Bu rehber kimler için
- ABD'de veya yurt dışında yazılım geliştirmesi için kişilere ya da şirketlere ödeme yapan ABD şirketleri
- Yazılım projeleri ABD ve yabancı ekipler arasında bölünmüş şirketler
Burada kapsanmayanlar
- Yüklenici ödeme formları ve stopaj
- Transfer fiyatlandırması ve ilişkili taraf bildirimleri
- Eyalet gelir vergisi uygulaması
- Önceki beyannamelerin düzeltilmesi
Şirketim bu yıl yurt dışındaki geliştiricilere yaptığı ödemeleri indirebilir mi?
12 aylık tam vergi yılında ABD şirketi, ABD, Porto Riko ve ABD'ye bağlı topraklar dışında yapılan nitelikli yazılım geliştirme giderlerinin genellikle otuzda bir kadarını ödendiği veya tahakkuk ettiği yıl indirir. Kalanını aktifleştirir ve section 174 uyarınca 15 yılda geri kazanır.
İş, şirketin faaliyetiyle bağlantılı bir geliştirme olmalıdır. Şirketin henüz geliri olmaması tek başına bunu engellemez (IRS Notice 2023-63, section 2.02). İlk yıl beyannamesi ve zarar uygulaması için Geliri olmayan şirketin ilk beyannamesi rehberine bakın. Yurt içi ve yurt dışı ayrımını işin yapıldığı yer belirler. Geliştiricinin vatandaşlığı, ajansın tescilli merkezi ve faturanın para birimi bu ayrımı belirlemez (Notice 2023-63, section 3.04).
Yazılım geliştirme araştırma gideri sayılır mı?
Nitelikli yazılım geliştirme, ayrı araştırma kredisi testini geçemese bile 174 ve 174A bölümleri kapsamında araştırma gideri sayılır. Olağan bakım ve hazır yazılım satın alma bu geliştirme kuralının dışındadır.
IRS'nin geçici rehberi, yazılım kullanıma alınmadan veya satışa hazır hale gelmeden önceki gereksinim planlamasını, tasarımı, kodlamayı ve testi kapsar. Bu noktadan sonraki olağan bakımı, kullanıcı eğitimini, pazarlamayı ve yükseltme geliştirmesi yapmadan satın alınmış yazılımın kurulumunu kapsam dışı bırakır (Notice 2023-63, section 5). Faturayı “mühendislik” veya “araştırma” gibi bir etikete göre değil, yapılan işe göre sınıflandırın.
ABD'deki iş neden hemen indiriliyor, yurt dışındaki iş neden 15 yıla yayılıyor?
31 Aralık 2024'ten sonra başlayan vergi yılları için section 174A yurt içi geliştirme giderlerinin cari yılda indirilmesine genellikle izin verir. Section 174 ise yurt dışındaki geliştirme için hâlâ aktifleştirmeyi ve 15 yıllık amortismanı zorunlu tutar.
| Geliştirmenin yapıldığı yer | Nitelikli giderlerin federal vergi uygulaması |
|---|---|
| ABD, Porto Riko veya ABD'ye bağlı bir toprak | Section 174A uyarınca ödendiği veya tahakkuk ettiği yıl indirilir. Şirket bunun yerine o vergi yılının uygun giderlerini aktifleştirmeyi seçebilir ve ilk kez fayda elde etmeye başladığı andan itibaren en az 60 ayda amortismana tabi tutabilir |
| Bu yerlerin dışı | Section 174 uyarınca aktifleştirilir. Vergi yılının orta noktasından başlayarak 15 yılda amortismana tabi tutulur |
Şirket, section 174A(c) seçimini, uzatmalar dahil beyan süresine kadar orijinal Form 1120'ye bir bildirim ekleyerek yapar. IRS yöntem değişikliğini onaylamadıkça yöntem genellikle devam eder (Revenue Procedure 2025-28, section 6.02). Ayrı bir section 59(e) seçimi, aksi halde indirilebilecek yurt içi giderlerin seçilen kısmını 10 yıl boyunca yayar. Şirket bildirimini aynı süreye kadar orijinal veya düzeltme beyannamesine ekler (26 CFR § 1.59-1). Her iki seçim de yurt dışı kuralını değiştirmez. Coğrafi sınır section 41(d)(4)(F) hükmünden gelir.
Serbest çalışan, ajans veya ilişkili şirket kullanmak kuralı değiştirir mi?
Hizmet sağlayıcının hukuki yapısı, geliştirmenin nerede yapıldığını değiştirmez. Şirket adına yapılan araştırma için ödemeler, işi bir kişi de yapsa bir şirket de yapsa şirketin geliştirme gideri olabilir (Notice 2023-63, sections 4 and 6).
| Düzenleme | Kontrol edilecekler |
|---|---|
| Serbest çalışan veya ajans | Her işin nerede yapıldığını ve şirketin geliştirmeyi sipariş edip etmediğini kontrol edin. Tamamlandığında teslim edilen özel kod yine şirketin araştırma gideri olabilir. Hazır yazılım satın almak ise ayrı bir edinimdir. |
| İlişkili yabancı şirket | Aynı yer testini uygulayın, ardından şirketler arası bedeli ve destekleyici kayıtları ayrıca inceleyin. |
IRS'nin geçici sözleşme rehberi, hizmet sağlayıcının kendi giderlerini nasıl işleyeceğine karar verirken sağlayıcının zarar riskine ve sonucu kullanma veya ondan yararlanma haklarına bakar. Yalnızca sözleşmedeki etiket, taraflardan hiçbirinin vergi uygulamasını belirlemez (Notice 2023-63, section 6; Notice 2024-12, section 3). Yabancı ana şirketin veya bağlı şirketin bedelleri için Yabancı şirketin ABD bağlı şirketi veya Yabancı faaliyet şirketinin ABD ana şirketi rehberine bakın.
15 yıllık indirim ilk yıl nasıl işler?
Yurt dışı geliştirme giderleri, ödendikleri veya tahakkuk ettikleri vergi yılının orta noktasında amortismana başlar. Bu nedenle 12 aylık tam bir vergi yılında önce altı aylık amortisman uygulanır (section 174(a)(2)(B); Notice 2023-63, sections 3.05–3.06). İş veya ödeme o yılın sonlarına düşse bile orta nokta uygulanır.
Her yılın yurt dışı giderlerini ayrı takip edin. Kısa vergi yılları için IRS rehberi uyarınca farklı bir orta nokta hesabı gerekir.
ABD'li ve yabancı geliştiriciler aynı projede çalışırsa ne olur?
Giderleri geliştirme faaliyetlerinin yapıldığı yere göre ayırın, ardından yurt içi kısma section 174A'yı, yurt dışı kısma section 174'ü uygulayın. Tek bir ürün, sözleşme veya fatura her iki türde gider içerebilir (Notice 2023-63, sections 3.04 and 4.03).
İşi ayırmak için görev ve süre kayıtlarını kullanın. Ortak giderleri neden-sonuç ilişkisine veya başka makul bir fayda ölçütüne göre, her gider türü için tutarlı biçimde dağıtın. IRS, geliştirme süresini işçilik giderinin ölçütlerinden biri olarak kabul eder (Notice 2023-63, section 4.03(3)).
Proje terk edilirse veya kod satılırsa ne olur?
Yazılımın terk edilmesi, kullanımdan kaldırılması veya satılması, kalan yurt dışı geliştirme indirimini hızlandırmaz. Section 174(d) uyarınca amortisman devam eder. Kalan giderler yalnızca bu olay nedeniyle indirilemez ve satış gelirinden düşülemez.
Proje kapandıktan sonra da amortisman çizelgesini saklayın. Şirketin kendisi sona ererse IRS geçici rehberi, section 7.04 genellikle section 381 işlemi dışında son yıl indirimine izin verir. Kötüye kullanımı önleyen bir kural geçerlidir. Section 381 halefi ise amortismana devam eder.
Yurt dışındaki geliştirme ABD araştırma kredisine uygun olur mu?
Hayır. ABD, Porto Riko ve ABD'ye bağlı topraklar dışında yapılan araştırma, giderleri section 174 uyarınca amortismana tabi tutulsa bile federal araştırma kredisinin dışında kalır (section 41(d)(4)(F); Form 6765 instructions).
Yurt içi yazılım giderleri otomatik olarak krediye uygun değildir. Kredi için teknolojik araştırma ve deney konusunda ayrı bir test vardır. Ayrıca bazı dahili kullanım yazılımları ve başka bir tarafça finanse edilen araştırmalar gibi istisnalar bulunur. Kredi kayıtlarını section 174A indirim analizinden ayrı tutun (Form 6765 instructions). Şirket krediyi talep ederse section 280C genellikle yurt içi araştırma indirimini kredi tutarı kadar azaltır. Bu azaltmayı önlemek için şirket, süresinde verilen orijinal beyannamesinde, uzatmalar dahil, Form 6765, Item A bölümünde indirimli kredi seçer. Düzeltme beyannamesinde bu seçim yapılamaz (instructions).
İşin nerede yapıldığını hangi kayıtlar gösterir?
Her gideri bir geliştirme görevine, çalışanın bulunduğu yere ve vergi yılına bağlayan kayıtlar tutun. Federal kayıt tutma kuralları, indirim ve kredileri kanıtlamaya yetecek belge gerektirir. IRS geçici rehberi ise yurt dışı sınıflandırmasını faaliyetlerin yapıldığı yere dayandırır (Notice 2024-12, section 2.02; Notice 2023-63, section 3.04).
Yararlı kayıtlar şunlardır: sözleşmeler ve koda ilişkin haklar, her çalışanın ülkesini gösteren tarihli proje kayıtları veya zaman çizelgeleri, görevlere bağlı faturalar, bordro veya yüklenici kayıtları ve tutarlı bir dağıtım çalışma tablosu. Yıllık yurt içi ve yurt dışı gider toplamlarını ve her yurt dışı amortisman çizelgesini saklayın. Tek başına fatura adresi, birinin yazılımı nerede kodladığını veya test ettiğini göstermez.
Örnek
Yalnızca örnektir. Tüm tutarlar ABD dolarıdır. Her şirketin tam bir takvim yılı vergi yılı vardır, giderler ticari veya mesleki faaliyetiyle bağlantılıdır, yurt içi giderleri amortismana tabi tutma seçimi yapmaz ve araştırma kredisi talep etmez.
Hindistan'daki geliştiriciler
Bir ABD şirketi Hindistan'da yapılan yazılım geliştirme için $120.000 öder. İlk yılın indirimi giderin otuzda biri, yani $4.000'dır. Sonraki 14 tam yıl boyunca her yıl $8.000, son yarım yılda ise $4.000 indirir. Proje bırakılsa bile kalan $116.000'ı bu şekilde geri kazanır (section 174).
ABD'deki geliştiriciler
Aynı şirket bunun yerine ABD'de yapılan geliştirme için $120.000 öder. Section 174A uyarınca $120.000'ın tamamını o yıl indirebilir.
ABD ve Hindistan arasında bölünen iş
Şirket ABD'deki geliştirme için $60.000, Hindistan'daki geliştirme için $60.000 öder. $60.000 ile ilk yıl yurt dışı amortismanı olan $2.000'ı indirir, toplam indirim $62.000 olur. Ayrı görev ve konum kayıtları bu ayrımı destekler (Notice 2023-63, section 3.04).
Sizin durumunuz farklı mı?
- Yurt dışındaki yüklenicilere ödeme yapıyorsunuz ve ödeme formlarını veya stopaj kurallarını öğrenmeniz gerekiyor: Yurt dışındaki yüklenicilere ödeme rehberine bakın.
- Yabancı ana şirketiniz veya bağlı şirketiniz ABD şirketine fatura kesti: ilişkili şirket bildirimleri ve fiyatlandırma için Yabancı şirketin ABD bağlı şirketi veya Yabancı faaliyet şirketinin ABD ana şirketi rehberine bakın.
- Önceki bir beyanname yurt içi geliştirme giderlerini aktifleştirdi: 2024'ten sonra başlayan ilk vergi yılı için şirket, kalan yurt içi bakiyeyi o yıl indirmeyi veya o yıla ve sonraki yıla yaymayı seçebilir. Yurt dışı giderler 15 yıllık çizelgesini korur. Önceki beyannameleri bir şirket vergileri incelemesine getirin.
- Şirketin tam vergi hesabına veya karma sözleşmeler ve konumlar hakkında bir değerlendirmeye ihtiyacınız var: C şirketleri nasıl vergilendirilir rehberine veya şirket vergileri sayfasına bakın.
Bu sayfadaki rakamlar
| Rakam | Değer | Kaynak |
|---|---|---|
| Tam vergi yılında yabancı araştırma maliyetlerinin ilk yıl payı 15 yıl boyunca eşit paylı bir yıllık itfa tutarının yarısı, vergi yılının orta noktasından başlayarak | otuzda bir | US Code: Section 174 İşaretli |
| Section 59(e) yurt içi araştırma amortisman süresi Normalde indirilebilir yurt içi araştırma harcamaları için isteğe bağlı eşit paylı indirim | 10 yıl | US Code: Section 59(e) İşaretli |
Birincil kaynaklar
Bu rehber hakkında
İngilizce rehberden çevrilmiştir · İngilizce aslını okuyun Gösterilen vergi yılı için genel kuralları açıklar. Sizin durumunuza yönelik bir tavsiye değildir.
İngilizce aslındaki değişiklikler
- : İlk yayın.