Dedução de software desenvolvido no exterior (EUA)

Minha corporação pode deduzir neste ano os pagamentos a desenvolvedores no exterior?

Em um ano fiscal completo de 12 meses, uma corporação dos EUA geralmente deduz um trigésimo dos custos de desenvolvimento de software que se enquadram nas regras, quando o trabalho é feito fora dos EUA, de Porto Rico e das possessões dos EUA, no ano em que o custo é pago ou incorrido. Ela capitaliza o restante e o recupera ao longo de 15 anos conforme a section 174.

O trabalho precisa ser desenvolvimento ligado à atividade da corporação. Ainda não ter receita não exclui isso, por si só (IRS Notice 2023-63, section 2.02). Para a declaração do primeiro ano e o tratamento de prejuízos, veja Primeira declaração corporativa sem receita. O local onde o trabalho foi executado define a divisão entre doméstico e estrangeiro. A cidadania do desenvolvedor, a sede registrada da agência e a moeda da fatura não definem esse local (Notice 2023-63, section 3.04).

Desenvolver software conta como gasto com pesquisa?

O desenvolvimento de software que se enquadra nas regras conta como gasto com pesquisa conforme as sections 174 e 174A, mesmo quando não passa no teste separado do crédito de pesquisa. A manutenção de rotina e a compra de software já existente ficam fora desta regra de desenvolvimento.

A orientação provisória do IRS inclui o planejamento de requisitos, o design, a programação e os testes feitos antes de o software entrar em uso ou ficar pronto para venda. Ela exclui a manutenção de rotina depois desse ponto, o treinamento de usuários, o marketing e a instalação de software comprado sem o desenvolvimento de uma atualização (Notice 2023-63, section 5). Classifique cada fatura pelo trabalho realizado, e não por um rótulo como "engenharia" ou "pesquisa".

Por que o trabalho feito nos EUA é deduzido agora e o feito no exterior é diluído em 15 anos?

Para anos fiscais iniciados depois de 31 de dezembro de 2024, a section 174A geralmente permite a dedução imediata do desenvolvimento doméstico. A Section 174 ainda exige a capitalização e a amortização em 15 anos do desenvolvimento no exterior.

A corporação faz a opção da section 174A(c) anexando uma declaração ao Form 1120 original até o prazo de entrega, incluindo prorrogações. O método geralmente continua valendo, a menos que o IRS aprove uma mudança (Revenue Procedure 2025-28, section 6.02). Uma opção da section 59(e), separada, dilui a parte escolhida de custos domésticos que seriam dedutíveis de outra forma ao longo de 10 anos. A corporação anexa sua declaração a uma declaração original ou retificadora até esse mesmo prazo (26 CFR § 1.59-1). Nenhuma das duas opções muda a regra para o exterior. O limite geográfico vem da section 41(d)(4)(F).

Usar um profissional independente, uma agência ou uma empresa do mesmo grupo muda a regra?

A forma jurídica de quem presta o serviço não muda o local onde o desenvolvimento acontece. Os pagamentos por pesquisa feita em nome da corporação podem ser custos de desenvolvimento dela, seja o trabalho feito por uma pessoa ou por uma empresa (Notice 2023-63, sections 4 and 6).

A orientação provisória do IRS sobre contratos olha o risco de perda do prestador e seus direitos de usar ou explorar o resultado para decidir como o prestador trata os próprios custos. O rótulo do contrato, por si só, não decide o tratamento de nenhuma das partes (Notice 2023-63, section 6; Notice 2024-12, section 3). Para cobranças de uma matriz ou subsidiária estrangeira, veja Subsidiária americana de uma empresa estrangeira ou Matriz americana de uma empresa operacional estrangeira.

Como funciona a dedução em 15 anos no primeiro ano?

Os custos de desenvolvimento no exterior começam a ser amortizados no ponto médio do ano fiscal em que são pagos ou incorridos. Assim, em um ano fiscal completo de 12 meses, o primeiro ano recebe seis meses de amortização (section 174(a)(2)(B); Notice 2023-63, sections 3.05–3.06). O ponto médio vale mesmo que o trabalho ou o pagamento ocorra no fim desse ano.

Acompanhe separadamente os custos no exterior de cada ano. Anos fiscais curtos exigem um cálculo diferente do ponto médio, conforme a orientação do IRS.

E se desenvolvedores dos EUA e do exterior trabalharem no mesmo projeto?

Divida os custos pelo local onde as atividades de desenvolvimento foram executadas. Depois, aplique a section 174A à parte doméstica e a section 174 à parte estrangeira. Um mesmo produto, contrato ou fatura pode conter os dois tipos de custo (Notice 2023-63, sections 3.04 and 4.03).

Use registros de tarefas e de horas para separar o trabalho. Distribua os custos compartilhados por causa e efeito ou por outro critério razoável de benefício, de forma consistente para cada tipo de custo. O IRS aceita as horas de desenvolvimento como uma medida de custo de mão de obra (Notice 2023-63, section 4.03(3)).

E se o projeto for abandonado ou o código for vendido?

Abandonar, desativar ou vender o software não antecipa a dedução restante do desenvolvimento no exterior. A Section 174(d) diz que a amortização continua e que os custos restantes não podem ser deduzidos, nem usados para reduzir o valor da venda, apenas por causa desse evento.

Guarde o cronograma depois que o projeto terminar. Se a própria corporação deixar de existir, a orientação provisória do IRS, section 7.04 geralmente permite uma dedução no último ano, fora de uma operação da section 381, sujeita a uma regra antiabuso. Um sucessor da section 381 continua a amortização.

O desenvolvimento no exterior dá direito ao crédito de pesquisa dos EUA?

Não. A pesquisa feita fora dos EUA, de Porto Rico e das possessões dos EUA fica excluída do crédito federal de pesquisa, mesmo quando seus custos precisam ser amortizados conforme a section 174 (section 41(d)(4)(F); instruções do Form 6765).

Os custos de software doméstico não dão direito automático ao crédito. O crédito tem um teste separado para pesquisa e experimentação tecnológica, além de exclusões como certos softwares de uso interno e pesquisa financiada por outra parte. Mantenha os registros do crédito separados da análise da dedução da section 174A (instruções do Form 6765). Se a corporação pedir o crédito, a section 280C geralmente reduz a dedução da pesquisa doméstica no valor do crédito. Para evitar essa redução, a corporação opta por um crédito reduzido no Form 6765, Item A, na declaração original entregue no prazo, incluindo prorrogações. Essa opção não pode ser feita em uma declaração retificadora (instruções).

Quais registros mostram onde o trabalho foi feito?

Guarde registros que liguem cada custo a uma tarefa de desenvolvimento, ao local do trabalhador e ao ano fiscal. As regras federais de manutenção de registros exigem comprovação suficiente para sustentar deduções e créditos. A orientação provisória do IRS baseia a classificação como estrangeiro no local onde as atividades ocorrem (Notice 2024-12, section 2.02; Notice 2023-63, section 3.04).

Registros úteis incluem contratos e direitos sobre o código; tíquetes de projeto ou registros de horas, com data, que mostrem o país de cada trabalhador; faturas ligadas às tarefas; registros de folha de pagamento ou de prestadores de serviços; e uma planilha de rateio consistente. Guarde os totais anuais de custos domésticos e estrangeiros e o cronograma de amortização de cada custo no exterior. Só o endereço de cobrança não mostra onde alguém programou ou testou o software.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores estão em dólares americanos. Cada corporação tem um ano fiscal completo igual ao ano-calendário, os custos estão ligados à sua atividade empresarial, ela não opta por amortizar os custos domésticos e não pede crédito de pesquisa.

Desenvolvedores na Índia

Uma corporação dos EUA paga $120.000 por software desenvolvido na Índia. A dedução do primeiro ano é um trinta avos do custo, ou $4.000. Ela deduz $8.000 em cada um dos 14 anos completos seguintes e $4.000 no último meio ano, recuperando os $116.000 restantes mesmo que o projeto seja abandonado (section 174).

Desenvolvedores nos EUA

A mesma corporação, em vez disso, paga $120.000 por desenvolvimento feito nos EUA. Ela pode deduzir os $120.000 completos nesse ano, conforme a section 174A.

Trabalho dividido entre os EUA e a Índia

A corporação paga $60.000 por desenvolvimento nos EUA e $60.000 por desenvolvimento na Índia. Ela deduz $60.000 mais $2.000 de amortização do primeiro ano do trabalho no exterior, ou seja, $62.000 no total. Registros separados de tarefas e de locais sustentam a divisão (Notice 2023-63, section 3.04).

Seu caso é diferente?

• Você paga prestadores de serviços no exterior e precisa das regras de formulários de pagamento ou de retenção na fonte: veja Pagamento a prestadores de serviços no exterior.
• Sua matriz ou subsidiária estrangeira cobrou da corporação dos EUA: veja Subsidiária americana de uma empresa estrangeira ou Matriz americana de uma empresa operacional estrangeira para as regras de declaração e de preços entre empresas relacionadas.
• Uma declaração anterior capitalizou custos de desenvolvimento doméstico: no primeiro ano fiscal iniciado depois de 2024, a corporação pode optar por deduzir o saldo doméstico restante nesse ano ou diluí-lo entre esse ano e o seguinte. Os custos no exterior mantêm o cronograma de 15 anos. Leve as declarações anteriores a uma revisão de imposto corporativo.
• Você precisa do cálculo fiscal completo da corporação ou de uma avaliação de contratos e locais mistos: veja Como as corporações C são tributadas ou imposto corporativo.