境外软件开发费用如何抵扣

公司支付给境外开发人员的费用，今年可以抵扣吗？

对于完整的 12 个月纳税年度，美国公司对在美国、波多黎各及美国属地以外完成的合资格软件开发，通常在费用支付或发生年度抵扣 三十分之一。其余费用根据第 174 条资本化，并在 15 年内摊销抵扣。

开发工作必须与公司的业务有关；公司暂时没有营业收入，本身并不会使其不符合条件（IRS Notice 2023-63，第 2.02 节）。首年报税及亏损处理，请参阅没有收入时的首次公司报税。境内或境外的划分取决于工作实际完成地点；开发人员的国籍、代理公司的注册办公地址及发票币种，都不能决定这一点（Notice 2023-63，第 3.04 节）。

软件开发属于研发支出吗？

符合条件的软件开发，根据第 174 及 174A 条属于研发支出，即使不符合另行适用的研发税额抵免测试也一样。日常维护及购买现有软件不在这项开发规则内。

IRS 临时指引涵盖软件投入使用或可供销售之前的需求规划、设计、编程及测试。此后的日常维护、用户培训、营销，以及安装已购软件而未开发升级功能，均不包括在内（Notice 2023-63，第 5 节）。应根据实际工作内容分类发票，而不是根据“工程”或“研究”等标签。

为什么美国境内开发可以当期抵扣，境外开发却要分 15 年？

对于 2024 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，第 174A 条通常允许境内开发费用当期抵扣。第 174 条仍要求境外开发费用资本化，并分 15 年摊销。

公司作出第 174A(c) 条选择时，须在申报截止日期（含延期）前，随原始 Form 1120 附上声明；除非 IRS 批准变更，该方法通常须持续采用（Revenue Procedure 2025-28，第 6.02 节）。另有第 59(e) 条选择，可以将原本可抵扣的境内费用中所选择的部分，分 10 年 摊销。公司须在相同截止日期前，将声明附在原始或修正后的报税表上（26 CFR § 1.59-1）。这两种选择都不会改变境外费用规则。地理范围依据第 41(d)(4)(F) 条。

使用自由职业者、代理公司或关联公司，会改变规则吗？

服务提供方的法律形式不会改变开发工作的发生地点。无论由个人还是公司完成，代表本公司开展的研发，其付款都可能属于本公司的开发费用（Notice 2023-63，第 4 及 6 节）。

IRS 关于合同的临时指引，在决定服务提供方如何处理自身费用时，会考察其承担的损失风险，以及使用或利用成果的权利。合同名称本身不能决定任何一方的税务处理（Notice 2023-63，第 6 节；Notice 2024-12，第 3 节）。外国母公司或子公司收费的问题，请参阅外国公司的美国子公司或持有外国经营公司的美国母公司。

分 15 年抵扣时，第一年怎么算？

境外开发费用从支付或发生所在纳税年度的中点开始摊销，因此完整的 12 个月纳税年度，第一年可摊销六个月（第 174(a)(2)(B) 条；Notice 2023-63，第 3.05–3.06 节）。即使工作或付款发生在年末，仍使用年度中点。

应分别追踪每年的境外费用。短纳税年度须按 IRS 指引，采用不同的中点计算。

美国和境外开发人员共同做一个项目，怎么办？

按开发活动实际完成地点拆分费用，再对境内部分适用第 174A 条，对境外部分适用第 174 条。同一个产品、合同或发票，都可能同时包含两类费用（Notice 2023-63，第 3.04 及 4.03 节）。

用任务及工时记录区分工作。共同费用应按因果关系，或其他合理反映受益情况的标准分摊，并对同类费用一致处理。IRS 接受将开发工时作为人工成本分摊标准之一（Notice 2023-63，第 4.03(3) 节）。

项目被放弃，或代码被出售，怎么办？

放弃、停用或出售软件，不会加快剩余境外开发费用的抵扣。第 174(d) 条规定，摊销须继续；不能仅因这些事件，就立即抵扣剩余费用，或用其减少出售收入。

项目结束后，仍应保存摊销明细。如果公司本身不再存在，IRS 临时指引第 7.04 节通常允许在最后年度抵扣，但第 381 条交易除外，且受反滥用规则约束；第 381 条下的承继实体继续摊销。

境外开发可以享受美国研发税额抵免吗？

不可以。在美国、波多黎各及美国属地以外完成的研发，不符合联邦研发税额抵免，即使其费用必须按第 174 条摊销也一样（第 41(d)(4)(F) 条；Form 6765 填表说明）。

境内软件费用也并非自动符合抵免条件。税额抵免对技术研发及试验有独立测试，并排除某些内部使用软件及由他方出资的研发等项目。请将抵免记录与第 174A 条抵扣分析分开保存（Form 6765 填表说明）。如果公司申报该抵免，第 280C 条通常要求按抵免金额减少境内研发抵扣。若要避免减少抵扣，公司须在按时提交的原始报税表（含延期）中，通过 Form 6765 的 Item A 选择较低的税额抵免；不能在修正报税表上作出该选择（填表说明）。

哪些记录可以证明工作在哪里完成？

请保留能将每项费用对应到开发任务、工作人员所在地及纳税年度的记录。联邦记录保存规则要求有充分依据支持抵扣及税额抵免；IRS 临时指引按活动发生地点判断是否属于境外开发（Notice 2024-12，第 2.02 节；Notice 2023-63，第 3.04 节）。

有用的记录包括合同及代码权利条款、注明日期和每位工作人员所在国家的项目工单或工时记录、与任务对应的发票、工资或承包商记录，以及采用一致方法的分摊工作表。保留每年的境内及境外费用总额，以及每份境外摊销明细。仅有账单地址，不能证明代码编写或软件测试在哪里完成。

例子

以下仅作说明，金额均为美元。每家公司都采用完整日历纳税年度，费用均与其业务有关，没有选择摊销境内费用，也没有申报研发税额抵免。

开发人员在印度

一家美国公司支付 $120,000，委托在印度完成软件开发。第一年抵扣费用的三十分之一，即 $4,000。之后 14 个完整年度，每年抵扣 $8,000；最后半年抵扣 $4,000。即使项目被放弃，也按此方式抵扣剩余的 $116,000（第 174 条）。

开发人员在美国

同一家公司如果改为支付 $120,000，委托在美国完成开发，就可以根据第 174A 条，在当年全额抵扣 $120,000。

工作分布在美国和印度

公司为美国开发支付 $60,000，为印度开发支付 $60,000。当年可抵扣 $60,000，加上境外部分首年摊销 $2,000，合计 $62,000。不同任务及地点的记录，为这项拆分提供支持（Notice 2023-63，第 3.04 节）。

您的情况不同？

• 您向外国承包商付款，需要了解付款表格或预扣税规则：请参阅向境外承包商付款。
• 您的外国母公司或子公司向美国公司收费：关联公司申报及定价请参阅外国公司的美国子公司或持有外国经营公司的美国母公司。
• 以前报税时将境内开发费用资本化：对于 2024 年之后开始的首个纳税年度，公司可以选择在该年抵扣剩余境内余额，或分该年及下一年抵扣；境外费用仍按 15 年计划摊销。请携带以前的报税表，进行公司税务审查。
• 您需要完整的公司税计算，或判断混合合同及多个工作地点的处理：请参阅C 型公司如何纳税或公司税务。