ניכוי עלויות פיתוח תוכנה בחו״ל בחברה אמריקאית

האם החברה שלי יכולה לנכות השנה תשלומים למפתחים בחו״ל?

בשנת מס מלאה של 12 חודשים, חברה אמריקאית מנכה בדרך כלל אחד משלושים מעלויות פיתוח תוכנה כשירות עבור עבודה שבוצעה מחוץ לארה״ב, לפוארטו ריקו ולטריטוריות של ארה״ב, בשנה שבה העלויות שולמו או נוצרו. את היתרה היא מהוונת ופורסת על פני 15 שנים לפי section 174.

העבודה חייבת להיות פיתוח שקשור לעסק של החברה. העובדה שעדיין אין לחברה הכנסות אינה שוללת זאת כשלעצמה (IRS Notice 2023-63, section 2.02). לדוח הראשון ולטיפול בהפסד, ראו דוח מס ראשון של חברה ללא הכנסות. מקום ביצוע העבודה קובע את החלוקה בין פיתוח מקומי לפיתוח זר. אזרחות המפתח, המען הרשום של הסוכנות ומטבע החשבונית אינם קובעים זאת (Notice 2023-63, section 3.04).

האם פיתוח תוכנה נחשב להוצאות מחקר?

פיתוח תוכנה כשיר נחשב להוצאות מחקר לפי sections 174 ו-174A, גם אם הוא אינו עומד במבחן הנפרד של זיכוי המס למחקר. תחזוקה שוטפת ורכישת תוכנה קיימת אינן נכללות בכלל הפיתוח הזה.

ההנחיות הזמניות של ה-IRS כוללות תכנון דרישות, עיצוב, כתיבת קוד ובדיקות, עד שהתוכנה מוכנה לשימוש או למכירה. הן מוציאות מההגדרה תחזוקה שוטפת לאחר מועד זה, הדרכת משתמשים, שיווק והתקנה של תוכנה שנרכשה ללא פיתוח שדרוג (Notice 2023-63, section 5). סיווגו של כל חשבונית נקבע לפי העבודה שבוצעה, ולא לפי תווית כמו “הנדסה” או “מחקר”.

למה עבודה בארה״ב מנוכה מיד ועבודה בחו״ל נפרסת על פני 15 שנים?

בשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2024, section 174A מתיר בדרך כלל ניכוי מיידי לפיתוח מקומי. Section 174 עדיין מחייב לבצע היוון והפחתה על פני 15 שנים לפיתוח זר.

החברה בוחרת באפשרות לפי section 174A(c) על ידי צירוף הצהרה לטופס 1120 המקורי עד מועד ההגשה, כולל הארכות. השיטה נמשכת בדרך כלל, אלא אם ה-IRS מאשר שינוי (Revenue Procedure 2025-28, section 6.02). בחירה נפרדת לפי section 59(e) פורסת את החלק הנבחר מעלויות פיתוח מקומי שניתנות לניכוי על פני 10 שנים. החברה מצרפת את ההצהרה לדוח מקורי או מתוקן עד אותו מועד (26 CFR § 1.59-1). אף אחת מהבחירות אינה משנה את הכלל לפיתוח זר. הגבול הגאוגרפי נקבע לפי section 41(d)(4)(F).

האם שימוש בפרילנסר, בסוכנות או בחברה קשורה משנה את הכלל?

הצורה המשפטית של נותן השירות אינה משנה את המקום שבו מתבצע הפיתוח. תשלומים עבור מחקר שבוצע בשם החברה יכולים להיחשב לעלויות פיתוח שלה, בין שהעבודה נעשתה בידי אדם פרטי ובין שנעשתה בידי חברה (Notice 2023-63, sections 4 and 6).

ההנחיות הזמניות של ה-IRS בנושא חוזים בוחנות את סיכון ההפסד של נותן השירות ואת זכויותיו להשתמש בתוצר או לנצל אותו, כדי לקבוע כיצד נותן השירות מטפל בעלויות שלו. תווית בחוזה אינה קובעת לבדה את היחס לאף אחד מהצדדים (Notice 2023-63, section 6; Notice 2024-12, section 3). לחיובים של חברה אם או חברת בת זרה, ראו חברת בת אמריקאית של חברה זרה או חברת אם אמריקאית של חברה זרה הפועלת בחו״ל.

איך פועלת ההפחתה על פני 15 שנים בשנה הראשונה?

עלויות פיתוח זר מתחילות להיות מופחתות באמצע שנת המס שבה שולמו או נוצרו. לכן בשנת מס מלאה של 12 חודשים מתקבלים תחילה שישה חודשי הפחתה (section 174(a)(2)(B); Notice 2023-63, sections 3.05–3.06). כלל אמצע השנה חל גם אם העבודה או התשלום מתבצעים בסוף אותה שנה.

יש לעקוב אחר העלויות הזרות של כל שנה בנפרד. בשנות מס קצרות נדרש חישוב אחר של אמצע התקופה לפי הנחיות ה-IRS.

מה קורה כשמפתחים בארה״ב ומפתחים בחו״ל עובדים על אותו פרויקט?

יש לפצל את העלויות לפי המקום שבו בוצעו פעילויות הפיתוח, ואז להחיל את section 174A על החלק המקומי ואת section 174 על החלק הזר. מוצר אחד, חוזה אחד או חשבונית אחת יכולים לכלול את שני סוגי העלויות (Notice 2023-63, sections 3.04 and 4.03).

השתמשו ברישומי משימות ושעות כדי להפריד בין העבודות. עלויות משותפות מחלקים לפי קשר סיבתי או לפי מדד סביר אחר של התועלת, באופן עקבי לכל סוג עלות. ה-IRS מכיר בזמן הפיתוח כאחד המדדים לעלות עבודה (Notice 2023-63, section 4.03(3)).

מה קורה אם הפרויקט נזנח או שהקוד נמכר?

נטישה, הוצאה משימוש או מכירה של התוכנה אינן מקדימות את הניכוי של יתרת עלויות הפיתוח הזר. לפי section 174(d), ההפחתה נמשכת, ואי אפשר לנכות את היתרה או לקזז אותה מתמורת המכירה רק בגלל אירוע כזה.

יש לשמור את לוח ההפחתות גם אחרי שהפרויקט נסגר. אם החברה עצמה חדלה להתקיים, ההנחיות הזמניות של ה-IRS, section 7.04 מתירות בדרך כלל ניכוי בשנה האחרונה, מחוץ לעסקה לפי section 381 ובכפוף לכלל נגד ניצול לרעה. חברה יורשת לפי section 381 ממשיכה בהפחתה.

האם פיתוח בחו״ל מזכה בזיכוי המס האמריקאי למחקר?

לא. מחקר שמבוצע מחוץ לארה״ב, לפוארטו ריקו ולטריטוריות של ארה״ב אינו כלול בזיכוי הפדרלי למחקר, גם כשיש להפחית את עלויותיו לפי section 174 (section 41(d)(4)(F); הוראות לטופס 6765).

עלויות תוכנה מקומיות אינן זכאיות לזיכוי באופן אוטומטי. לזיכוי יש מבחן נפרד של מחקר וניסוי טכנולוגי, וכן החרגות, למשל תוכנה מסוימת לשימוש פנימי ומחקר שממומן בידי גורם אחר. יש לנהל את רישומי הזיכוי בנפרד מניתוח הניכוי לפי section 174A (הוראות לטופס 6765). אם החברה תובעת את הזיכוי, section 280C מקטין בדרך כלל את ניכוי המחקר המקומי שלה בסכום הזיכוי. כדי להימנע מהקטנה זו, החברה בוחרת בזיכוי מופחת ב-טופס 6765, Item A, בדוח המקורי שהוגש במועד, כולל הארכות. אי אפשר לבחור בכך בדוח מתוקן (ההוראות).

אילו מסמכים מוכיחים היכן בוצעה העבודה?

יש לשמור מסמכים שמקשרים כל עלות למשימת פיתוח, למיקום העובד ולשנת המס. כללי ניהול הרישומים הפדרליים מחייבים תיעוד מספק כדי לבסס ניכויים וזיכויים. ההנחיות הזמניות של ה-IRS מבססות את הסיווג כפיתוח זר על המקום שבו הפעילויות מתבצעות (Notice 2024-12, section 2.02; Notice 2023-63, section 3.04).

מסמכים שימושיים: חוזים וזכויות בקוד, כרטיסי משימה או יומני שעות מתוארכים שמראים את המדינה של כל עובד, חשבוניות שקשורות למשימות, רישומי שכר או קבלנים וגיליון חלוקה עקבי. יש לשמור את סך העלויות המקומיות והזרות בכל שנה ואת לוח ההפחתות של כל עלות זרה. כתובת חיוב לבדה אינה מראה היכן אדם כתב או בדק את התוכנה.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים. לכל חברה שנת מס קלנדרית מלאה, העלויות קשורות לעסק שלה, היא אינה בוחרת להפחית עלויות מקומיות לאורך זמן והיא אינה תובעת זיכוי מחקר.

מפתחים בהודו

חברה אמריקאית משלמת $120,000 עבור פיתוח תוכנה שבוצע בהודו. הניכוי בשנה הראשונה הוא אחד חלקי שלושים מהעלות, כלומר $4,000. בכל אחת מ-14 השנים המלאות הבאות היא מנכה $8,000, ובחצי השנה האחרונה $4,000. כך היא מנכה גם את היתרה של $116,000, גם אם הפרויקט נזנח (section 174).

מפתחים בארה״ב

אותה חברה משלמת במקום זאת $120,000 עבור פיתוח שבוצע בארה״ב. היא רשאית לנכות את כל $120,000 באותה שנה לפי section 174A.

עבודה שמתחלקת בין ארה״ב להודו

החברה משלמת $60,000 עבור פיתוח בארה״ב ו-$60,000 עבור פיתוח בהודו. היא מנכה $60,000 ועוד $2,000 של הפחתת פיתוח זר בשנה הראשונה, בסך הכול $62,000. רישומי משימות ומיקום נפרדים תומכים בחלוקה (Notice 2023-63, section 3.04).

המצב שלכם שונה?

• אתם משלמים לקבלנים בחו״ל ומחפשים טפסי תשלום או כללי ניכוי במקור: ראו תשלום לקבלנים בחו״ל.
• חברת האם או חברת הבת הזרה שלכם חייבה את החברה האמריקאית: ראו חברת בת אמריקאית של חברה זרה או חברת אם אמריקאית של חברה זרה הפועלת בחו״ל לעניין דיווח ותמחור בין חברות קשורות.
• בדוח קודם הוונו עלויות פיתוח מקומי: בשנת המס הראשונה שמתחילה אחרי 2024, החברה יכולה לבחור לנכות את יתרת הפיתוח המקומי באותה שנה או לפרוס אותה על פני אותה שנה והשנה שאחריה. עלויות זרות ממשיכות בלוח של 15 שנים. מומלץ להביא את הדוחות הקודמים לבדיקה במס חברות.
• אתם צריכים את חישוב המס המלא של החברה או הערכה לגבי חוזים ומיקומים מעורבים: ראו איך חברת C ממוסה או מס חברות.