خصم تكاليف تطوير البرمجيات المنفذ خارج أمريكا

هل تستطيع شركتي خصم المدفوعات للمطورين في الخارج هذه السنة؟

في سنة ضريبية كاملة مدتها 12 شهرًا، تخصم الشركة الأمريكية عادةً جزء من ثلاثين من تكاليف تطوير البرمجيات المؤهلة عن العمل المنفذ خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو والأقاليم الأمريكية، وذلك في السنة التي تُدفع فيها أو تُتحمَّل. وترسمل الباقي وتستردّه على 15 سنة بموجب المادة 174.

يجب أن يكون العمل تطويرًا مرتبطًا بنشاط الشركة. وعدم وجود إيرادات حتى الآن لا يستبعد ذلك وحده (إشعار IRS رقم 2023-63، القسم 2.02). لمعرفة معاملة أول إقرار وخسائره، راجع أول إقرار للشركة بلا إيرادات. مكان تنفيذ العمل هو الذي يحدد التقسيم بين الداخلي والأجنبي. أما جنسية المطور أو المقر المسجل للوكالة أو عملة الفاتورة فلا تحدد ذلك (الإشعار 2023-63، القسم 3.04).

هل يُعدّ تطوير البرمجيات إنفاقًا على البحث والتطوير؟

يُعدّ تطوير البرمجيات المؤهل إنفاقًا على البحث والتطوير بموجب المادتين 174 و174A، حتى لو لم يستوفِ اختبار ائتمان البحث المنفصل. أما الصيانة الدورية وشراء برمجيات جاهزة فخارج نطاق قاعدة التطوير هذه.

تشمل إرشادات IRS المؤقتة تخطيط المتطلبات والتصميم والبرمجة والاختبار قبل تشغيل البرنامج أو طرحه للبيع. وتستثني الصيانة الدورية بعد ذلك، وتدريب المستخدمين، والتسويق، وتثبيت برنامج مشترى دون تطوير ترقية له (الإشعار 2023-63، القسم 5). صنّف الفاتورة بحسب العمل المنفذ فعلًا، لا بحسب وصف مثل «هندسة» أو «بحث».

لماذا يُخصم العمل المنفذ في أمريكا الآن بينما يُوزَّع العمل المنفذ في الخارج على 15 سنة؟

في السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024، تسمح المادة 174A عادةً بخصم تكاليف التطوير الداخلي في السنة نفسها. أما المادة 174 فما زالت تشترط رسملة تكاليف التطوير الأجنبي وإطفاءها على 15 سنة.

تقدّم الشركة اختيار المادة 174A(c) بإرفاق بيان بإقرارها الأصلي على النموذج 1120 في موعد التقديم، بما في ذلك مهلة التمديد. وتستمر الطريقة عادةً ما لم توافق IRS على تغييرها (الإجراء الإداري 2025-28، القسم 6.02). ويوزّع اختيار المادة 59(e) المنفصل أي جزء مختار من التكاليف الداخلية القابلة للخصم أصلًا على 10 سنوات. وترفق الشركة بيانها بإقرار أصلي أو معدّل في الموعد نفسه (26 CFR § 1.59-1). ولا يغيّر أي من الاختيارين القاعدة المطبقة على التطوير الأجنبي. ويأتي الحد الجغرافي من المادة 41(d)(4)(F).

هل يغيّر التعاقد مع مستقل أو وكالة أو شركة تابعة القاعدة؟

لا تغيّر الصفة القانونية لمقدم الخدمة مكان تنفيذ التطوير. ويمكن أن تندرج المدفوعات مقابل بحث يُجرى لصالح الشركة ضمن تكاليف التطوير الخاصة بها، سواء نفّذ العمل فرد أو شركة (الإشعار 2023-63، القسمان 4 و6).

تنظر إرشادات IRS المؤقتة بشأن العقود إلى مخاطر الخسارة لدى مقدم الخدمة وإلى حقوقه في استخدام النتيجة أو استغلالها، لتحديد كيف يعامل مقدم الخدمة تكاليفه. ولا يحدد وصف العقد وحده معاملة أي من الطرفين (الإشعار 2023-63، القسم 6؛ الإشعار 2024-12، القسم 3). وللاطلاع على رسوم الشركة الأم أو التابعة الأجنبية، راجع شركة أمريكية تابعة لشركة أجنبية أو شركة أمريكية أم لشركة تشغيل أجنبية.

كيف يعمل خصم الـ 15 سنة في السنة الأولى؟

يبدأ إطفاء تكاليف التطوير الأجنبي عند منتصف السنة الضريبية التي تُدفع أو تُتحمَّل فيها، لذا تحصل السنة الضريبية الكاملة (12 شهرًا) على إطفاء ستة أشهر في السنة الأولى (المادة 174(a)(2)(B)؛ الإشعار 2023-63، القسمان 3.05–3.06). وينطبق المنتصف حتى لو وقع العمل أو الدفع في أواخر تلك السنة.

تتبّع التكاليف الأجنبية لكل سنة على حدة. أما السنوات الضريبية القصيرة فتحتاج إلى حساب مختلف للمنتصف بموجب إرشادات IRS.

ماذا لو عمل مطورون أمريكيون وأجانب على المشروع نفسه؟

قسّم التكاليف بحسب مكان تنفيذ أنشطة التطوير، ثم طبّق المادة 174A على الجزء الداخلي والمادة 174 على الجزء الأجنبي. ويمكن أن يحتوي المنتج الواحد أو العقد الواحد أو الفاتورة الواحدة على النوعين من التكاليف (الإشعار 2023-63، القسمان 3.04 و4.03).

استخدم سجلات المهام والوقت لفصل العمل. وزّع التكاليف المشتركة بحسب السبب والنتيجة أو بأي مقياس معقول آخر للمنفعة، وبشكل ثابت لكل نوع من التكاليف. وتقبل IRS وقت التطوير كأحد مقاييس تكلفة العمالة (الإشعار 2023-63، القسم 4.03(3)).

ماذا لو أُلغي المشروع أو بيعت الشيفرة؟

إلغاء البرنامج أو إيقافه أو بيعه لا يسرّع خصم ما تبقى من تكاليف التطوير الأجنبي. وتنص المادة 174(d) على أن الإطفاء يستمر، وأنه لا يجوز خصم التكاليف المتبقية أو استخدامها لتخفيض متحصلات البيع لمجرد وقوع هذا الحدث.

احتفظ بجدول الإطفاء بعد إغلاق المشروع. وإذا زالت الشركة نفسها من الوجود، فإن إرشادات IRS المؤقتة، القسم 7.04 تسمح عادةً بخصم في السنة الأخيرة خارج معاملات المادة 381، مع قاعدة لمكافحة إساءة الاستخدام. أما الخلف القانوني بموجب المادة 381 فيواصل الإطفاء.

هل يؤهل التطوير في الخارج للحصول على ائتمان البحث الأمريكي؟

لا. فالبحث المنفذ خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو والأقاليم الأمريكية مستبعد من ائتمان البحث الفيدرالي، حتى لو وجب إطفاء تكاليفه بموجب المادة 174 (المادة 41(d)(4)(F)؛ تعليمات النموذج 6765).

لا تكون تكاليف البرمجيات الداخلية مؤهلة للائتمان تلقائيًا. فللائتمان اختبار منفصل للبحث والتجريب التقني، إضافة إلى استثناءات منها بعض برمجيات الاستخدام الداخلي والبحث الممول من طرف آخر. أبقِ سجلات الائتمان منفصلة عن تحليل الخصم بموجب المادة 174A (تعليمات النموذج 6765). وإذا طالبت الشركة بالائتمان، فإن المادة 280C تخفّض عادةً خصم البحث الداخلي بقدر الائتمان. ولتفادي هذا التخفيض، تختار الشركة ائتمانًا مخفضًا في النموذج 6765، البند A، ضمن إقرارها الأصلي المقدم في موعده، بما في ذلك التمديدات. ولا يمكن إجراء هذا الاختيار في إقرار معدّل (التعليمات).

ما السجلات التي تُثبت مكان تنفيذ العمل؟

احتفظ بسجلات تربط كل تكلفة بمهمة تطوير وموقع العامل والسنة الضريبية. تشترط قواعد حفظ السجلات الفيدرالية دعمًا كافيًا لإثبات الخصومات والائتمانات، وتبني إرشادات IRS المؤقتة التصنيف الأجنبي على مكان وقوع الأنشطة (الإشعار 2024-12، القسم 2.02؛ الإشعار 2023-63، القسم 3.04).

من السجلات المفيدة: العقود والحقوق في الشيفرة، وتذاكر المشروع أو سجلات الوقت المؤرخة التي تبيّن بلد كل عامل، والفواتير المرتبطة بالمهام، وسجلات الرواتب أو المقاولين، وجدول تخصيص ثابت. واحتفظ بإجماليات التكاليف الداخلية والأجنبية السنوية وبجدول إطفاء لكل مبلغ أجنبي. ولا يدل عنوان الفوترة وحده على مكان برمجة الشخص للبرنامج أو اختباره.

مثال

للتوضيح فقط. جميع المبالغ بالدولار الأمريكي. لكل شركة سنة ضريبية تقويمية كاملة، وتكاليفها مرتبطة بنشاطها التجاري، ولا تختار إطفاء التكاليف الداخلية، ولا تطالب بائتمان بحث.

مطورون في الهند

تدفع شركة أمريكية 120,000 دولار مقابل تطوير برمجيات منفذ في الهند. يبلغ خصم السنة الأولى جزءًا واحدًا من ثلاثين من التكلفة، أي 4,000 دولار. ثم تخصم 8,000 دولار في كل سنة من السنوات الكاملة الـ 14 التالية، و4,000 دولار في نصف السنة الأخيرة، فتسترد المبلغ المتبقي البالغ 116,000 دولار حتى لو أُلغي المشروع (المادة 174).

مطورون في الولايات المتحدة

تدفع الشركة نفسها بدلًا من ذلك 120,000 دولار مقابل تطوير منفذ في الولايات المتحدة. ويجوز لها خصم كامل مبلغ 120,000 دولار في تلك السنة بموجب المادة 174A.

عمل موزع بين الولايات المتحدة والهند

تدفع الشركة 60,000 دولار للتطوير في الولايات المتحدة و60,000 دولار للتطوير في الهند. فتخصم 60,000 دولار إضافة إلى 2,000 دولار إطفاء أجنبي للسنة الأولى، أي 62,000 دولار إجمالًا. وتدعم سجلات المهام والمواقع المنفصلة هذا التقسيم (الإشعار 2023-63، القسم 3.04).

هل وضعك مختلف؟

• إذا كنت تدفع لمقاولين أجانب وتحتاج إلى نماذج الدفع أو قواعد الاستقطاع: راجع الدفع للمقاولين في الخارج.
• إذا فوترت الشركة الأم الأجنبية أو الشركة التابعة الأجنبية الشركة الأمريكية: راجع شركة أمريكية تابعة لشركة أجنبية أو شركة أمريكية أم لشركة تشغيل أجنبية لمعرفة الإبلاغ والتسعير بين الشركات ذات العلاقة.
• إذا رسملت إقراراتك السابقة تكاليف تطوير داخلي: يمكن للشركة في أول سنة ضريبية لها تبدأ بعد 2024 أن تختار خصم الرصيد الداخلي المتبقي في تلك السنة أو توزيعه عليها وعلى السنة التالية، أما التكاليف الأجنبية فتبقى على جدول الـ 15 سنة. اعرض الإقرارات السابقة على مراجعة الضرائب للشركات.
• إذا كنت تحتاج إلى الحساب الضريبي الكامل للشركة أو إلى رأي في عقود ومواقع مختلطة: راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات C أو الضرائب للشركات.