해외 소프트웨어 개발비 공제 방법

해외 개발자에게 지급한 대금을 올해 공제할 수 있나요?

12개월 전체 과세연도의 경우, 미국 법인은 미국, 푸에르토리코, 미국 영토 밖에서 수행한 소프트웨어 개발 비용 중 요건을 갖춘 금액의 삼십분의 일를 지급하거나 발생한 해에 공제하는 것이 일반적입니다. 나머지는 자산으로 처리하고 section 174에 따라 15년에 걸쳐 회수합니다.

개발은 법인의 사업과 관련된 작업이어야 합니다. 아직 매출이 없다는 이유만으로 제외되지는 않습니다(IRS Notice 2023-63, section 2.02). 첫해 신고서와 손실 처리는 매출이 없는 첫 법인 세금 신고를 참고하세요. 미국 내 개발인지 해외 개발인지는 작업을 수행한 장소로 정해집니다. 개발자의 국적, 에이전시의 등록 사무소, 청구서의 통화는 기준이 되지 않습니다(Notice 2023-63, section 3.04).

소프트웨어 개발도 연구비에 해당하나요?

요건을 갖춘 소프트웨어 개발 비용은 별도의 연구 세액공제 요건을 충족하지 못하더라도 section 174와 174A의 연구비로 봅니다. 일상적인 유지보수와 기존 소프트웨어 구매는 이 개발비 규정에 해당하지 않습니다.

IRS의 임시 지침은 소프트웨어를 사용 개시하거나 판매 준비를 마치기 전의 요구사항 기획, 설계, 코딩, 테스트를 개발에 포함합니다. 그 이후의 일상적인 유지보수, 사용자 교육, 마케팅, 업그레이드 개발 없이 구매한 소프트웨어를 설치하는 작업은 제외합니다(Notice 2023-63, section 5). 청구서는 "엔지니어링"이나 "연구" 같은 명칭이 아니라 실제로 수행한 작업으로 분류하세요.

왜 미국 내 개발은 바로 공제하고 해외 개발은 15년에 나눠 공제하나요?

2024년 12월 31일 이후 시작하는 과세연도부터는 section 174A에 따라 미국 내 개발 비용을 일반적으로 해당 연도에 공제할 수 있습니다. 반면 section 174은 해외 개발 비용을 자산으로 처리하고 15년에 걸쳐 상각하도록 여전히 요구합니다.

법인은 section 174A(c) 선택을 하려면 연장 기간을 포함한 신고 기한까지 원본 Form 1120에 설명서를 첨부합니다. 이 방식은 IRS가 변경을 승인하지 않는 한 보통 계속 적용됩니다(Revenue Procedure 2025-28, section 6.02). 별도의 section 59(e) 선택을 하면 원래 공제 가능한 미국 내 비용 중 선택한 부분을 10년에 걸쳐 나눠 공제합니다. 법인은 같은 기한까지 원본 신고서 또는 수정 신고서에 설명서를 첨부합니다(26 CFR § 1.59-1). 어느 선택도 해외 개발 비용 규정을 바꾸지 않습니다. 지역 구분의 기준은 section 41(d)(4)(F)에서 나옵니다.

프리랜서, 에이전시, 특수관계 회사를 쓰면 규정이 달라지나요?

개발을 맡은 상대방의 법적 형태가 바뀌어도 개발이 이루어진 장소는 달라지지 않습니다. 법인을 대신해 수행한 연구에 대한 대금은 개인이 했든 회사가 했든 법인의 개발 비용이 될 수 있습니다(Notice 2023-63, sections 4 and 6).

IRS의 임시 계약 지침은 개발을 맡은 쪽이 자기 비용을 어떻게 처리하는지 판단할 때 그쪽의 손실 위험과 결과물을 사용하거나 활용할 권리를 살펴봅니다. 계약서의 명칭만으로 어느 쪽의 처리 방식도 정해지지 않습니다(Notice 2023-63, section 6, Notice 2024-12, section 3). 해외 모회사나 자회사가 청구한 금액은 외국 회사의 미국 자회사 또는 해외 사업 회사의 미국 모회사를 참고하세요.

15년 상각은 첫해에 어떻게 적용되나요?

해외 개발 비용은 지급하거나 발생한 과세연도의 중간 시점부터 상각을 시작합니다. 따라서 12개월 전체 과세연도라면 첫해에는 6개월 분량만 상각합니다(section 174(a)(2)(B), Notice 2023-63, sections 3.05–3.06). 작업이나 지급이 그해 후반에 이루어져도 중간 시점 규칙이 적용됩니다.

해외 비용은 연도별로 따로 관리하세요. 기간이 짧은 과세연도는 IRS 지침에 따라 중간 시점을 다르게 계산해야 합니다.

같은 프로젝트에 미국 개발자와 해외 개발자가 함께 일하면 어떻게 하나요?

개발 활동을 수행한 장소별로 비용을 나눈 다음, 미국 내 비용에는 section 174A를, 해외 비용에는 section 174를 적용합니다. 하나의 제품, 계약, 청구서에 두 종류의 비용이 함께 들어 있을 수 있습니다(Notice 2023-63, sections 3.04 and 4.03).

작업 기록과 시간 기록으로 작업을 구분하세요. 공통 비용은 인과관계나 그 밖의 합리적인 효익 기준으로 배분하고, 비용 유형별로 같은 방식을 일관되게 적용합니다. IRS는 개발 시간을 인건비 측정 방법의 하나로 인정합니다(Notice 2023-63, section 4.03(3)).

프로젝트를 중단하거나 코드를 매각하면 어떻게 되나요?

소프트웨어를 폐기, 사용 중단 또는 매각해도 남은 해외 개발 비용의 공제가 앞당겨지지 않습니다. Section 174(d)는 상각이 계속되며, 그런 사유만으로는 남은 비용을 공제하거나 매각 대금에서 차감할 수 없다고 정합니다.

프로젝트가 끝난 뒤에도 상각 일정표를 보관하세요. 법인 자체가 소멸하는 경우, IRS 임시 지침 section 7.04는 section 381 거래가 아니라면 마지막 연도에 공제하는 것을 일반적으로 허용합니다. 다만 남용 방지 규정이 적용됩니다. section 381 승계 법인은 상각을 이어갑니다.

해외 개발도 미국 연구 세액공제 대상인가요?

아닙니다. 미국, 푸에르토리코, 미국 영토 밖에서 수행한 연구는 비용을 section 174에 따라 상각해야 하더라도 연방 연구 세액공제에서 제외됩니다(section 41(d)(4)(F), Form 6765 작성 안내).

미국 내 소프트웨어 비용이라고 해서 자동으로 세액공제 대상이 되는 것은 아닙니다. 세액공제에는 기술적 연구와 실험에 관한 별도 요건이 있고, 일부 내부 사용 소프트웨어와 다른 당사자가 자금을 댄 연구 등은 제외됩니다. 세액공제 기록은 section 174A 공제 검토와 분리해서 보관하세요(Form 6765 작성 안내). 법인이 세액공제를 받으면 section 280C에 따라 일반적으로 미국 내 연구비 공제액이 세액공제 금액만큼 줄어듭니다. 이 감액을 피하려면 법인은 연장 기간을 포함한 기한 내 원본 신고서에서 Form 6765, Item A로 감액된 세액공제를 선택합니다. 수정 신고서로는 이 선택을 할 수 없습니다(작성 안내).

작업 장소를 보여 주는 증빙에는 무엇이 있나요?

각 비용을 개발 작업, 작업자의 위치, 과세연도와 연결하는 기록을 보관하세요. 연방 기록 보관 규정은 공제와 세액공제를 입증할 충분한 증빙을 요구합니다. IRS 임시 지침은 해외 개발 여부를 활동이 이루어진 장소로 판단합니다(Notice 2024-12, section 2.02, Notice 2023-63, section 3.04).

도움이 되는 기록은 계약서와 코드에 대한 권리 문서, 작업자별 국가가 드러나는 날짜 있는 프로젝트 티켓이나 시간 기록, 작업과 연결된 청구서, 급여 또는 계약자 지급 기록, 일관된 배분 워크시트입니다. 연도별 미국 내 개발비와 해외 개발비 합계, 해외 비용별 상각 일정표도 보관하세요. 청구서 주소만으로는 누가 어디에서 코딩하거나 테스트했는지 알 수 없습니다.

예시

설명용 예시입니다. 모든 금액은 미국 달러입니다. 각 법인은 달력 기준 전체 연도를 과세연도로 사용하고, 비용은 사업과 관련이 있으며, 미국 내 비용의 상각을 선택하지 않고, 연구 세액공제도 받지 않는다고 가정합니다.

인도 개발자

미국 법인이 인도에서 수행한 소프트웨어 개발에 $120,000를 지급합니다. 첫해 공제액은 비용의 삼십분의 일인 $4,000입니다. 이후 14개 전체 연도에는 매년 $8,000를 공제하고, 마지막 반년에 $4,000를 공제합니다. 프로젝트를 중단해도 나머지 $116,000는 이 일정에 따라 회수합니다(section 174).

미국 개발자

같은 법인이 미국에서 수행한 개발에 $120,000를 지급하면, section 174A에 따라 그해에 $120,000 전액을 공제할 수 있습니다.

미국과 인도에서 나눠 진행한 작업

법인이 미국 개발에 $60,000, 인도 개발에 $60,000를 지급합니다. 미국 내 비용 $60,000에 첫해 해외 비용 상각액 $2,000를 더해 총 $62,000를 공제합니다. 작업별, 장소별 기록이 이 구분을 뒷받침합니다(Notice 2023-63, section 3.04).

상황이 다른가요?

• 해외 독립 계약자에게 대금을 지급하며 지급 서식이나 원천징수 규정이 필요한 경우: 해외 독립 계약자에게 대금 지급하기를 참고하세요.
• 해외 모회사나 자회사가 미국 법인에 청구한 경우: 특수관계 회사 신고와 이전가격은 외국 회사의 미국 자회사 또는 해외 사업 회사의 미국 모회사를 참고하세요.
• 이전 신고서에서 미국 내 개발 비용을 자산으로 처리한 경우: 2024년 이후 시작하는 첫 과세연도에 법인은 남은 미국 내 비용을 그 연도에 한꺼번에 공제하거나 그 연도와 다음 연도에 나눠 공제하도록 선택할 수 있습니다. 해외 비용은 15년 상각 일정을 그대로 유지합니다. 이전 신고서를 법인세 검토에 맡겨 보세요.
• 법인의 전체 세금 계산이나 혼합 계약·장소에 대한 판단이 필요한 경우: C corporation 과세 방식 또는 법인세를 참고하세요.