo no lugar. Para uma venda qualificada que uma plataforma de distribuição registrada é considerada como tendo feito e deve tributar, o vendedor não residente não registrado entrega ao fornecedor um certificado diferente, que indica a plataforma e o número de GST/HST dela (Excise Tax Act, seção 179). Um consumidor em uma venda direta não pode emitir o certificado de destinatário registrado. O armazém tem regras de posse separadas, e a taxa de armazenagem pode continuar tributável mesmo quando as mercadorias do fornecedor são isentas (CRA: exemplo de armazém). Verifique a função do armazém e qualquer ITC de importação. Se a sua empresa é registrada no GST/HST, não presuma que essas exceções para vendedores não registrados se aplicam.

O Canadá pode exigir garantia de um não residente registrado no GST/HST?

Sim. Um não residente que pede o registro no GST/HST em geral deve prestar garantia se não tem estabelecimento permanente para fins de GST/HST no Canadá ou se faz vendas apenas pelo local fixo de negócios de outra pessoa no Canadá. A garantia não é exigida se as vendas canadenses tributáveis anuais estimadas forem de no máximo C$100.000 e o imposto líquido anual, a pagar ou a restituir, ficar dentro de C$3.000. A orientação da CRA para não residentes indica, para o primeiro ano, um valor baseado em 50% do imposto líquido estimado, a pagar ou a restituir, com mínimo geral de C$5.000 e máximo de C$1.000.000.

Um estabelecimento permanente para fins do tratado de imposto de renda não é o teste de estabelecimento permanente do GST/HST (CRA: memorando sobre garantia).

O vendedor também assume o risco da cobrança. Um autônomo (empresa individual) deve o próprio GST/HST. Os sócios gerais, inclusive os antigos, podem dever o GST/HST da sociedade de pessoas surgido durante o período em que foram sócios; os sócios na dissolução também podem dever valores posteriores (Excise Tax Act, seção 272.1(5)). Os administradores de corporações podem dever o imposto líquido não recolhido, juros e multas segundo a seção 323, sujeitos às condições de cobrança e a uma defesa de diligência devida; a CRA deve lançar o imposto em dois anos depois que eles deixaram de ser administradores pela última vez. Uma pessoa que recebe bens do vendedor por menos do valor justo, sem relação de mercado (arm's length), pode dever a dívida de GST/HST ou de imposto de renda dele, dentro dos limites legais, e pode ser cobrada a qualquer tempo (Excise Tax Act, seção 325; Income Tax Act, seção 160).

Guardar e vender estoque no Canadá significa que exerço atividade empresarial lá para fins de imposto de renda?

Pode significar, mas o estoque, sozinho, não é um teste completo do imposto de renda. A CRA pondera onde as mercadorias são entregues, onde o estoque fica, onde os pedidos são captados e o que a equipe ou os agentes no Canadá fazem; enviar ao Canadá cada pedido dos EUA, com a entrega como único fator canadense, é diferente de vender a partir de estoque canadense (CRA: orientação de auditoria de imposto de renda).

Se o vendedor dos EUA produz, melhora ou embala mercadorias no Canadá, ou capta pedidos ou oferece mercadorias à venda ali por meio de um agente ou empregado, a regra ampliada de atividade empresarial da Income Tax Act pode considerar que esse vendedor exerce atividade empresarial no Canadá. O trabalho do próprio fornecedor canadense não define a situação do vendedor. Documente quem é dono do estoque, onde os contratos são celebrados, quem aceita os pedidos, o que o armazém faz e se uma pessoa no Canadá pode obrigar a sua empresa. O resultado do registro no GST/HST não decide o resultado no imposto de renda (CRA: testes separados).

Um armazém no Canadá cria estabelecimento permanente segundo o tratado entre Canadá e EUA?

Um armazém usado somente para armazenar, expor ou entregar as mercadorias do residente dos EUA fica excluído da definição de estabelecimento permanente do tratado; o estoque mantido somente para processamento por outra pessoa também fica excluído. O mesmo tratado trata separadamente como possíveis estabelecimentos permanentes um local fixo usado para conduzir o negócio e uma pessoa que conclui contratos habitualmente em nome dele (tratado Canadá–EUA, Artigo V).

Para um residente qualificado dos EUA, nos termos do tratado, sem estabelecimento permanente no Canadá, o Artigo VII em geral deixa os lucros empresariais tributáveis somente nos EUA. A exceção de armazenagem não decide se outras atividades no Canadá criam um estabelecimento permanente. Se a lei interna trata um proprietário como residente nos dois países, as regras de desempate do Artigo IV definem a residência para fins do tratado; algumas empresas com dupla residência precisam de acordo entre as autoridades competentes. A elegibilidade ao tratado também exige uma análise individual no caso de uma LLC dos EUA cuja renda é tributada nos proprietários, e não na própria LLC (tratado, Artigos IV e VII).

A minha corporação dos EUA deve entregar a T2 canadense se um tratado elimina o imposto canadense?

Sim, se a corporação exerce atividade empresarial no Canadá. A CRA exige que uma corporação não residente entregue a T2 mesmo quando alega que um tratado isenta o lucro. Ela entrega o Schedule 91 para a alegação do tratado e o Schedule 97 para as suas informações de não residente (CRA: corporações não residentes).

Entregue a T2 em seis meses depois do fim do ano fiscal da corporação (CRA: prazo de entrega da T2). Se ela deve imposto de renda canadense, o saldo de uma corporação dos EUA vence 2 meses depois do fim do ano (CRA: data de vencimento do saldo).

A sequência importa: decida se a corporação exerce atividade empresarial no Canadá e, depois, se o tratado protege os lucros dela. Uma isenção do tratado pode eliminar o imposto sem eliminar a obrigação de entregar a T2. Se a corporação não exerce atividade empresarial no Canadá, o estoque, sozinho, não é motivo para afirmar uma obrigação de entregar a T2; outros fatos, como a alienação de bens canadenses tributáveis, precisam de uma verificação própria.

Se eu vender como autônomo (empresa individual) ou como sociedade de pessoas, a declaração de quem está em questão no Canadá?

No caso de um autônomo (empresa individual), a possível declaração de imposto de renda no Canadá é a da pessoa física. No caso de uma sociedade de pessoas, cada sócio declara a sua parte na própria declaração; em geral, a sociedade não paga imposto de renda nem entrega declaração de imposto de renda (CRA: não residentes; CRA: rendimentos de sociedade de pessoas). Um sócio que é corporação tem a própria análise da T2; a declaração informativa da sociedade de pessoas é uma questão separada.

Para uma pessoa física não residente cujo lucro empresarial no Canadá é totalmente protegido pelo tratado, a exceção de entrega da Income Tax Act para pessoas físicas pode significar que nenhuma declaração canadense é exigida, se não houver outro fato que obrigue a entregá-la. Não estenda a regra da T2 das corporações à pessoa física. Confirme a residência para fins do tratado, as atividades no Canadá e qualquer outra renda ou bem no Canadá antes de decidir.

Se um autônomo precisa entregar a declaração, o prazo usual da T1 é 15 de junho depois do ano fiscal; qualquer saldo vence 30 de abril (CRA: datas de vencimento para pessoas físicas).

Exemplo

Os valores ilustrativos estão em dólares canadenses. Uma corporação dos EUA é dona de mercadorias em um armazém no Canadá. Ela importa esse estoque com o próprio BN e a própria conta RM, com valor aduaneiro de C$80.000, sem tarifa nem imposto de consumo (excise). O GST de importação é de C$4.000. Em um período de 12 meses, ela vende C$60.000 diretamente a consumidores canadenses e C$40.000 por um marketplace registrado. O armazém dela apenas guarda e envia as mercadorias; um escritório nos EUA aceita os pedidos.

As vendas diretas superam o limite de bens qualificados, então a corporação deve se registrar se essa regra se aplica e ela ainda não está registrada no regime normal. As vendas pela plataforma ficam fora desse limite se a plataforma é tratada como quem as faz. Se a corporação se registra no regime normal, ela apura o GST/HST sobre as vendas tributáveis por marketplace e sobre as vendas diretas. Ela confere os registros de importação e de pagamento do imposto antes de pedir o ITC de C$4.000. Nesses fatos, a armazenagem e o envio pelo armazém se enquadram na exceção de armazenagem do tratado, então o armazém, sozinho, não cria um estabelecimento permanente. A corporação ainda deve verificar se exerce atividade empresarial no Canadá; se exerce, entrega a T2 e pede a isenção do tratado no Schedule 91. Um agente no Canadá que possa concluir contratos poderia mudar o resultado do tratado.

O seu caso é diferente?

• Você precisa da data exata de registro no GST/HST ou tem vendas diretas por vários canais: veja vendedores não residentes e digitais.
• Você guarda ou entrega mercadorias em Quebec: registre-se no sistema geral do QST do Revenu Québec se as vendas cobertas a compradores não registrados nesse sistema superarem C$30.000 em 12 meses; a província exclui alguns compradores não residentes (Revenu Québec). Para vendas na Colúmbia Britânica, em Saskatchewan ou em Manitoba, verifique as regras provinciais separadas em vendedores não residentes e digitais.
• Você precisa pedir outros créditos de GST/HST ou entregar uma declaração: veja como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.
• Você está escolhendo entre filial e subsidiária: veja empresa dos EUA que se expande para o Canadá.
• Seu armazém faz declarações aduaneiras, uma pessoa no Canadá aceita pedidos, seu vendedor é uma LLC dos EUA ou você deixou de entregar declarações: reúna os registros da entidade e de propriedade, os contratos com fornecedores e armazéns, as declarações aduaneiras, os números de BN e de contas, as vendas por canal e por província e os acordos com funcionários ou agentes no Canadá. Busque ajuda tributária entre países para analisar em conjunto o importador, a alegação do tratado e a obrigação de entregar declarações.