Người bán Hoa Kỳ có hàng tồn kho tại Canada: thuế và GST/HST

Có gì thay đổi khi bạn lưu hàng tại Canada thay vì giao từng đơn từ Hoa Kỳ?

Hàng tồn kho tại Canada nghĩa là hàng đã nằm ở Canada trước khi khách đặt mua. Điều đó thay đổi cách phân tích GST/HST đối với doanh số, thêm một bước hải quan riêng nếu bạn nhập khẩu hàng, và khiến nơi để hàng có ý nghĩa đối với thuế thu nhập Canada. Hàng gửi qua bưu điện hoặc chuyển phát nhanh từ địa chỉ tại Hoa Kỳ đến người mua tại Canada không thuộc định nghĩa đặc biệt về hàng đã có sẵn tại Canada trong quy tắc hàng hóa đủ điều kiện của CRA.

Hãy tách riêng ba quyết định: ai nhập khẩu hàng, ai phải tính GST/HST trên một khoản bán, và ai có thể phải nộp tờ khai thuế thu nhập. Một hợp đồng kho không trả lời cả ba câu hỏi. Khi xác định người không cư trú có kinh doanh tại Canada về GST/HST hay không, CRA xem xét vị trí hàng tồn kho, việc giao hàng, hợp đồng và nhân sự tại địa phương; phép thử về thuế thu nhập là một phép thử riêng.

Hàng lưu kho tại Canada có nghĩa là tôi cần mã số doanh nghiệp và tài khoản GST/HST không?

Chỉ có hàng tồn kho tại Canada thì doanh nghiệp của bạn chưa bắt buộc phải có mã số doanh nghiệp (BN) hay tài khoản GST/HST của Canada. Doanh nghiệp cần BN nếu đăng ký GST/HST hoặc nhập khẩu hàng thương mại bằng tài khoản xuất nhập khẩu (RM) của chính mình (CRA: đăng ký; CBSA: tài khoản nhập khẩu). Người không cư trú kinh doanh tại Canada và có các khoản cung cấp chịu thuế tại Canada nhìn chung cần đăng ký GST/HST thông thường khi không còn là nhà cung cấp nhỏ (small supplier); CRA coi hàng tồn kho tại Canada là một yếu tố, và ví dụ về kho hàng của CRA kết luận có hoạt động kinh doanh tại Canada khi hàng tồn kho, việc giao hàng và việc chào mời đơn hàng đều diễn ra tại Canada.

Ngay cả khi người bán không kinh doanh tại Canada, việc bán trực tiếp hàng chịu thuế đã có sẵn tại Canada cho một số đối tượng nhận tại Canada được chỉ định vẫn có thể buộc phải đăng ký khi doanh thu áp dụng vượt C$30.000 trong khoảng thời gian 12 tháng. Ngưỡng hàng hóa đủ điều kiện của CRA có cách tính doanh số riêng, kể cả quy tắc cho các khoản bán qua sàn đã đăng ký. Tài khoản GST/HST dùng mã số doanh nghiệp (BN) của Canada; tài khoản xuất nhập khẩu thuộc BN đó là một tài khoản chương trình khác. Về phép thử hiện diện kinh doanh, phép thử hàng hóa đủ điều kiện và thời điểm bắt đầu tính thuế, xem người bán không cư trú và người bán sản phẩm số.

Nếu một trong hai phép thử đòi hỏi đăng ký, hãy nộp đơn trong vòng 30 ngày sau khi nghĩa vụ đăng ký bắt đầu (Excise Tax Act, section 240(2.1)).

Nếu sàn thu GST/HST, tôi phải kiểm tra gì đối với các khoản bán của chính mình?

Hãy kiểm tra xem doanh nghiệp của bạn có đăng ký theo chế độ GST/HST thông thường hay không và từng đơn hàng có được thực hiện qua sàn hay không. Người bán đã đăng ký thông thường phải thu GST/HST ngay cả trên hàng hóa đủ điều kiện bán qua nền tảng. Nền tảng đã đăng ký sẽ thu thuế trên hàng hóa đủ điều kiện mà nền tảng hỗ trợ cho người bán chưa đăng ký thông thường; nếu người bán đó bán trực tiếp thì cần xem xét việc đăng ký riêng (CRA: ai thu thuế).

Quy tắc về nền tảng không xóa khoản thuế hải quan đã nộp khi hàng vào Canada. Quy tắc này cũng không quyết định các tài khoản thuế bán hàng cấp tỉnh bang. Về việc rà soát riêng ở cấp tỉnh bang, xem người bán không cư trú và người bán sản phẩm số.

Nếu tôi nhập khẩu hàng tồn kho, tôi có cần tài khoản xuất nhập khẩu riêng không?

Có. Nếu doanh nghiệp của bạn nhập khẩu hàng thương mại, doanh nghiệp cần một tài khoản xuất nhập khẩu (RM) thuộc BN Canada của mình. Người nhập khẩu không cư trú nhận BN từ CRA, rồi đăng ký tài khoản RM với CBSA trước khi nhập hàng (CBSA: tài khoản xuất nhập khẩu). Tài khoản GST/HST sẵn có không thay thế tài khoản RM.

Nếu một nhà cung cấp tại Canada nhập khẩu hàng thuộc sở hữu của họ rồi sau đó bán cho bạn, hãy xác nhận xem họ, chứ không phải doanh nghiệp của bạn, có phải là người nhập khẩu hay không. Hợp đồng, điều khoản về quyền sở hữu và tờ khai hải quan phải khớp nhau.

Ai trả GST khi hàng vào Canada?

Người chịu trách nhiệm về thuế hải quan trả GST hoặc phần liên bang của HST trên hàng nhập khẩu chịu thuế. Chủ sở hữu tại thời điểm thông quan và người nhập khẩu đứng tên (importer of record) có thể cùng chịu trách nhiệm với người nhập khẩu (Excise Tax Act, section 212; Customs Act, section 17(3)). CRA cho biết thuế nhập khẩu được tính trên giá trị bằng đô la Canada, gồm cả thuế quan và thuế tiêu thụ đặc biệt. Với hàng thương mại đến một tỉnh bang áp dụng HST, phần của tỉnh bang không được nộp tại cửa khẩu nhưng có thể phải tự khai và tự tính.

Hãy xác định người nhập khẩu trước khi gửi hàng. So sánh điều khoản mua hàng, tờ khai hải quan, tài khoản BN/RM, quyền hạn của đại lý hải quan và bằng chứng thanh toán. Việc thanh toán hóa đơn của kho không tự nó chứng minh doanh nghiệp của bạn là người nhập khẩu đứng tên.

Tôi có thể lấy lại GST khi nhập khẩu không, và hồ sơ của ai chứng minh cho khoản tín thuế?

Người đăng ký GST/HST đã khiến hàng được nhập khẩu và đã nộp thuế nhập khẩu có thể xin tín thuế đầu vào (ITC) khi hàng đáp ứng yêu cầu về hoạt động thương mại. Chỉ đăng ký và có khoản thanh toán hải quan thì chưa chứng minh được quyền hưởng (CRA: hàng nhập khẩu và ITC). Hãy giữ chứng từ kê khai hải quan, bằng chứng đã nộp thuế, hồ sơ mua hàng và vận chuyển, cùng các thỏa thuận cho thấy ai đã khiến việc nhập khẩu xảy ra; CRA yêu cầu có chứng từ đầy đủ trước khi nộp tờ khai có yêu cầu ITC (CRA: chứng từ).

Nếu một bên khác là người nhập khẩu đứng tên, hãy xác định ai đã khiến việc nhập khẩu xảy ra. Người nhập khẩu thực tế (de facto importer) đã đăng ký vẫn có thể xin ITC nếu người nhập khẩu đứng tên đã nộp thay; hãy giữ bằng chứng khoản thanh toán đó và bản sao chứng từ nhập khẩu (CRA: chính sách ITC khi nhập khẩu). Một quy tắc đặc biệt về nền tảng có thể cho phép nền tảng đã đăng ký xin ITC cho thuế nhập khẩu do người bán chưa đăng ký đã nộp, với bằng chứng thỏa đáng; đừng mặc định cả hai bên đều xin được. Về việc nộp tờ khai GST/HST và các ITC khác, xem nộp GST/HST và tín thuế đầu vào.

Người bán chưa đăng ký không thể xin ITC chỉ vì đã nộp GST khi nhập khẩu. Nếu ngay trước khi đăng ký, người đó là nhà cung cấp nhỏ (small supplier) và vẫn còn giữ hàng tồn kho để cung cấp thương mại, section 171 có thể cho phép tín thuế tính trên phần thuế cơ bản nằm trong hàng tồn kho. Nếu người không cư trú chưa đăng ký giao hàng tại Canada cho một người đã đăng ký GST/HST trước khi dùng hàng tại đó, section 180 có thể cho phép người mua đó xin tín thuế, với bằng chứng thỏa đáng về việc người bán đã nộp thuế nhập khẩu.

Khi nào giấy xác nhận giao hàng trực tiếp (drop-shipment) có thể khiến nhà cung cấp Canada không phải tính GST/HST cho tôi?

Nếu người bán Hoa Kỳ chưa đăng ký mua hàng hóa hoặc công việc gia công từ một người đã đăng ký GST/HST tại Canada và yêu cầu giao hàng tại Canada, quy tắc giao hàng trực tiếp có thể buộc phải tính GST/HST trên giá trị thị trường hợp lý của hàng hóa, ngay cả khi hóa đơn chỉ ghi công việc thực hiện trên hàng. Giấy xác nhận có thể miễn cho khoản bán hoặc dịch vụ thuộc phạm vi của nhà cung cấp đã đăng ký đối với người không cư trú chưa đăng ký và không phải là người tiêu dùng khi nhà cung cấp chuyển quyền chiếm giữ vật chất cho bên nhận hàng đã đăng ký (registered consignee) và bên đó đưa giấy xác nhận hợp lệ. Bên nhận hàng chấp nhận các nghĩa vụ thuế có thể phát sinh, và khoản cung cấp thuộc phạm vi của nhà cung cấp được coi là thực hiện bên ngoài Canada.

Với trường hợp thông thường qua bên nhận hàng đã đăng ký, bên nhận hàng đưa giấy xác nhận cho nhà cung cấp. Đôi khi chủ sở hữu đã đăng ký có thể đưa thay. Với khoản bán đủ điều kiện mà một nền tảng phân phối đã đăng ký được coi là bên thực hiện và phải tính thuế, người bán không cư trú chưa đăng ký đưa cho nhà cung cấp một giấy xác nhận khác, ghi tên nền tảng và số GST/HST của nền tảng (Excise Tax Act, section 179). Người tiêu dùng mua trực tiếp không thể cấp giấy xác nhận của bên nhận hàng đã đăng ký. Kho có quy tắc riêng về quyền chiếm giữ, và phí lưu kho vẫn có thể chịu thuế ngay cả khi hàng của nhà cung cấp được miễn (CRA: ví dụ về kho). Hãy kiểm tra vai trò của kho và mọi ITC khi nhập khẩu. Nếu doanh nghiệp của bạn đã đăng ký GST/HST, đừng mặc định các ngoại lệ dành cho người bán chưa đăng ký này áp dụng.

Canada có thể yêu cầu người không cư trú đã đăng ký GST/HST ký quỹ không?

Có. Người không cư trú nộp đơn đăng ký GST/HST nhìn chung phải ký quỹ (security) nếu không có cơ sở thường trú GST/HST tại Canada hoặc chỉ cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ qua địa điểm kinh doanh cố định của người khác tại Canada. Không cần ký quỹ nếu doanh số cung cấp chịu thuế hằng năm tại Canada ước tính tối đa là C$100.000 và số thuế ròng hằng năm nằm trong mức C$3.000 phải nộp hoặc được hoàn. Hướng dẫn của CRA cho người không cư trú nêu số tiền năm đầu tiên dựa trên 50% số thuế ròng ước tính, dù phải nộp hay được hoàn, với mức tối thiểu thông thường C$5.000 và mức tối đa C$1.000.000.

Cơ sở thường trú theo hiệp định thuế thu nhập không phải là phép thử cơ sở thường trú của GST/HST (CRA: bản ghi nhớ về ký quỹ).

Người bán cũng chịu rủi ro về việc thu thuế. Chủ doanh nghiệp một chủ nợ GST/HST của chính mình. Các thành viên hợp danh chung, kể cả người đã rời, có thể nợ GST/HST của hợp danh phát sinh trong thời gian là thành viên; các thành viên tại thời điểm giải thể cũng có thể nợ các khoản phát sinh sau đó (Excise Tax Act, section 272.1(5)). Giám đốc công ty có thể nợ khoản thuế ròng chưa nộp, tiền lãi và tiền phạt theo section 323, tùy điều kiện thu hồi nợ và quyền bào chữa do đã cẩn trọng hợp lý (due diligence); CRA phải ấn định thuế trong vòng hai năm sau khi họ thôi làm giám đốc lần cuối. Người nhận tài sản của người bán với giá thấp hơn giá trị hợp lý mà không giao dịch độc lập có thể nợ khoản GST/HST hoặc thuế thu nhập của người bán, trong giới hạn luật định, và có thể bị ấn định thuế vào bất cứ lúc nào (Excise Tax Act, section 325; Income Tax Act, section 160).

Lưu kho và bán hàng tại Canada có nghĩa là tôi kinh doanh tại Canada về thuế thu nhập không?

Có thể, nhưng riêng hàng tồn kho chưa phải là phép thử đầy đủ về thuế thu nhập. CRA cân nhắc nơi giao hàng, nơi để hàng tồn kho, nơi chào mời đơn hàng và những việc nhân viên hoặc đại lý tại Canada thực hiện; việc giao từng đơn hàng Hoa Kỳ đến Canada, với yếu tố duy nhất tại Canada là việc giao hàng, khác với việc bán từ hàng tồn kho tại Canada (CRA: hướng dẫn kiểm tra thuế thu nhập).

Nếu người bán Hoa Kỳ sản xuất, cải tiến hoặc đóng gói hàng tại Canada, hoặc chào mời đơn hàng hay chào bán hàng tại đó thông qua đại lý hoặc nhân viên của mình, thì quy tắc mở rộng về kinh doanh của Income Tax Act có thể coi người bán đó là kinh doanh tại Canada. Công việc của chính nhà cung cấp tại Canada không quyết định tình trạng của người bán. Hãy ghi lại ai sở hữu hàng tồn kho, hợp đồng được ký ở đâu, ai chấp nhận đơn hàng, kho làm những việc gì, và có người tại Canada có thể ràng buộc doanh nghiệp của bạn hay không. Kết quả đăng ký GST/HST không quyết định kết quả về thuế thu nhập (CRA: các phép thử riêng).

Kho tại Canada có tạo ra cơ sở thường trú theo Hiệp định thuế Canada-Hoa Kỳ không?

Kho dùng riêng để lưu kho, trưng bày hoặc giao hàng của người cư trú Hoa Kỳ thì bị loại khỏi định nghĩa cơ sở thường trú của hiệp định; hàng tồn kho chỉ được giữ để người khác gia công cũng bị loại. Cũng trong hiệp định, một địa điểm cố định dùng để điều hành hoạt động kinh doanh, và một người thường xuyên ký kết hợp đồng cho doanh nghiệp, được xem riêng là có thể tạo ra cơ sở thường trú (Hiệp định Canada-Hoa Kỳ, Điều V).

Với người cư trú Hoa Kỳ đủ điều kiện hưởng hiệp định và không có cơ sở thường trú tại Canada, Điều VII nhìn chung chỉ cho phép đánh thuế lợi nhuận kinh doanh tại Hoa Kỳ. Ngoại lệ về lưu kho không quyết định các hoạt động khác tại Canada có tạo ra cơ sở thường trú hay không. Nếu luật trong nước coi một chủ sở hữu là người cư trú của cả hai nước, các quy tắc phân định cư trú tại Điều IV quyết định tình trạng cư trú theo hiệp định; một số công ty cư trú kép cần có thỏa thuận của cơ quan thẩm quyền (competent authority). Điều kiện hưởng hiệp định cũng cần được xem xét riêng cho LLC Hoa Kỳ có thu nhập được tính thuế cho chủ sở hữu chứ không phải cho chính LLC (hiệp định, Điều IV và VII).

Công ty Hoa Kỳ của tôi có phải nộp tờ khai T2 của Canada nếu hiệp định miễn thuế Canada không?

Có, nếu công ty kinh doanh tại Canada. CRA yêu cầu công ty không cư trú nộp T2 ngay cả khi công ty cho rằng hiệp định miễn thuế phần lợi nhuận. Công ty nộp Schedule 91 cho yêu cầu hưởng hiệp định và Schedule 97 cho thông tin không cư trú (CRA: công ty không cư trú).

Hãy nộp T2 trong vòng sáu tháng sau khi năm thuế của công ty kết thúc (CRA: hạn nộp T2). Nếu công ty Hoa Kỳ nợ thuế thu nhập Canada, số thuế còn lại đến hạn nộp 2 tháng sau khi kết thúc năm thuế (CRA: ngày nộp số thuế còn lại).

Thứ tự rất quan trọng: trước hết xác định công ty có kinh doanh tại Canada hay không, sau đó mới xét hiệp định có bảo vệ lợi nhuận của công ty hay không. Việc được miễn thuế theo hiệp định có thể xóa khoản thuế nhưng không xóa nghĩa vụ nộp T2. Nếu công ty không kinh doanh tại Canada, riêng hàng tồn kho không phải là lý do để khẳng định có nghĩa vụ nộp T2; các yếu tố khác, như chuyển nhượng tài sản Canada chịu thuế, cần được kiểm tra riêng.

Nếu tôi bán với tư cách chủ doanh nghiệp một chủ hoặc hợp danh, thì cần xem xét tờ khai Canada của ai?

Với chủ doanh nghiệp một chủ, tờ khai thuế thu nhập Canada có thể phải nộp là tờ khai của cá nhân. Với hợp danh, mỗi thành viên khai phần của mình trên tờ khai riêng; hợp danh nhìn chung không nộp thuế thu nhập hay nộp tờ khai thuế thu nhập (CRA: người không cư trú; CRA: thu nhập hợp danh). Nếu thành viên hợp danh là công ty thì cần xem xét T2 riêng cho công ty đó; tờ khai thông tin hợp danh là một câu hỏi khác.

Với cá nhân không cư trú có lợi nhuận kinh doanh tại Canada được hiệp định bảo vệ hoàn toàn, ngoại lệ về nộp tờ khai của cá nhân trong Income Tax Act có thể khiến cá nhân không phải nộp tờ khai Canada nếu không có yếu tố nào khác làm phát sinh nghĩa vụ nộp tờ khai. Đừng áp dụng quy tắc T2 của công ty cho cá nhân. Hãy xác nhận tình trạng cư trú theo hiệp định, các hoạt động tại Canada và mọi thu nhập hoặc tài sản khác tại Canada trước khi quyết định.

Nếu cá nhân tự kinh doanh phải nộp tờ khai, hạn nộp T1 thông thường là ngày 15 tháng 6 sau năm thuế; số thuế còn lại đến hạn nộp 30 tháng 4 (CRA: các hạn nộp của cá nhân).

Ví dụ

Các số tiền minh họa tính bằng đô la Canada. Một công ty Hoa Kỳ sở hữu hàng trong kho tại Canada. Công ty nhập khẩu số hàng đó bằng BN và tài khoản RM của chính mình với trị giá hải quan C$80.000, không có thuế quan hay thuế tiêu thụ đặc biệt. GST khi nhập khẩu là C$4.000. Trong một khoảng thời gian 12 tháng, công ty bán C$60.000 trực tiếp cho người tiêu dùng Canada và C$40.000 qua một sàn đã đăng ký. Kho chỉ lưu và giao hàng; một văn phòng tại Hoa Kỳ chấp nhận đơn hàng.

Doanh số bán trực tiếp vượt ngưỡng hàng hóa đủ điều kiện, nên công ty phải đăng ký nếu quy tắc đó áp dụng và công ty chưa đăng ký thông thường. Doanh số qua nền tảng không được tính vào ngưỡng đó nếu nền tảng được coi là bên thực hiện các khoản bán này. Nếu công ty đăng ký thông thường, công ty khai GST/HST cho cả khoản bán chịu thuế qua sàn lẫn khoản bán trực tiếp. Công ty kiểm tra hồ sơ nhập khẩu và hồ sơ nộp thuế trước khi xin ITC C$4.000. Với các dữ kiện này, việc lưu kho và giao hàng của kho nằm trong ngoại lệ lưu kho của hiệp định, nên riêng kho không tạo ra cơ sở thường trú. Công ty vẫn phải kiểm tra xem mình có kinh doanh tại Canada hay không; nếu có, công ty nộp T2 và yêu cầu miễn thuế theo hiệp định trên Schedule 91. Một đại lý tại Canada có quyền ký kết hợp đồng có thể làm thay đổi kết quả theo hiệp định.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn cần ngày đăng ký GST/HST chính xác hoặc bán trực tiếp qua nhiều kênh: xem người bán không cư trú và người bán sản phẩm số.
• Bạn lưu hoặc giao hàng tại Quebec: hãy đăng ký theo hệ thống QST chung của Revenu Québec nếu các khoản bán thuộc phạm vi cho người mua không đăng ký theo hệ thống đó vượt C$30.000 trong 12 tháng; tỉnh bang loại trừ một số người mua không cư trú (Revenu Québec). Với doanh số tại British Columbia, Saskatchewan hoặc Manitoba, hãy kiểm tra các quy định riêng của tỉnh bang trong người bán không cư trú và người bán sản phẩm số.
• Bạn cần xin các khoản tín thuế GST/HST khác hoặc nộp tờ khai: xem nộp GST/HST và tín thuế đầu vào.
• Bạn đang chọn giữa chi nhánh và công ty con: xem doanh nghiệp Hoa Kỳ mở rộng sang Canada.
• Kho của bạn xử lý tờ khai hải quan, một người tại Canada chấp nhận đơn hàng, người bán của bạn là LLC Hoa Kỳ, hoặc bạn đã bỏ lỡ các lần nộp tờ khai: hãy thu thập hồ sơ pháp nhân và quyền sở hữu, hợp đồng với nhà cung cấp và kho, tờ khai hải quan, BN và số tài khoản, doanh số theo kênh và tỉnh bang, và các thỏa thuận với nhân viên hoặc đại lý tại Canada. Hãy tìm hỗ trợ thuế xuyên biên giới để rà soát người nhập khẩu, yêu cầu hưởng hiệp định và nghĩa vụ nộp tờ khai cùng lúc.