מוכרים אמריקאים עם מלאי בקנדה: מסים ו-GST/HST

מה משתנה כשמאחסנים סחורה בקנדה במקום לשלוח כל הזמנה מארה״ב?

מלאי קנדי מציב את הסחורה בקנדה עוד לפני שהלקוח מזמין. זה משנה את ניתוח ה-GST/HST של המכירה, מוסיף שלב נפרד של מכס אם מייבאים את המלאי, והופך את מיקום המלאי לרלוונטי למס הכנסה קנדי. סחורה שנשלחת בדואר או בשליח מכתובת בארה״ב לקונה בקנדה אינה נכללת בהגדרה המיוחדת של סחורה שכבר נמצאת בקנדה, שבה משתמשים כללי הסחורות המזכות של CRA.

הפרידו בין שלוש ההחלטות: מי מייבא את הסחורה, מי חייב לגבות GST/HST על מכירה, ומי עשוי להידרש להגיש דוח מס הכנסה. חוזה מחסן אינו עונה על שלושתן. כדי להחליט אם מי שאינו תושב קנדה עוסק בעסקים בקנדה לצורכי GST/HST, CRA שוקלת את מיקום המלאי, המשלוח, החוזים והאנשים המקומיים. מבחן מס ההכנסה שלה נפרד.

האם מלאי במחסן בקנדה אומר שאני צריך מספר עסק וחשבון GST/HST?

מלאי קנדי לבדו אינו מחייב את העסק לקבל מספר עסק קנדי (BN) או חשבון GST/HST. העסק צריך BN אם הוא נרשם ל-GST/HST או מייבא סחורה מסחרית דרך חשבון יבוא-יצוא (RM) משלו (CRA: רישום; CBSA: חשבונות יבוא). מי שאינו תושב קנדה, עוסק בעסקים בקנדה ומספק אספקות קנדיות חייבות במס, צריך בדרך כלל רישום רגיל ל-GST/HST מרגע שאינו ספק קטן. CRA רואה במלאי קנדי גורם אחד, ובדוגמת המחסן שלה היא קובעת שיש פעילות עסקית בקנדה כשהמלאי, המשלוח והפנייה ללקוחות כולם נמצאים בקנדה.

גם אם המוכר אינו עוסק בעסקים בקנדה, מכירות ישירות של סחורה חייבת במס שכבר נמצאת בקנדה לנמענים קנדיים מסוימים עשויות לחייב רישום כשההכנסות הרלוונטיות עולות על C$30,000 בתקופה של 12 חודשים. לסף הסחורות המזכות של CRA יש חישוב מכירות משלו, כולל כלל למכירות שנעשות דרך שוק מקוון רשום. חשבון GST/HST משתמש במספר עסק קנדי (BN), וחשבון יבוא-יצוא תחת אותו BN הוא חשבון תוכנית אחר. למבחני הרישום של נוכחות עסקית ושל סחורות מזכות ולמועד תחילת הגבייה, ראו מוכרים שאינם תושבי קנדה ומוכרים דיגיטליים.

אם אחד המבחנים מחייב רישום, הגישו בקשה בתוך 30 ימים מתחילת חובת הרישום (חוק מס הבלו, סעיף 240(2.1)).

אם שוק מקוון גובה GST/HST, מה עליי לבדוק במכירות שלי?

בדקו אם העסק שלכם רשום במסלול הרגיל של GST/HST ואם כל הזמנה נעשתה דרך השוק המקוון. מוכר רשום ברגיל חייב לגבות GST/HST גם על סחורות מזכות שנמכרות דרך פלטפורמה. פלטפורמה רשומה גובה על סחורות מזכות שהיא מסייעת במכירתן עבור מוכר שאינו רשום ברגיל. מכירה ישירה של אותו מוכר מחייבת בדיקת רישום משלה (CRA: מי גובה).

כלל הפלטפורמה אינו מבטל מס ששולם במכס בכניסת המלאי לקנדה. הוא גם אינו קובע חשבונות של מס מכירה פרובינציאלי. לבדיקה הפרובינציאלית הנפרדת, ראו מוכרים שאינם תושבי קנדה ומוכרים דיגיטליים.

אם אני מייבא את המלאי, האם אני צריך חשבון יבוא-יצוא נפרד?

כן. עסק שמייבא סחורה מסחרית צריך חשבון יבוא-יצוא (RM) תחת ה-BN הקנדי שלו. יבואן שאינו תושב קנדה מקבל את ה-BN מ-CRA, ואז רושם את חשבון ה-RM ב-CBSA לפני היבוא (CBSA: חשבונות יבוא-יצוא). חשבון GST/HST קיים אינו מחליף את חשבון ה-RM.

אם ספק קנדי מייבא סחורה שבבעלותו ומוכר אותה לכם בהמשך, ודאו אם הוא, ולא העסק שלכם, הוא היבואן. החוזה, תנאי הבעלות ורשומת המכס צריכים להתאים זה לזה.

מי משלם GST כשהמלאי נכנס לקנדה?

מי שחב במכס משלם את ה-GST, או את החלק הפדרלי של ה-HST, על יבוא חייב במס. הבעלים בעת שחרור הסחורה והיבואן הרשום יכולים לשאת באחריות משותפת עם היבואן (חוק מס הבלו, סעיף 212; חוק המכס, סעיף 17(3)). CRA מציינת שמס היבוא מחושב על הערך בדולרים קנדיים כולל מכס ומס בלו. בסחורה מסחרית שמיועדת לפרובינציית HST, החלק הפרובינציאלי אינו משולם בגבול, אבל ייתכן שיידרש להעריך אותו בעצמכם.

קבעו מי היבואן לפני המשלוח. השוו בין תנאי הרכישה, הצהרת המכס, חשבון ה-BN וה-RM, הרשאת עמיל המכס והוכחת התשלום. תשלום חשבונית של מחסן אינו מראה בעצמו שהעסק שלכם היה היבואן הרשום.

האם אפשר להחזיר את ה-GST על היבוא, ורישומים של מי תומכים בזיכוי?

נרשם ל-GST/HST שגרם ליבוא הסחורה ושילם מס יבוא יכול לתבוע זיכוי מס תשומות (ITC) כשהסחורה עומדת בדרישות הפעילות המסחרית. רישום ותשלום מכס בלבד אינם מוכיחים זכאות (CRA: יבוא וזיכויי מס תשומות). שמרו מסמכי חשבונאות מכס, הוכחת תשלום המס, רישומי רכישה ומשלוח והסכמים שמראים מי גרם ליבוא. CRA דורשת תיעוד מספיק לפני הגשת דוח הזיכוי (CRA: דרישות תיעוד).

אם צד אחר הוא היבואן הרשום, בררו מי גרם ליבוא. יבואן בפועל (De Facto Importer) רשום עשוי עדיין לתבוע את הזיכוי אם היבואן הרשום שילם בשמו. שמרו ראיה לתשלום הזה ועותק של מסמכי היבוא (CRA: מדיניות זיכוי תשומות ביבוא). כלל מיוחד לפלטפורמות עשוי לאפשר לפלטפורמה רשומה לתבוע זיכוי על מס יבוא ששילם מוכר שאינו רשום, עם ראיות מספקות. אין להניח ששניהם יכולים לתבוע אותו. להגשת דוחות GST/HST ולזיכויי תשומות אחרים, ראו הגשת GST/HST וזיכויי מס תשומות.

מוכר שאינו רשום אינו יכול לתבוע זיכוי תשומות רק בגלל ששילם GST על יבוא. אם היה ספק קטן מיד לפני הרישום ועדיין מחזיק מלאי לאספקה מסחרית, סעיף 171 עשוי לאפשר זיכוי על רכיב המס הבסיסי במלאי. אם מי שאינו תושב קנדה ואינו רשום מוסר סחורה בקנדה לנרשם ל-GST/HST לפני ששימש בה שם, סעיף 180 יכול לאפשר לקונה הזה לתבוע זיכוי, עם הוכחה מספקת לתשלום מס היבוא של המוכר.

מתי תעודת משלוח ישיר יכולה למנוע מספק קנדי לגבות ממני GST/HST?

אם מוכר אמריקאי שאינו רשום קונה סחורה או עבודת ייצור מנרשם ל-GST/HST בקנדה ומורה למסור את הסחורה בקנדה, הכלל על משלוחים ישירים יכול לחייב GST/HST על שווי השוק ההוגן של הסחורה, גם אם החשבונית היא על עבודה בסחורה. תעודה יכולה להקל על המכירה או השירות המכוסים של הספק הרשום למי שאינו תושב קנדה, אינו רשום ואינו צרכן, כשהוא מעביר חזקה פיזית לנמען רשום שנותן לו תעודה תקפה. הנמען מקבל על עצמו חובות מס אפשריות, והאספקה המכוסה של הספק נחשבת כאילו נעשתה מחוץ לקנדה.

במסלול הרגיל של נמען רשום, הנמען נותן לספק את התעודה. לפעמים בעלים רשום יכול לתת אותה במקומו. במכירה מזכה שפלטפורמת הפצה רשומה נחשבת כמי שביצעה וחייבת לגבות עליה מס, המוכר שאינו תושב קנדה ואינו רשום נותן לספק תעודה אחרת שמציינת את הפלטפורמה ואת מספר ה-GST/HST שלה (חוק מס הבלו, סעיף 179). צרכן במכירה ישירה אינו יכול להוציא את תעודת הנמען הרשום. למחסן יש כללי חזקה נפרדים, ודמי האחסון שלו עשויים להישאר חייבים במס גם כשסחורת הספק זוכה להקלה (CRA: דוגמת מחסן). בדקו מהו תפקיד המחסן ואם יש זיכוי תשומות על היבוא. אם העסק שלכם רשום ל-GST/HST, אין להניח שחריגי המוכר שאינו רשום חלים עליו.

האם קנדה יכולה לדרוש ערבון ממי שאינו תושב קנדה ונרשם ל-GST/HST?

כן. מי שאינו תושב קנדה ומגיש בקשה לרישום ל-GST/HST חייב בדרך כלל לספק ערבון אם אין לו מוסד קבע קנדי לצורכי GST/HST, או אם הוא מספק אספקות רק דרך מקום עסק קבוע של אדם אחר בקנדה. ערבון אינו נדרש אם האספקות החייבות הקנדיות השנתיות המשוערות הן לכל היותר C$100,000 ומס הנטו השנתי, לתשלום או להחזר, אינו עולה על C$3,000. ההנחיות של CRA למי שאינם תושבי קנדה קובעות סכום לשנה הראשונה על בסיס 50% ממס הנטו המשוער, בין אם לתשלום ובין אם להחזר, עם מינימום כללי של C$5,000 ומקסימום של C$1,000,000.

מוסד קבע לפי אמנת מס הכנסה אינו מבחן מוסד הקבע של GST/HST (CRA: תזכיר ערבון).

למוכר יש גם סיכון גבייה. בעל עסק יחידני חב ב-GST/HST שלו. שותפים כלליים, כולל שותפים לשעבר, יכולים לחוב ב-GST/HST של השותפות שנוצר בתקופת חברותם. חברים בעת פירוק יכולים לחוב גם בסכומים מאוחרים יותר (חוק מס הבלו, סעיף 272.1(5)). דירקטורים של חברה יכולים לחוב במס נטו שלא הועבר, בריבית ובקנסות לפי סעיף 323, בכפוף לתנאי גבייה ולהגנת שקידה סבירה. CRA חייבת להוציא שומה בתוך שנתיים מהמועד שבו הם חדלו לאחרונה להיות דירקטורים. אדם שמקבל נכסים של המוכר בפחות משווי הוגן, כשהם אינם פועלים ביניהם כצדדים בלתי תלויים (Arm's Length), יכול לחוב בחוב ה-GST/HST או מס ההכנסה שלו, במגבלות החוק, ואפשר להוציא לו שומה בכל עת (חוק מס הבלו, סעיף 325; חוק מס הכנסה, סעיף 160).

האם אחסון ומכירה של מלאי בקנדה אומרים שאני עוסק שם בעסקים לצורכי מס הכנסה?

ייתכן, אבל מלאי לבדו אינו מבחן מלא של מס הכנסה. CRA שוקלת לאן הסחורה נמסרת, היכן המלאי נמצא, היכן מבקשים הזמנות ומה עושים עובדים או סוכנים קנדיים. שליחת כל הזמנה מארה״ב לקנדה, כשהמשלוח הוא הגורם הקנדי היחיד, שונה ממכירה ממלאי קנדי (CRA: הנחיות ביקורת מס הכנסה).

אם המוכר האמריקאי מייצר, משפר או אורז סחורה בקנדה, או מבקש הזמנות או מציע סחורה למכירה שם דרך סוכן או עובד שלו, כלל העסק המורחב של חוק מס הכנסה יכול לראות במוכר מי שעוסק בעסקים בקנדה. עבודה של ספק קנדי בעצמו אינה קובעת את מעמד המוכר. תעדו מי הבעלים של המלאי, היכן נחתמים חוזים, מי מקבל הזמנות, מה המחסן עושה והאם אדם קנדי יכול לחייב את העסק שלכם. תוצאת רישום ל-GST/HST אינה קובעת את תוצאת מס ההכנסה (CRA: מבחנים נפרדים).

האם מחסן בקנדה יוצר מוסד קבע לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית?

מחסן שמשמש אך ורק לאחסון, להצגה או למשלוח של סחורת תושב ארצות הברית אינו נכלל בהגדרת מוסד הקבע באמנה. גם מלאי שמוחזק אך ורק לעיבוד בידי אדם אחר אינו נכלל. האמנה קובעת בנפרד שמקום קבוע המשמש לניהול העסק, וכן אדם שחותם דרך קבע על חוזים עבורו, עשויים להיחשב מוסד קבע (אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף V).

לגבי תושב אמריקאי שעומד בתנאי האמנה שאין לו מוסד קבע קנדי, סעיף VII משאיר בדרך כלל את הרווחים העסקיים חייבים במס רק בארה״ב. חריג האחסון אינו קובע אם פעילויות קנדיות אחרות יוצרות מוסד קבע. אם הדין הפנימי רואה בבעלים תושב של שתי המדינות, כללי ההכרעה של סעיף IV קובעים את תושבות האמנה. חלק מהחברות בעלות תושבות כפולה זקוקות להסכמת הרשויות המוסמכות. גם הזכאות לאמנה דורשת בדיקה פרטנית ל-LLC אמריקאי שההכנסה שלו מתחייבת במס אצל הבעלים ולא ב-LLC עצמו (האמנה, סעיפים IV ו-VII).

האם החברה האמריקאית שלי חייבת להגיש T2 קנדי אם האמנה מבטלת את המס הקנדי?

כן, אם החברה עוסקת בעסקים בקנדה. CRA דורשת מחברה שאינה תושבת קנדה להגיש T2 גם כשהיא טוענת שהאמנה פוטרת את הרווח. היא מגישה Schedule 91 לתביעת האמנה ו-Schedule 97 למידע על מי שאינה תושבת קנדה (CRA: חברות שאינן תושבות קנדה).

מגישים את ה-T2 בתוך שישה חודשים מתום שנת המס של החברה (CRA: מועד הגשת T2). אם חברה אמריקאית חבה במס הכנסה קנדי, היתרה לתשלום מגיעה 2 חודשים אחרי סוף השנה (CRA: מועד תשלום היתרה).

הסדר חשוב: קודם מחליטים אם החברה עוסקת בעסקים בקנדה, ואחר כך אם האמנה מגנה על הרווחים שלה. פטור מכוח האמנה יכול לבטל מס בלי לבטל את חובת ה-T2. אם החברה אינה עוסקת בעסקים בקנדה, מלאי לבדו אינו סיבה לטעון לחובת הגשת T2. גורמים אחרים, כמו מכירה של נכס קנדי חייב במס, דורשים בדיקה משלהם.

אם אני מוכר כעסק יחידני או כשותפות, הדוח הקנדי של מי עומד על הפרק?

אצל בעל עסק יחידני, דוח מס ההכנסה הקנדי האפשרי הוא הדוח של היחיד. אצל שותפות, כל שותף מדווח על חלקו בדוח שלו, והשותפות עצמה אינה משלמת בדרך כלל מס הכנסה ואינה מגישה דוח מס הכנסה (CRA: מי שאינם תושבי קנדה; CRA: הכנסה משותפות). לשותף שהוא חברה יש ניתוח T2 משלו. דוח מידע של שותפות הוא שאלה נפרדת.

ליחיד שאינו תושב קנדה ושהרווח העסקי הקנדי שלו מוגן במלואו באמנה, החריג של חוק מס הכנסה להגשת דוח יחיד עשוי להביא לכך שלא נדרש דוח קנדי, אם אין גורם הגשה אחר. אל תרחיבו את כלל ה-T2 של חברה ליחיד. ודאו את תושבות האמנה, את הפעילות בקנדה ואת כל הכנסה או נכס קנדי אחרים לפני שמחליטים.

אם עצמאי חייב להגיש דוח, מועד ה-T1 הרגיל הוא 15 ביוני אחרי שנת המס. כל יתרה לתשלום היא 30 באפריל (CRA: מועדים ליחידים).

דוגמה

הסכומים להמחשה בלבד ובדולרים קנדיים. חברה אמריקאית מחזיקה סחורה במחסן בקנדה. היא מייבאת את המלאי הזה דרך ה-BN וחשבון ה-RM שלה, בשווי מכס של C$80,000, בלי מכס או מס בלו. ה-GST על היבוא שלה הוא C$4,000. בתקופה של 12 חודשים היא מוכרת בסך C$60,000 ישירות לצרכנים בקנדה ובסך C$40,000 דרך שוק מקוון רשום. המחסן שלה רק מאחסן ושולח את הסחורה, ומשרד בארה״ב מקבל את ההזמנות.

המכירות הישירות עולות על סף הסחורות המזכות, ולכן החברה חייבת להירשם אם הכלל הזה חל והיא עדיין אינה רשומה ברגיל. מכירות הפלטפורמה אינן נכללות בסף הזה אם הפלטפורמה נחשבת כמי שביצעה אותן. אם החברה נרשמת ברגיל, היא מדווחת על GST/HST גם על מכירותיה החייבות דרך השוק המקוון ולא רק על המכירות הישירות. היא בודקת את רישומי היבוא והתשלום לפני שתובעת את ה-ITC בסך C$4,000. בנתונים האלה, האחסון והמשלוח במחסן נכללים בחריג האחסון של האמנה, ולכן המחסן לבדו אינו יוצר מוסד קבע. החברה עדיין צריכה לבדוק אם היא עוסקת בעסקים בקנדה. אם כן, היא מגישה T2 ותובעת כל פטור מכוח האמנה ב-Schedule 91. סוכן קנדי שיכול לחתום על חוזים עלול לשנות את תוצאת האמנה.

המצב שלכם שונה?

• אתם צריכים את מועד הרישום המדויק ל-GST/HST או שיש לכם מכירות ישירות בכמה ערוצים: ראו מוכרים שאינם תושבי קנדה ומוכרים דיגיטליים.
• אתם מאחסנים או מוסרים סחורה בקוויבק: הירשמו במערכת הכללית של QST של Revenu Québec אם מכירות מכוסות לקונים שאינם רשומים במערכת הזו עולות על C$30,000 בתקופה של 12 חודשים. הפרובינציה פוטרת חלק מהקונים שאינם תושבי קנדה (Revenu Québec). למכירות בקולומביה הבריטית, בססקצ׳ואן או במניטובה, בדקו כללים פרובינציאליים נפרדים במוכרים שאינם תושבי קנדה ומוכרים דיגיטליים.
• אתם צריכים לתבוע זיכויי GST/HST אחרים או להגיש דוח: ראו הגשת GST/HST וזיכויי מס תשומות.
• אתם בוחרים בין סניף לחברת בת: ראו עסק אמריקאי שמתרחב לקנדה.
• המחסן שלכם מטפל ברשומות מכס, אדם קנדי מקבל הזמנות, המוכר שלכם הוא LLC אמריקאי, או שהחמצתם הגשות: אספו מסמכי ישות ובעלות, חוזי ספקים ומחסנים, רשומות מכס, מספרי BN וחשבונות, מכירות לפי ערוץ ולפי פרובינציה, והסכמים עם עובדים או סוכנים קנדיים. קבלו עזרה במס חוצה גבולות כדי לבדוק יחד את היבואן, את תביעת האמנה ואת חובת ההגשה.