Deducción de desarrollo de software realizado en el extranjero

¿Puede mi corporación deducir este año los pagos a desarrolladores en el extranjero?

En un año fiscal completo de 12 meses, una corporación de EE. UU. generalmente deduce un treintavo de los costos de desarrollo de software que califican, por trabajo realizado fuera de EE. UU., Puerto Rico y las posesiones de EE. UU., en el año en que los paga o los incurre. Capitaliza el resto y lo recupera en 15 años conforme a la section 174.

El trabajo debe ser desarrollo relacionado con el negocio de la corporación; que aún no haya ingresos no lo descarta por sí solo (IRS Notice 2023-63, section 2.02). Para el tratamiento de la primera declaración y de las pérdidas, vea Primera declaración corporativa sin ingresos. El lugar donde se realizó el trabajo determina la división entre desarrollo nacional y extranjero; no la determinan la ciudadanía del desarrollador, el domicilio registrado de la agencia ni la moneda de la factura (Notice 2023-63, section 3.04).

¿El desarrollo de software cuenta como gasto de investigación?

El desarrollo de software que califica cuenta como gasto de investigación conforme a las secciones 174 y 174A, incluso cuando no cumple la prueba independiente del crédito por investigación. El mantenimiento de rutina y la compra de software existente quedan fuera de esta regla de desarrollo.

La guía provisional del IRS (Servicio de Impuestos Internos de EE. UU.) incluye la planificación de requisitos, el diseño, la programación y las pruebas realizadas antes de que el software entre en servicio o esté listo para la venta. Excluye el mantenimiento de rutina posterior a ese momento, la capacitación de usuarios, el marketing y la instalación de software comprado sin desarrollar una mejora (Notice 2023-63, section 5). Clasifique cada factura por el trabajo realizado, no por una etiqueta como «ingeniería» o «investigación».

¿Por qué el trabajo en EE. UU. se deduce de inmediato y el trabajo en el extranjero se reparte en 15 años?

Para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2024, la section 174A generalmente permite una deducción inmediata por el desarrollo nacional. La Section 174 sigue exigiendo capitalizar y amortizar en 15 años el desarrollo extranjero.

La corporación hace la elección de la section 174A(c) adjuntando un escrito con la elección a su Form 1120 original antes de la fecha límite de presentación, incluidas las prórrogas; el método normalmente se mantiene, salvo que el IRS apruebe un cambio (Revenue Procedure 2025-28, section 6.02). Una elección de la section 59(e) aparte reparte la parte elegida de los costos nacionales que de otro modo serían deducibles en 10 años. La corporación adjunta ese escrito a una declaración original o enmendada antes de esa misma fecha límite (26 CFR § 1.59-1). Ninguna de las dos elecciones cambia la regla para el desarrollo extranjero. El límite geográfico proviene de la section 41(d)(4)(F).

¿La regla cambia si se usa un profesional independiente, una agencia o una empresa relacionada?

La forma legal del proveedor no cambia el lugar donde se realiza el desarrollo. Los pagos por investigación realizada por cuenta de la corporación pueden ser costos de desarrollo de esta, ya sea que el trabajo lo haga una persona o una empresa (Notice 2023-63, sections 4 and 6).

La guía provisional del IRS sobre contratos considera el riesgo de pérdida del proveedor y sus derechos de uso o explotación del resultado para decidir cómo trata el proveedor sus propios costos. La etiqueta de un contrato no basta para decidir el tratamiento de ninguna de las partes (Notice 2023-63, section 6; Notice 2024-12, section 3). Para los cargos de una matriz o subsidiaria extranjera, vea Subsidiaria estadounidense de una empresa extranjera o Matriz estadounidense de una empresa operativa extranjera.

¿Cómo funciona la deducción a 15 años en el primer año?

Los costos de desarrollo extranjero comienzan a amortizarse en el punto medio del año fiscal en que se pagan o se incurren, de modo que un año fiscal completo de 12 meses recibe primero seis meses de amortización (section 174(a)(2)(B); Notice 2023-63, sections 3.05–3.06). El punto medio se aplica aunque el trabajo o el pago ocurran al final de ese año.

Lleve un registro separado de los costos extranjeros de cada año. Los años fiscales cortos requieren un cálculo distinto del punto medio conforme a la guía del IRS.

¿Qué pasa si desarrolladores de EE. UU. y del extranjero trabajan en el mismo proyecto?

Divida los costos según el lugar donde se realizaron las actividades de desarrollo; luego aplique la section 174A a la parte nacional y la section 174 a la parte extranjera. Un mismo producto, contrato o factura puede contener ambos tipos de costo (Notice 2023-63, sections 3.04 and 4.03).

Use registros de tareas y de horas para separar el trabajo. Distribuya los costos compartidos según causa y efecto u otra medida razonable de beneficio, de forma uniforme para cada tipo de costo. El IRS acepta el tiempo de desarrollo como una medida del costo laboral (Notice 2023-63, section 4.03(3)).

¿Qué pasa si el proyecto se abandona o el código se vende?

Abandonar, retirar o vender el software no acelera la deducción restante del desarrollo extranjero. La Section 174(d) establece que la amortización continúa y que los costos restantes no pueden deducirse ni usarse para reducir el producto de la venta solo por ese hecho.

Conserve la tabla de amortización después de que cierre el proyecto. Si la propia corporación deja de existir, la guía provisional del IRS, section 7.04 generalmente permite una deducción en el último año fuera de una transacción de la section 381, sujeta a una regla contra el abuso; un sucesor de la section 381 continúa la amortización.

¿El desarrollo en el extranjero califica para el crédito de EE. UU. por investigación?

No. La investigación realizada fuera de EE. UU., Puerto Rico y las posesiones de EE. UU. queda excluida del crédito federal por investigación, aunque sus costos deban amortizarse conforme a la section 174 (section 41(d)(4)(F); instrucciones del Form 6765).

Los costos de software nacional no son elegibles para el crédito de forma automática. El crédito tiene una prueba separada de investigación y experimentación tecnológicas, además de exclusiones que incluyen cierto software de uso interno y la investigación financiada por un tercero. Mantenga los registros del crédito separados del análisis de la deducción de la section 174A (instrucciones del Form 6765). Si la corporación solicita el crédito, la section 280C generalmente reduce su deducción por investigación nacional en el monto del crédito. Para evitar esa reducción, la corporación elige un crédito reducido en el Form 6765, Item A, en su declaración original presentada a tiempo, incluidas las prórrogas; no puede hacer la elección en una declaración enmendada (instrucciones).

¿Qué registros demuestran dónde se hizo el trabajo?

Conserve registros que vinculen cada costo con una tarea de desarrollo, la ubicación del trabajador y el año fiscal. Las reglas federales de conservación de registros exigen respaldo suficiente para establecer las deducciones y los créditos; la guía provisional del IRS basa la clasificación como extranjero en el lugar donde ocurren las actividades (Notice 2024-12, section 2.02; Notice 2023-63, section 3.04).

Entre los registros útiles están los contratos y los derechos sobre el código; los tickets de proyecto con fecha o los registros de horas que muestren el país de cada trabajador; las facturas vinculadas a tareas; los registros de nómina o de contratistas; y una hoja de asignación uniforme. Conserve los totales anuales de costos nacionales y extranjeros y cada tabla de amortización de costos extranjeros. La dirección de facturación por sí sola no demuestra dónde alguien programó o probó el software.

Ejemplo

Solo con fines ilustrativos. Todas las cifras están en dólares estadounidenses. Cada corporación tiene un año fiscal calendario completo, los costos están relacionados con su negocio, no elige amortizar los costos nacionales y no solicita el crédito por investigación.

Desarrolladores en India

Una corporación de EE. UU. paga $120,000 por desarrollo de software realizado en India. La deducción del primer año es una treintava parte del costo, es decir, $4,000. Deduce $8,000 en cada uno de los 14 años completos siguientes y $4,000 en el último medio año, con lo que recupera los $116,000 restantes aunque el proyecto se abandone (section 174).

Desarrolladores en EE. UU.

La misma corporación paga en cambio $120,000 por desarrollo realizado en EE. UU. Puede deducir los $120,000 completos ese año conforme a la section 174A.

Trabajo dividido entre EE. UU. e India

La corporación paga $60,000 por desarrollo en EE. UU. y $60,000 por desarrollo en India. Deduce $60,000 más $2,000 de amortización extranjera del primer año, es decir, $62,000 en total. Los registros separados de tareas y ubicaciones respaldan la división (Notice 2023-63, section 3.04).

¿Su caso es distinto?

• Usted paga a contratistas extranjeros y necesita formularios de pago o reglas de retención: vea Pagos a contratistas en el extranjero.
• Su matriz o subsidiaria extranjera facturó a la corporación de EE. UU.: vea Subsidiaria estadounidense de una empresa extranjera o Matriz estadounidense de una empresa operativa extranjera para conocer la declaración y la fijación de precios entre empresas relacionadas.
• Una declaración anterior capitalizó costos de desarrollo nacional: en su primer año fiscal que comienza después de 2024, la corporación puede elegir deducir el saldo nacional restante en ese año o repartirlo entre ese año y el siguiente; los costos extranjeros mantienen su plan de amortización de 15 años. Lleve las declaraciones anteriores a una revisión de impuestos corporativos.
• Necesita el cálculo fiscal completo de la corporación o una evaluación de contratos y ubicaciones mixtos: vea Cómo tributan las corporaciones C o impuestos corporativos.