Softwareentwicklung im Ausland: Steuerabzug in den USA

Kann meine Kapitalgesellschaft Zahlungen an Entwickler im Ausland dieses Jahr abziehen?

Bei einem vollen Steuerjahr von 12 Monaten zieht eine US-Kapitalgesellschaft in der Regel ein Dreißigstel der qualifizierenden Softwareentwicklungskosten für Arbeit außerhalb der USA, von Puerto Rico und der US-Besitzungen in dem Jahr ab, in dem die Kosten bezahlt werden oder anfallen. Den Rest aktiviert sie und verteilt ihn nach Abschnitt 174 über 15 Jahre.

Die Arbeit muss eine Entwicklung sein, die mit dem Geschäft der Kapitalgesellschaft zusammenhängt. Dass noch keine Umsätze vorliegen, schließt das für sich allein nicht aus (IRS Notice 2023-63, Abschnitt 2.02). Zur Steuererklärung des ersten Jahres und zur Behandlung von Verlusten lesen Sie Erste Steuererklärung einer Kapitalgesellschaft ohne Umsatz. Für die Aufteilung zwischen Inland und Ausland zählt, wo die Arbeit ausgeführt wurde. Staatsangehörigkeit des Entwicklers, Sitz der Agentur und Währung der Rechnung bestimmen sie nicht (Notice 2023-63, Abschnitt 3.04).

Zählt Softwareentwicklung als Forschungsausgabe?

Qualifizierende Softwareentwicklung gilt nach den Abschnitten 174 und 174A als Forschungsausgabe, auch wenn sie den gesonderten Test für die Forschungsgutschrift nicht besteht. Laufende Wartung und der Kauf bestehender Software fallen nicht unter diese Entwicklungsregel.

Die vorläufigen Hinweise des IRS rechnen Anforderungsplanung, Entwurf, Programmierung und Tests zur Entwicklung, solange die Software noch nicht in Betrieb genommen oder verkaufsfertig ist. Ausgenommen sind laufende Wartung nach diesem Zeitpunkt, Schulung von Anwendern, Marketing und die Installation gekaufter Software ohne Entwicklung eines Upgrades (Notice 2023-63, Abschnitt 5). Ordnen Sie eine Rechnung nach der geleisteten Arbeit ein, nicht nach einer Bezeichnung wie „Engineering“ oder „Forschung“.

Warum wird Arbeit in den USA sofort abgezogen, Arbeit im Ausland aber über 15 Jahre verteilt?

Für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2024 beginnen, erlaubt Abschnitt 174A für Entwicklung im Inland in der Regel den sofortigen Abzug. Abschnitt 174 verlangt für Entwicklung im Ausland weiterhin die Aktivierung und die Verteilung über 15 Jahre.

Die Kapitalgesellschaft übt die Wahl nach Abschnitt 174A(c) aus, indem sie ihrer ursprünglichen Form 1120 bis zur Einreichungsfrist, einschließlich Fristverlängerungen, eine Erklärung beifügt. Die Methode gilt in der Regel weiter, sofern der IRS keine Änderung genehmigt (Revenue Procedure 2025-28, Abschnitt 6.02). Eine gesonderte Wahl nach Abschnitt 59(e) verteilt jeden gewählten Teil sonst abziehbarer Inlandskosten über 10 Jahre. Die Kapitalgesellschaft fügt ihre Erklärung der ursprünglichen oder der geänderten Steuererklärung bei, und zwar bis zur selben Frist (26 CFR § 1.59-1). Keine der beiden Wahlen ändert die Regel für das Ausland. Die geografische Grenze ergibt sich aus Abschnitt 41(d)(4)(F).

Ändert sich die Regel, wenn ein Freiberufler, eine Agentur oder ein verbundenes Unternehmen die Arbeit ausführt?

Die Rechtsform des Auftragnehmers ändert nichts daran, wo die Entwicklung stattfindet. Zahlungen für Forschung, die im Auftrag der Kapitalgesellschaft ausgeführt wird, können ihre Entwicklungskosten sein, egal ob eine Einzelperson oder ein Unternehmen die Arbeit leistet (Notice 2023-63, Abschnitte 4 und 6).

Die vorläufigen Hinweise des IRS zu Verträgen prüfen das Verlustrisiko des Auftragnehmers und seine Rechte, das Ergebnis zu nutzen oder zu verwerten. Daran entscheidet sich, wie der Auftragnehmer seine eigenen Kosten behandelt. Eine Vertragsbezeichnung allein bestimmt die Behandlung keiner der beiden Parteien (Notice 2023-63, Abschnitt 6; Notice 2024-12, Abschnitt 3). Zu Rechnungen einer ausländischen Muttergesellschaft oder Tochtergesellschaft lesen Sie US-Tochtergesellschaft eines ausländischen Unternehmens oder US-Muttergesellschaft eines ausländischen Betriebsunternehmens.

Wie funktioniert der Abzug über 15 Jahre im ersten Jahr?

Die Verteilung der Entwicklungskosten im Ausland beginnt zur Mitte des Steuerjahres, in dem die Kosten bezahlt werden oder anfallen. Bei einem vollen Steuerjahr von 12 Monaten gibt es im ersten Jahr also sechs Monate Abschreibung (Abschnitt 174(a)(2)(B); Notice 2023-63, Abschnitte 3.05–3.06). Die Jahresmitte gilt auch dann, wenn die Arbeit oder die Zahlung spät im Jahr liegt.

Führen Sie die Kosten im Ausland für jedes Jahr getrennt. Bei kurzen Steuerjahren ist nach den Hinweisen des IRS eine andere Berechnung der Jahresmitte nötig.

Was gilt, wenn Entwickler in den USA und im Ausland am selben Projekt arbeiten?

Teilen Sie die Kosten danach auf, wo die Entwicklungstätigkeiten ausgeführt wurden. Wenden Sie dann Abschnitt 174A auf den inländischen Teil und Abschnitt 174 auf den ausländischen Teil an. Ein einzelnes Produkt, ein Vertrag oder eine Rechnung kann beide Kostenarten enthalten (Notice 2023-63, Abschnitte 3.04 und 4.03).

Trennen Sie die Arbeit anhand von Aufgaben- und Zeitnachweisen. Gemeinsame Kosten verteilen Sie nach Ursache und Wirkung oder nach einem anderen angemessenen Maßstab für den Nutzen, für jede Kostenart einheitlich. Der IRS akzeptiert die Entwicklungszeit als eine Messgröße für Arbeitskosten (Notice 2023-63, Abschnitt 4.03(3)).

Was gilt, wenn das Projekt aufgegeben oder der Code verkauft wird?

Wird die Software aufgegeben, ausgemustert oder verkauft, beschleunigt das den restlichen Abzug für Entwicklung im Ausland nicht. Nach Abschnitt 174(d) läuft die Verteilung weiter. Die Restkosten dürfen allein wegen dieses Ereignisses weder abgezogen noch vom Verkaufserlös abgesetzt werden.

Führen Sie den Verteilungsplan auch nach Projektende weiter. Wenn die Kapitalgesellschaft selbst erlischt, erlaubt der vorläufige Hinweis des IRS, Abschnitt 7.04 in der Regel einen Abzug im letzten Jahr, außer bei einem Vorgang nach Abschnitt 381. Dabei gilt eine Missbrauchsregel. Ein Rechtsnachfolger nach Abschnitt 381 setzt die Verteilung fort.

Berechtigt Entwicklung im Ausland zur US-Forschungsgutschrift?

Nein. Forschung außerhalb der USA, von Puerto Rico und der US-Besitzungen ist von der US-Bundesforschungsgutschrift ausgeschlossen, auch wenn ihre Kosten nach Abschnitt 174 verteilt werden müssen (Abschnitt 41(d)(4)(F); Anleitung zu Form 6765).

Softwarekosten im Inland sind nicht automatisch für die Gutschrift förderfähig. Die Gutschrift hat einen eigenen Test für technologische Forschung und Entwicklung. Dazu kommen Ausschlüsse, etwa für bestimmte Software zur internen Nutzung und für Forschung, die ein Dritter finanziert. Führen Sie die Unterlagen zur Gutschrift getrennt von der Prüfung des Abzugs nach Abschnitt 174A (Anleitung zu Form 6765). Wenn die Kapitalgesellschaft die Gutschrift beantragt, kürzt Abschnitt 280C ihren Abzug für Forschung im Inland in der Regel um die Gutschrift. Um diese Kürzung zu vermeiden, wählt die Kapitalgesellschaft eine verringerte Gutschrift in Form 6765, Item A, und zwar in ihrer rechtzeitigen ursprünglichen Steuererklärung, einschließlich Fristverlängerungen. In einer geänderten Steuererklärung ist die Wahl nicht möglich (Anleitung).

Welche Unterlagen zeigen, wo die Arbeit ausgeführt wurde?

Bewahren Sie Unterlagen auf, die jede Kostenposition einer Entwicklungsaufgabe, dem Standort des Mitarbeiters und dem Steuerjahr zuordnen. Die US-Bundesvorschriften zur Aufbewahrung verlangen ausreichende Nachweise für Abzüge und Gutschriften. Nach den vorläufigen Hinweisen des IRS richtet sich die Einordnung als Ausland danach, wo die Tätigkeiten stattfinden (Notice 2024-12, Abschnitt 2.02; Notice 2023-63, Abschnitt 3.04).

Nützliche Unterlagen sind Verträge und Rechte am Code, datierte Projekttickets oder Zeitnachweise mit dem Land jedes Mitarbeiters, Rechnungen mit Bezug zu Aufgaben, Lohn- oder Auftragnehmerunterlagen und eine einheitliche Aufteilungstabelle. Bewahren Sie die jährlichen Gesamtkosten für Inland und Ausland sowie jeden Verteilungsplan für Kosten im Ausland auf. Eine Rechnungsadresse allein zeigt nicht, wo jemand die Software programmiert oder getestet hat.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Alle Beträge sind in US-Dollar. Jede Kapitalgesellschaft hat ein volles Kalenderjahr als Steuerjahr, die Kosten hängen mit ihrer Geschäftstätigkeit zusammen, sie wählt keine Verteilung der Inlandskosten und beantragt keine Forschungsgutschrift.

Entwickler in Indien

Eine US-Kapitalgesellschaft zahlt $120.000 für Softwareentwicklung in Indien. Der Abzug im ersten Jahr beträgt ein Dreißigstel der Kosten, also $4.000. In jedem der nächsten 14 vollen Jahre zieht sie $8.000 ab, im letzten halben Jahr $4.000. Die restlichen $116.000 werden auch dann abgesetzt, wenn das Projekt aufgegeben wird (Abschnitt 174).

Entwickler in den USA

Dieselbe Kapitalgesellschaft zahlt stattdessen $120.000 für Entwicklung in den USA. Nach Abschnitt 174A darf sie in diesem Jahr die vollen $120.000 abziehen.

Arbeit aufgeteilt zwischen den USA und Indien

Die Kapitalgesellschaft zahlt $60.000 für Entwicklung in den USA und $60.000 für Entwicklung in Indien. Sie zieht $60.000 plus $2.000 Abschreibung für die Kosten im Ausland im ersten Jahr ab, insgesamt also $62.000. Getrennte Aufgaben- und Standortnachweise stützen die Aufteilung (Notice 2023-63, Abschnitt 3.04).

Bei Ihnen anders?

• Sie bezahlen Auftragnehmer im Ausland und brauchen Zahlungsformulare oder Regeln zur Quellensteuer: lesen Sie Auftragnehmer im Ausland bezahlen.
• Ihre ausländische Muttergesellschaft oder Tochtergesellschaft hat der US-Kapitalgesellschaft Leistungen in Rechnung gestellt: Zu Meldungen und Preisgestaltung bei verbundenen Unternehmen lesen Sie US-Tochtergesellschaft eines ausländischen Unternehmens oder US-Muttergesellschaft eines ausländischen Betriebsunternehmens.
• Eine frühere Steuererklärung hat Entwicklungskosten im Inland aktiviert: Im ersten Steuerjahr, das nach 2024 beginnt, kann die Kapitalgesellschaft wählen, den restlichen Inlandsbetrag in diesem Jahr abzuziehen oder auf dieses und das nächste Jahr zu verteilen. Kosten im Ausland behalten ihren 15-Jahres-Plan. Lassen Sie die früheren Steuererklärungen in einer Prüfung zur Unternehmenssteuer durchsehen.
• Sie brauchen die vollständige Steuerberechnung der Kapitalgesellschaft oder eine Einschätzung zu gemischten Verträgen und Standorten: lesen Sie Wie C Corporations besteuert werden oder die Seite zur Unternehmenssteuer.