البائع الأمريكي الذي يخزّن بضاعته في كندا: الضرائب وGST/HST

ما الذي يتغير عندما تخزّن بضائعك في كندا بدل شحن كل طلب من الولايات المتحدة؟

المخزون الكندي يضع البضائع داخل كندا قبل أن يطلبها العميل. وهذا يغيّر تحليل مبيعات GST/HST، ويضيف خطوة جمركية منفصلة إذا استوردت المخزون، ويجعل موقع المخزون عاملًا في ضريبة الدخل الكندية. أما البضائع المرسلة بالبريد أو بشركة الشحن إلى مشترٍ كندي من عنوان أمريكي فتقع خارج التعريف الخاص للبضائع الموجودة أصلًا في كندا الذي تستخدمه قواعد السلع المؤهلة لدى CRA.

افصل بين ثلاثة قرارات: من يستورد البضائع، ومن يجب عليه فرض GST/HST على البيع، ومن قد يضطر إلى تقديم إقرار ضريبة دخل. وعقد المستودع لا يجيب عن الثلاثة. وعند تحديد ما إذا كان غير المقيم يمارس أعمالًا في كندا لأغراض GST/HST، تنظر CRA في موقع المخزون والتسليم والعقود والأشخاص المحليين؛ واختبار ضريبة الدخل منفصل.

هل يعني المخزون في مستودع كندي أنني أحتاج إلى رقم نشاط تجاري وحساب GST/HST؟

المخزون الكندي وحده لا يوجب على نشاطك الحصول على رقم نشاط تجاري كندي (BN) أو حساب GST/HST. يحتاج نشاطك إلى BN إذا سجّل في GST/HST أو استورد بضائع تجارية بحساب الاستيراد والتصدير (RM) الخاص به (CRA: التسجيل؛ CBSA: حسابات الاستيراد). وعمومًا يحتاج غير المقيم الذي يمارس أعمالًا في كندا ويجري توريدات كندية خاضعة للضريبة إلى تسجيل عادي في GST/HST متى لم يعد مورّدًا صغيرًا؛ وتعدّ CRA المخزون الكندي عاملًا واحدًا، ويرى مثالها عن المستودع أن هناك نشاط أعمال في كندا حين يكون المخزون والتسليم والترويج كلها داخل كندا.

وحتى لو كان البائع لا يمارس أعمالًا في كندا، فقد تستوجب المبيعات المباشرة لبضائع خاضعة للضريبة موجودة أصلًا في كندا لمستلمين كنديين محددين التسجيل إذا تجاوز الإيراد المنطبق 30,000 دولار خلال 12 شهرًا. ولـحد السلع المؤهلة لدى CRA حساب مبيعات خاص به، يتضمن قاعدة للمبيعات عبر منصة مسجّلة. ويستخدم حساب GST/HST رقم نشاط تجاري كندي (BN)؛ أما حساب الاستيراد والتصدير تحت هذا الرقم فهو حساب برنامج مختلف. ولمعرفة اختباري التسجيل المتعلقين بحضور الأعمال والسلع المؤهلة وموعد بدء الفرض، راجع البائعون غير المقيمين والرقميون.

إذا استوجب أي من الاختبارين التسجيل، فقدّم الطلب خلال 30 يومًا من بدء واجب التسجيل (قانون ضريبة المكوس، المادة 240(2.1)).

إذا كانت المنصة تحصّل GST/HST، فماذا أتحقق منه في مبيعاتي أنا؟

تحقّق مما إذا كان نشاطك مسجّلًا في نظام GST/HST العادي، وهل تمّ كل طلب عبر المنصة. فالبائع المسجّل بشكل عادي يجب عليه تحصيل GST/HST حتى على السلع المؤهلة المباعة عبر منصة. وتحصّل المنصة المسجّلة الضريبة على السلع المؤهلة التي تسهّلها لبائع غير مسجّل بشكل عادي؛ أما البيع المباشر من هذا البائع فيحتاج إلى مراجعة تسجيله هو (CRA: من يحصّل).

قاعدة المنصات لا تلغي الضريبة الجمركية المدفوعة عند دخول المخزون إلى كندا. كما أنها لا تحدد حسابات ضريبة المبيعات في المقاطعات. وللمراجعة المنفصلة على مستوى المقاطعات، راجع البائعون غير المقيمين والرقميون.

إذا استوردت مخزوني، فهل أحتاج إلى حساب استيراد وتصدير منفصل؟

نعم، إذا كان نشاطك يستورد بضائع تجارية فهو يحتاج إلى حساب استيراد وتصدير (RM) تحت رقم النشاط التجاري الكندي (BN). ويحصل المستورد غير المقيم على BN من CRA، ثم يسجّل حساب RM لدى CBSA قبل الاستيراد (CBSA: حسابات الاستيراد والتصدير). وحساب GST/HST الموجود لا يغني عن حساب RM.

إذا استورد مورّد كندي بضائع يملكها ثم باعها لك لاحقًا، فتأكّد مما إذا كان هو، لا نشاطك، المستورد. ويجب أن يتفق العقد وشروط الملكية والبيان الجمركي.

من يدفع GST عند دخول المخزون إلى كندا؟

يدفع الشخص المسؤول عن الرسوم الجمركية ضريبة GST أو الجزء الفيدرالي من HST على الواردات الخاضعة للضريبة. ويمكن أن يكون مالك البضاعة عند الإفراج عنها والمستورد المسجَّل مسؤولين مع المستورد بالتضامن (قانون ضريبة المكوس، المادة 212؛ قانون الجمارك، المادة 17(3)). وتقول CRA إن ضريبة الاستيراد تُفرض على القيمة بالدولار الكندي شاملةً الرسوم الجمركية وضريبة المكوس. وبالنسبة إلى البضائع التجارية المتجهة إلى مقاطعة تطبّق HST، لا يُدفع الجزء الإقليمي عند الحدود، لكنه قد يتطلب احتسابًا ذاتيًا.

حدّد المستورد قبل الشحن. قارن شروط الشراء والبيان الجمركي وحساب BN/RM وتفويض المخلّص الجمركي وإثبات الدفع. ودفع فاتورة المستودع وحده لا يثبت أن نشاطك كان المستورد المسجَّل.

هل يمكنني استرداد GST الاستيراد، وسجلات من تدعم الخصم؟

يجوز للمسجّل في GST/HST الذي تسبّب في استيراد البضائع ودفع ضريبة الاستيراد أن يطالب بخصم ضريبة المدخلات (ITC) عندما تستوفي البضائع شروط النشاط التجاري. والتسجيل والدفع الجمركي وحدهما لا يثبتان الأحقية (CRA: الواردات وخصم ضريبة المدخلات). احتفظ بالمستندات المحاسبية الجمركية وإثبات دفع الضريبة وسجلات الشراء والشحن والاتفاقيات التي تبيّن من تسبّب في الاستيراد؛ فتشترط CRA دعمًا كافيًا قبل تقديم إقرار الخصم (CRA: الأدلة الوثائقية).

إذا كان طرف آخر هو المستورد المسجَّل، فحدّد من تسبّب في الاستيراد. وقد يظل المستورد الفعلي المسجّل قادرًا على المطالبة بالخصم إذا دفع المستورد المسمّى نيابةً عنه؛ احتفظ بدليل هذا الدفع وبنسخة من مستندات الاستيراد (CRA: سياسة خصم الاستيراد). وقد تتيح قاعدة خاصة بالمنصات لمنصة مسجّلة المطالبة بخصم عن ضريبة استيراد دفعها بائع غير مسجّل، مع دليل مقبول؛ فلا تفترض أن الطرفين يمكنهما المطالبة به معًا. ولتقديم إقرارات GST/HST والخصومات الأخرى، راجع تقديم GST/HST وخصومات ضريبة المدخلات.

لا يستطيع البائع غير المسجّل المطالبة بخصم ضريبة المدخلات لمجرد أنه دفع GST الاستيراد. وإذا كان مورّدًا صغيرًا قبل التسجيل مباشرة وما زال يحتفظ بمخزون للتوريد التجاري، فقد تتيح المادة 171 خصمًا عن المحتوى الضريبي الأساسي للمخزون. وإذا سلّم غير مقيم غير مسجّل بضائع في كندا إلى مسجّل في GST/HST قبل أن يستخدمها هناك، فقد تتيح المادة 180 لذلك المشتري المطالبة بخصم مع دليل مقبول على دفع البائع ضريبة الاستيراد.

متى تمنع شهادة الشحن المباشر المورّد الكندي من فرض GST/HST عليّ؟

إذا اشترى بائع أمريكي غير مسجّل بضائع أو أعمال تصنيع من مسجّل كندي في GST/HST وطلب تسليم البضائع في كندا، فقد تستوجب قاعدة الشحن المباشر فرض GST/HST على القيمة السوقية العادلة للبضائع، حتى لو كانت الفاتورة عن عمل على البضائع. ويمكن أن تعفي الشهادة المورّدَ المسجّل من بيعه أو خدمته المشمولة لـغير مقيم غير مسجّل وليس مستهلكًا عندما ينقل حيازة البضاعة المادية إلى مستلم مسجّل يقدّم له شهادة صالحة. ويقبل المستلم ما قد يترتب عليه من التزامات ضريبية، ويُعدّ توريد المورّد المشمول كأنه تمّ خارج كندا.

في المسار المعتاد للمستلم المسجّل، يقدّم المستلم الشهادة للمورّد. وقد يقدّمها أحيانًا مالك مسجّل بدلًا منه. وللبيع المؤهل الذي تُعدّ منصة توزيع مسجّلة هي من أجراه وعليها فرض الضريبة عليه، يقدّم البائع غير المقيم غير المسجّل للمورّد شهادة مختلفة تسمّي المنصة ورقم GST/HST الخاص بها (قانون ضريبة المكوس، المادة 179). ولا يستطيع المستهلك في البيع المباشر إصدار شهادة المستلم المسجّل. وللمستودع قواعد حيازة منفصلة، وقد تبقى رسوم تخزينه خاضعة للضريبة حتى لو أُعفيت بضائع المورّد (CRA: مثال المستودع). افحص دور المستودع وأي خصم ضريبة مدخلات على الاستيراد. وإذا كان نشاطك مسجّلًا في GST/HST، فلا تفترض أن استثناءات البائع غير المسجّل هذه تنطبق عليك.

هل يمكن لكندا أن تطلب ضمانًا من غير مقيم مسجّل في GST/HST؟

نعم. يجب على غير المقيم الذي يتقدم بطلب التسجيل في GST/HST عمومًا تقديم ضمان إذا لم يكن لديه منشأة دائمة كندية لأغراض GST/HST أو كان يجري توريداته عبر مكان عمل ثابت يملكه شخص آخر في كندا فقط. ولا يُطلب الضمان إذا كانت التوريدات الكندية الخاضعة للضريبة المقدّرة سنويًا لا تتجاوز 100,000 دولار وكان صافي الضريبة السنوي ضمن 3,000 دولار مستحقًا أو مستردًّا. وتحدد إرشادات CRA لغير المقيمين مبلغ السنة الأولى استنادًا إلى 50% من صافي الضريبة المقدّر، سواء كان مستحقًا أو مستردًّا، بحد أدنى عام 5,000 دولار وحد أقصى 1,000,000 دولار.

المنشأة الدائمة بموجب الاتفاقية الضريبية للدخل ليست اختبار المنشأة الدائمة نفسه في GST/HST (CRA: مذكرة الضمان).

ويتحمل البائع كذلك مخاطر التحصيل. فصاحب المنشأة الفردية مسؤول عن ضريبة GST/HST الخاصة به. وقد يكون الشركاء العامون، ومنهم السابقون، مسؤولين عن ضريبة GST/HST الشراكة الناشئة خلال عضويتهم؛ وقد يكون الأعضاء عند حلّ الشراكة مسؤولين أيضًا عن مبالغ لاحقة (قانون ضريبة المكوس، المادة 272.1(5)). وقد يكون مديرو الشركة مسؤولين عن صافي الضريبة غير المسدّد والفوائد والغرامات بموجب المادة 323، مع شروط التحصيل ودفاع العناية الواجبة؛ وعلى CRA أن تصدر التقدير خلال سنتان من آخر مرة انتهت فيها صفتهم كمديرين. وقد يكون من يتلقى ممتلكات البائع بأقل من قيمتها العادلة، وكان التعامل بينهما بين أطراف غير مستقلة، مسؤولًا عن دين GST/HST أو ضريبة الدخل المستحق على البائع، ضمن الحدود القانونية، ويمكن تقدير الضريبة عليه في أي وقت (قانون ضريبة المكوس، المادة 325؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 160).

هل يعني تخزين المخزون وبيعه في كندا أنني أمارس أعمالًا هناك لأغراض ضريبة الدخل؟

قد يعني ذلك، لكن المخزون وحده ليس اختبارًا كاملًا لضريبة الدخل. فتزن CRA مكان تسليم البضائع ومكان وجود المخزون ومكان التماس الطلبات وما يفعله الموظفون أو الوكلاء الكنديون؛ وشحن كل طلب أمريكي إلى كندا، مع كون التسليم العامل الكندي الوحيد، يختلف عن البيع من مخزون كندي (CRA: إرشادات تدقيق ضريبة الدخل).

وإذا كان البائع الأمريكي يصنّع بضائع أو يحسّنها أو يعبّئها في كندا، أو يلتمس الطلبات أو يعرض بضائع للبيع هناك عبر وكيله أو مستخدمه، فإن قاعدة الأعمال الموسّعة في قانون ضريبة الدخل قد تعدّ ذلك البائع ممارسًا لأعمال في كندا. وعمل المورّد الكندي نفسه لا يحسم صفة البائع. وثّق من يملك المخزون، وأين تُبرم العقود، ومن يقبل الطلبات، وما الذي يفعله المستودع، وهل يستطيع شخص كندي إلزام نشاطك. ونتيجة التسجيل في GST/HST لا تحدد نتيجة ضريبة الدخل (CRA: اختباران منفصلان).

هل ينشئ المستودع الكندي منشأة دائمة بموجب الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة؟

المستودع المستخدم حصرًا لتخزين بضائع المقيم الأمريكي أو عرضها أو تسليمها مستثنى من تعريف المنشأة الدائمة في الاتفاقية؛ كما يُستثنى المخزون المحتفظ به حصرًا ليعالجه شخص آخر. وتعامل الاتفاقية نفسها بشكل منفصل المكان الثابت المستخدم لإدارة النشاط، ومن يبرم العقود له بصفة معتادة، على أنهما منشأتان دائمتان محتملتان (الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة، المادة V).

بالنسبة إلى مقيم أمريكي مؤهل بموجب الاتفاقية وليست له منشأة دائمة في كندا، تترك المادة VII عمومًا الأرباح التجارية خاضعة للضريبة في الولايات المتحدة فقط. ولا يحسم استثناء التخزين ما إذا كانت أنشطة كندية أخرى تنشئ منشأة دائمة. وإذا عدّ القانون المحلي مالكًا مقيمًا في البلدين، فإن قواعد الفصل في المادة IV تحدد الإقامة لأغراض الاتفاقية؛ وتحتاج بعض الشركات ذات الإقامة المزدوجة إلى اتفاق السلطة المختصة. كما تحتاج أهلية الاتفاقية إلى مراجعة فردية في حالة LLC أمريكية تُفرض الضريبة على دخلها على مالكيها لا على الـ LLC نفسها (الاتفاقية، المادتان IV وVII).

هل يجب على شركتي الأمريكية تقديم إقرار T2 كندي إذا كانت الاتفاقية تلغي الضريبة الكندية؟

نعم، إذا كانت الشركة تمارس أعمالًا في كندا. فتشترط CRA على الشركة غير المقيمة تقديم T2 حتى لو طالبت بإعفاء الربح بموجب الاتفاقية. وتقدّم الجدول 91 لمطالبة الاتفاقية والجدول 97 لمعلوماتها كغير مقيمة (CRA: الشركات غير المقيمة).

قدّم T2 خلال ستة أشهر من نهاية السنة الضريبية للشركة (CRA: موعد تقديم T2). وإذا كانت الشركة الأمريكية مدينة بضريبة دخل كندية، فإن رصيدها يستحق شهران (2) بعد نهاية السنة (CRA: يوم استحقاق الرصيد).

الترتيب مهم: حدّد أولًا هل تمارس الشركة أعمالًا في كندا، ثم هل تحمي الاتفاقية أرباحها. فالإعفاء بموجب الاتفاقية قد يزيل الضريبة دون أن يزيل واجب تقديم T2. وإذا كانت الشركة لا تمارس أعمالًا في كندا، فالمخزون وحده ليس سببًا للادعاء بوجوب تقديم T2؛ أما الأسباب الأخرى الموجبة للتقديم، مثل التصرف في ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، فتحتاج إلى فحص مستقل.

إذا بعتُ كمنشأة فردية أو شراكة، فأي إقرار كندي يتعلق بالأمر؟

بالنسبة إلى صاحب المنشأة الفردية، فإقرار ضريبة الدخل الكندي المحتمل هو إقرار الفرد. وفي الشراكة، يبلّغ كل شريك عن حصته في إقراره الخاص؛ ولا تدفع الشراكة عمومًا ضريبة دخل ولا تقدّم إقرار ضريبة دخل (CRA: غير المقيمين؛ CRA: دخل الشراكة). والشريك الذي هو شركة له تحليل T2 خاص به؛ أما الإقرار المعلوماتي للشراكة فمسألة منفصلة.

بالنسبة إلى الفرد غير المقيم الذي يتمتع ربحه التجاري الكندي بحماية كاملة بموجب الاتفاقية، فقد يعني استثناء تقديم الإقرار للأفراد في قانون ضريبة الدخل أنه لا حاجة إلى إقرار كندي إذا لم يوجد سبب آخر للتقديم. لا تمدّ قاعدة T2 الخاصة بالشركات إلى الفرد. وتأكّد من الإقامة بموجب الاتفاقية والأنشطة الكندية وأي دخل أو ممتلكات كندية أخرى قبل أن تقرّر.

إذا كان على فرد يعمل لحسابه الخاص أن يقدّم إقرارًا، فموعد T1 المعتاد هو 15 يونيو بعد السنة الضريبية؛ ويستحق أي رصيد في 30 أبريل (CRA: مواعيد الأفراد).

مثال

المبالغ التوضيحية بالدولار الكندي. شركة أمريكية تملك بضائع في مستودع كندي. تستورد هذا المخزون بحساب BN وRM الخاصين بها بقيمة جمركية قدرها 80,000 دولار كندي، دون رسوم جمركية أو ضريبة مكوس. وضريبة GST على الاستيراد 4,000 دولار كندي. وفي فترة 12 شهرًا واحدة، تبيع بمبلغ 60,000 دولار كندي مباشرة لمستهلكين كنديين وبمبلغ 40,000 دولار كندي عبر منصة مسجّلة. ولا يقوم مستودعها إلا بتخزين البضائع وشحنها؛ ويقبل مكتب في الولايات المتحدة الطلبات.

تتجاوز المبيعات المباشرة حد السلع المؤهلة، فيجب على الشركة التسجيل إذا انطبقت هذه القاعدة ولم تكن مسجّلة بشكل عادي أصلًا. وتُستثنى مبيعات المنصة من هذا الحد إذا عُدّت المنصة هي التي أجرتها. وإذا سجّلت الشركة بشكل عادي، فإنها تحتسب GST/HST على مبيعاتها الخاضعة للضريبة عبر المنصة كما على مبيعاتها المباشرة. وتفحص سجلات الاستيراد ودفع الضريبة قبل المطالبة بخصم ضريبة المدخلات البالغ 4,000 دولار كندي. وفي ضوء هذه الوقائع، يقع تخزين المستودع وشحنه ضمن استثناء التخزين في الاتفاقية، فلا ينشئ المستودع وحده منشأة دائمة. ويبقى على الشركة اختبار ما إذا كانت تمارس أعمالًا في كندا؛ فإن كانت كذلك، فإنها تقدّم T2 وتطالب بأي إعفاء بموجب الاتفاقية في الجدول 91. وقد يغيّر وجود وكيل كندي يستطيع إبرام العقود نتيجة الاتفاقية.

هل وضعك مختلف؟

• تحتاج إلى تاريخ التسجيل الدقيق في GST/HST أو لديك مبيعات مباشرة عبر عدة قنوات: راجع البائعون غير المقيمين والرقميون.
• تخزّن بضائع أو تسلّمها في كيبك: سجّل في نظام QST العام لدى Revenu Québec إذا تجاوزت المبيعات المشمولة للمشترين غير المسجّلين في هذا النظام 30,000 دولار خلال 12 شهرًا؛ وتستثني المقاطعة بعض المشترين غير المقيمين (Revenu Québec). وبالنسبة إلى مبيعات كولومبيا البريطانية أو ساسكاتشوان أو مانيتوبا، راجع القواعد الإقليمية المنفصلة في البائعون غير المقيمين والرقميون.
• تحتاج إلى المطالبة بخصومات GST/HST أخرى أو تقديم إقرار: راجع تقديم GST/HST وخصومات ضريبة المدخلات.
• تختار فرعًا أو شركة تابعة: راجع شركة أمريكية تتوسع في كندا.
• مستودعك يتولى البيانات الجمركية، أو شخص كندي يقبل الطلبات، أو بائعك LLC أمريكية، أو فاتتك إقرارات: اجمع مستندات الكيان والملكية، وعقود المورّد والمستودع، والبيانات الجمركية، وأرقام BN والحسابات، والمبيعات حسب القناة والمقاطعة، واتفاقيات الموظفين أو الوكلاء الكنديين. واطلب مساعدة ضريبية عبر الحدود لمراجعة المستورد ومطالبة الاتفاقية وواجب تقديم الإقرار معًا.