Yabancı faaliyet şirketinin ABD ana şirketi: yıllık beyanlar

Delaware ana şirketi, yabancı faaliyet şirketi için Form 5471 verir mi?

Evet. Yabancı bir şirketi kontrol eden ABD şirketi, zarar etse veya temettü almasa bile her yıl Form 1120'ye Form 5471 ekler (IRS talimatları).

İştirak ABD vergisi bakımından yok sayılıyorsa onun yerine Form 8858 verin.

Tamamına sahip olunan iştirak için hangi Form 5471 beyan kategorileri geçerlidir?

Tek ana şirket normalde Category 4 ve 5a kapsamındadır. Hisse edindiğinde Category 3 de geçerli olabilir (IRS Form 5471 talimatları).

Tek bir Form 5471 verin. Category 4 ve 5a için yalnızca Category 4'ü işaretleyin. Bildirime tabi bir edinim varsa Category 3'ü de işaretleyin. Tek sahip örneği Schedule M'yi içerir. Category 3, Schedule O Part II'yi ve belirli ilişkili kişi borçlarını, abone kimliklerini ve abone olunan hisseleri sıralayan bir beyanı şart koşar.

Kurucular yurt dışında yaşıyorsa iştirak kontrol edilen yabancı şirket (CFC) olur mu?

Evet, Delaware ana şirketi tüm hisselere doğrudan sahipse. ABD şirketi, sahiplerinin ikametgâhı ne olursa olsun bir ABD kişisidir. Yabancı bir şirket ise ABD hissedarlarının oy hakkının veya değerinin %50 oranından fazlasına sahip olması halinde CFC sayılır (madde 951(b) ve 957(a)). Yabancı kurucular, ana şirketin doğrudan sahipliğini ortadan kaldırmaz.

Bir ABD vatandaşının veya mukiminin kişisel sahipliği ayrı bir inceleme gerektirir.

İştirakin test edilen geliri temettü ödenmeden önce vergilendirilir mi?

Olabilir. Madde 951A, ABD ana şirketinin net kontrol edilen yabancı şirket test geliri tutarını, iştirak kazandıkça ve temettü olmasa bile gelirine eklemesini şart koşar (madde 951A). 2025'ten sonra başlayan vergi yıllarında eski GILTI hesabı artık maddi varlıklar üzerindeki getiriyi artık düşmez. 2026'da biten bir mali yıl beyannamesi yine de önceki kuralları kullanabilir. 2025'ten sonra başlayan yıllarda herhangi bir günde sahip olmak bir gelire ekleme doğurabilir. Bu nedenle edinim ve satış tarihleri önemlidir.

Gelire eklemeyi Form 8992'de bildirin, varsa indirimi Form 8993 ile talep edin ve varsa vergi kredisini Form 1118 ile hesaplayın. 2025'ten sonra başlayan vergi yıllarında ana şirket, gelire eklenen tutarın ve gelire eklenen ilgili madde 78 tutarının %40 kadarını indirebilir. Bu indirim vergilendirilebilir gelir sınırına tabidir (madde 250). Kalan vergilendirilebilir tutara %21 federal şirket vergisi oranı uygulanır (madde 11). Vergi kredisi, iştirakin nitelikli vergilerinin %90 kadarını karşılayabilir ve sınırlara tabidir (madde 960(d)). Yabancı vergi, ABD'deki vergiyi tamamen ortadan kaldırmayabilir.

Bir yüksek vergi seçimi nitelikli geliri dışarıda bırakabilir. Kontrolü elinde tutan ABD hissedarları bu seçimi, zamanında verilen özgün beyannamelerde bir beyan ve gerekli bildirimlerle veya süre uzatımı olmayan son tarihten itibaren 24 ay içinde düzeltme beyannameleriyle yapar.

Çevrimiçi Form 8992 talimatları hâlâ eski GILTI kurallarını kullanır. Değiştirilmiş kanunu ve beyan yılının nihai formlarını esas alın.

Pasif veya ilişkili taraf geliri subpart F kapsamında vergilendirilebilir mi?

Evet. Faiz, temettü, bazı kiralar ve telif ödemeleri ile belirli ilişkili taraf satışları veya hizmetleri, temettüden önce ABD ana şirketinin gelirine eklediği subpart F geliri olabilir (madde 951 ve 954). Olağan faaliyet kârı kendiliğinden subpart F geliri sayılmaz.

Önce hasılatı sınıflandırın: subpart F geliri genellikle test edilen gelirin dışında tutulur (madde 951A(b)).

İştirakle yapılan işlemler Form 5472'ye de yazılır mı?

Form 5471 Schedule M bildirime tabi tüm işlemleri gösteriyorsa iştirakle yapılan işlemler için Form 5472 genellikle gerekmez (IRS talimatları). Aksi halde Form 5472'yi kontrol edin.

Yabancı kurucuları ve diğer ilişkili tarafları ayrıca kontrol edin. Yabancı bir kişi ana şirketin oy hakkının veya değerinin en az %25 kadarına sahipse ve ana şirketle bildirime tabi işlemleri varsa Form 5472 gerekebilir (IRS talimatları). Ana şirketin diğer yıllık beyanlarına ve Kanada-ABD fiyatlandırma örneğine bakın.

İştirakten gelen temettüler ABD'de vergilendirilir mi?

Temettünün tamamen yabancı kaynaklı kısmı madde 245A uyarınca indirime hak kazanabilir. Ancak sonuç temettünün kaynaklandığı kazançlara, ana şirketin hisse elde tutma süresine ve hibrit temettülere ilişkin özel kurallara bağlıdır (madde 245A ve 246). Hisse genellikle öngörülen 731 günlük dönem içinde 365 gün günden uzun süre elde tutulmalıdır (madde 246(c)(5)).

Subpart F veya test edilen gelir kuralları kapsamında zaten gelire eklenmiş kazançlar, daha önce vergilendirilmiş kazanç kuralları uyarınca ABD'de ikinci kez gelire eklenmeden dağıtılabilir (madde 959 ve 951A(d)). İndirimi talep etmeden önce kazançları izleyin. Madde 245A kapsamında indirilen bir temettü üzerindeki yabancı vergi, ABD'de vergi kredisi veya indirim olarak kullanılamaz (madde 245A(d)).

Form 5471 ne zaman verilir ve verilmemesi neye mal olur?

Form 5471, Form 1120 ile birlikte verilir (IRS Form 5471 talimatları). 2026'da başlayan vergi yılları için olağan son tarih Yıl sonundan sonraki dördüncü ayın 15. günü tarihidir (takvim yılı esaslı ana şirket için 15 Nisan 2027). altı ay beyan süresi uzatımı için Form 7004'ü bu tarihe kadar verin. Hafta sonu veya resmi tatil son tarihi bir sonraki iş gününe kaydırır (IRS Form 7004 talimatları; IRS Form 1120 talimatları). 2026'dan önce başlayan ve Haziran'da biten bir mali yıl için eski üçüncü ay kuralı geçerli olmaya devam eder.

İşlerini yurt dışında yapan ve kayıtlarını yurt dışında tutan bir ABD ana şirketi, beyan vermek ve ödeme yapmak için bunun yerine Yıl sonundan sonraki altıncı ayın 15. günü tarihine kadar süre alabilir. Beyannameye nitelikli bir beyan ekler. Form 7004'ün 4. satırı beyan için dört ay ek süre verebilir (IRS Form 7004 talimatları).

Madde 6038 kapsamında gereken bilgilerin verilmemesi, iştirak yılı başına $10.000 ceza doğurabilir. IRS bildiriminden sonra bilgi 90 gün süreden uzun eksik kalırsa her 30 günlük dönem veya bir bölümü için ayrıca $10.000 uygulanır. Bu ek ceza, en çok $50.000 daha olabilir. Kredi olarak kullanılabilecek yabancı vergiler de %10 oranında azalabilir. Eksiklik sürerse ek kesintiler yapılır (madde 6038). Tarhiyat süresi, bilgi verildikten sonra genellikle üç yıl boyunca açık kalır. Makul neden varsa bu uzatma ilgili kalemlerle sınırlanabilir (madde 6501(c)(8)). Geçmiş yıllar için kaçırılan yabancı sahip beyanları rehberine bakın.

Ana şirket, iştirakin banka hesaplarını FBAR ile bildirir mi?

Evet, bildirime tabi yabancı hesaplarının toplam değeri takvim yılının herhangi bir anında $10.000 tutarını aşıyorsa. Ana şirket, oy hakkının veya değerinin %50 oranından fazlasına sahip olduğu şirketin hesaplarında FBAR bakımından menfaat sahibidir (31 CFR 1010.350; FinCEN).

FBAR'ı ayrıca, izleyen yılın 15 Nisan tarihine kadar verin. 15 Ekim tarihine kadar otomatik süre uzatımı vardır (IRS FBAR rehberi).

Örnek

ABD doları cinsinden örnektir. Gerçek vergi, ABD kurallarına göre belirlenen gelire ve vergi kredilerine bağlıdır.

İştirak kâr eder ve yabancı vergi öder

Bir Delaware ana şirketi, bir Hindistan faaliyet şirketinin %100'üne sahiptir. İştirak vergi öncesi $200.000 kazanır ve $50.000 Hindistan gelir vergisi öder. Bu tutarların ABD vergi rakamlarıyla uyuştuğunu, tüm gelirin ve verginin nitelikli olduğunu, başka indirim bulunmadığını ve yüksek vergi seçimi yapılmadığını varsayın. Test edilen gelir $150.000'dır. Madde 78 brütleme $50.000 ekler. %40 indirim sonrasında $120.000 kalır ve %21'den $25.200 federal vergi doğar. Farazi ödenmiş vergi kredisinin %90'ı $45.000 eder, ancak sınırı kullanımı $25.200 ile sınırlar. Bu gelire ekleme için ABD vergisi kalmaz. Kullanılmayan kredi başka bir yıla devredilemez. Form 5471 ve Form 8992 yine verilir. Yüksek vergi seçimi hesabı değiştirebilir.

İştirak zarar eder ve temettü ödemez

İştirak zarar eder ve temettü ödemez. Form 5471 ve Form 8992 yine verilir. Form 5471'in verilmemesi, o iştirakin yılı için $10.000 ceza başlatabilir ve ilgili ABD beyannamesini tarhiyata açık tutabilir.

İştirak temettü öder

İştirak, ana şirkete $100.000 temettü öder. Ana şirket elde tutma süresini karşılıyorsa ve ödeme, ana şirkete daha önce vergilendirilmemiş nitelikli yabancı kaynaklı kazançlardan geliyorsa madde 245A tam indirime izin verebilir. İndirilen temettü üzerindeki yabancı stopaj vergisi ABD'de vergi kredisi olarak kullanılamaz. Dağıtım daha önce vergilendirilmiş kazançlardan geliyorsa farklı hariç tutma ve vergi kredisi kuralları uygulanır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kurucular ana şirketle de işlem yapıyor: Form 5472 ve ana şirketin kendi beyannamesi için yabancı sahipli C şirketi beyanlarını inceleyin.
• Bir ABD vatandaşı veya mukimi yabancı şirkete kişisel olarak sahip: yabancı şirketlere sahip ABD'li sahipler rehberine bakın.
• Geçmiş Form 5471 veya Form 5472 beyanları eksik: kaçırılan yabancı sahip beyanları rehberine bakın.
• Ana şirket yabancı ekibe yazılım yaptırıyor: yurt dışında yapılan yazılım geliştirme giderinin indirimi rehberine bakın.
• Ana şirket yurt dışından yönetiliyor: yurt dışından yönetilen ABD şirketi rehberine bakın.
• Yapılandırmanın veya iştirakin yerel vergilerinin incelenmesi gerekiyor: döviz kontrolü, yatırım ve vergi kuralları ülkeye göre değişir. Hisse devri kayıtlarını, iştirak beyannamelerini, grup içi hesapları ve banka bakiyelerini şirket vergisi desteği ekibine getirin.