Déduire le développement de logiciels fait à l'étranger

Ma société peut-elle déduire cette année les paiements versés à des développeurs à l'étranger?

Pour une année d'imposition complète de 12 mois, une société américaine déduit généralement un trentième des coûts admissibles de développement de logiciel pour le travail exécuté à l'extérieur des États-Unis, de Porto Rico et des possessions américaines, dans l'année où ils sont payés ou engagés. Elle capitalise le reste et le récupère sur 15 ans en vertu de l'article 174.

Le travail doit être du développement lié à l'entreprise de la société. Le fait de n'avoir encore aucun revenu n'exclut pas, à lui seul, cette condition (IRS Notice 2023-63, section 2.02). Pour la déclaration de la première année et le traitement des pertes, voyez Première déclaration d'une société sans revenus. C'est l'endroit où le travail est exécuté qui détermine la répartition entre les États-Unis et l'étranger. La citoyenneté du développeur, le siège social de l'agence et la devise de la facture ne la déterminent pas (Notice 2023-63, section 3.04).

Le développement de logiciel compte-t-il comme une dépense de recherche?

Le développement de logiciel admissible compte comme une dépense de recherche selon les articles 174 et 174A, même s'il ne satisfait pas au critère distinct du crédit d'impôt pour la recherche. L'entretien courant et l'achat d'un logiciel existant ne relèvent pas de cette règle sur le développement.

Les directives provisoires de l'IRS visent la planification des exigences, la conception, le codage et les essais avant la mise en service ou la mise en vente du logiciel. Elles excluent l'entretien courant après ce moment, la formation des utilisateurs, la mise en marché et l'installation d'un logiciel acheté sans développement d'une mise à niveau (Notice 2023-63, section 5). Classez une facture selon le travail exécuté, et non selon une étiquette comme « ingénierie » ou « recherche ».

Pourquoi le travail fait aux États-Unis est-il déduit tout de suite, alors que celui fait à l'étranger s'étale sur 15 ans?

Pour les années d'imposition commençant après le 31 décembre 2024, l'article 174A permet généralement une déduction immédiate pour le développement fait aux États-Unis. L'article 174 exige encore la capitalisation et l'amortissement sur 15 ans du développement fait à l'étranger.

La société fait le choix prévu à l'article 174A(c) en joignant un état à son formulaire 1120 original avant la date limite de production, prolongations comprises. La méthode choisie continue ordinairement de s'appliquer, sauf si l'IRS approuve un changement (Revenue Procedure 2025-28, section 6.02). Un choix distinct selon l'article 59(e) étale la partie choisie de coûts faits aux États-Unis par ailleurs déductibles sur 10 ans. La société joint son état à une déclaration originale ou modifiée avant cette même date limite (26 CFR § 1.59-1). Aucun des deux choix ne change la règle sur le développement à l'étranger. La limite géographique vient de l'article 41(d)(4)(F).

Le recours à un pigiste, à une agence ou à une société liée change-t-il la règle?

La forme juridique du fournisseur ne change pas l'endroit où le développement a lieu. Les paiements pour une recherche menée pour le compte de la société peuvent constituer ses coûts de développement, que le travail soit fait par un particulier ou par une entreprise (Notice 2023-63, sections 4 et 6).

Les directives provisoires de l'IRS sur les contrats examinent le risque de perte du fournisseur et ses droits d'utiliser ou d'exploiter le résultat pour décider comment il traite ses propres coûts. L'étiquette d'un contrat ne détermine à elle seule le traitement d'aucune des parties (Notice 2023-63, section 6; Notice 2024-12, section 3). Pour les frais facturés par une société mère ou une filiale étrangère, voyez Filiale américaine d'une société étrangère ou Société mère américaine d'une société d'exploitation étrangère.

Comment fonctionne la déduction sur 15 ans la première année?

Les coûts de développement faits à l'étranger commencent à s'amortir au milieu de l'année d'imposition où ils sont payés ou engagés. Une année d'imposition complète de 12 mois donne donc d'abord six mois d'amortissement (article 174(a)(2)(B); Notice 2023-63, sections 3.05–3.06). Le milieu de l'année s'applique même si le travail ou le paiement tombe tard dans l'année.

Faites le suivi séparé des coûts faits à l'étranger pour chaque année. Pour une année d'imposition courte, les directives de l'IRS exigent un calcul différent du milieu de l'année.

Et si des développeurs américains et étrangers travaillent sur le même projet?

Répartissez les coûts selon l'endroit où les activités de développement ont été exécutées. Appliquez ensuite l'article 174A à la partie faite aux États-Unis et l'article 174 à la partie faite à l'étranger. Un même produit, contrat ou facture peut contenir les deux types de coûts (Notice 2023-63, sections 3.04 et 4.03).

Servez-vous des registres de tâches et d'heures pour séparer le travail. Répartissez les coûts communs selon le lien de cause à effet ou une autre mesure raisonnable de l'avantage obtenu, de façon uniforme pour chaque type de coût. L'IRS accepte le temps de développement comme l'une des mesures du coût de la main-d'œuvre (Notice 2023-63, section 4.03(3)).

Et si le projet est abandonné ou si le code est vendu?

L'abandon, le retrait ou la vente du logiciel n'accélère pas la déduction restante du développement fait à l'étranger. L'article 174(d) prévoit que l'amortissement continue et que les coûts restants ne peuvent être ni déduits ni utilisés pour réduire le produit de la vente du simple fait de cet événement.

Conservez le tableau d'amortissement après la fin du projet. Si la société elle-même cesse d'exister, les directives provisoires de l'IRS, section 7.04 permettent généralement une déduction la dernière année, hors d'une opération visée à l'article 381, sous réserve d'une règle anti-évitement. Le successeur visé à l'article 381 poursuit l'amortissement.

Le développement à l'étranger donne-t-il droit au crédit d'impôt américain pour la recherche?

Non. La recherche exécutée à l'extérieur des États-Unis, de Porto Rico et des possessions américaines est exclue du crédit d'impôt fédéral pour la recherche, même si ses coûts doivent être amortis selon l'article 174 (article 41(d)(4)(F); instructions du formulaire 6765).

Les coûts de logiciel faits aux États-Unis ne donnent pas automatiquement droit au crédit. Le crédit comporte un critère distinct de recherche et d'expérimentation technologiques, ainsi que des exclusions, dont certains logiciels à usage interne et la recherche financée par une autre partie. Gardez les dossiers du crédit séparés de l'analyse de la déduction selon l'article 174A (instructions du formulaire 6765). Si la société demande le crédit, l'article 280C réduit généralement de ce crédit sa déduction pour la recherche faite aux États-Unis. Pour éviter cette réduction, la société choisit un crédit réduit à la rubrique A du formulaire 6765, dans sa déclaration originale produite à temps, prolongations comprises. Elle ne peut pas faire ce choix dans une déclaration modifiée (instructions).

Quels registres montrent où le travail a été fait?

Conservez des registres qui relient chaque coût à une tâche de développement, au lieu où se trouve le travailleur et à l'année d'imposition. Les règles fédérales de tenue des registres exigent des pièces suffisantes pour établir les déductions et les crédits. Les directives provisoires de l'IRS fondent la classification à l'étranger sur l'endroit où les activités ont lieu (Notice 2024-12, section 2.02; Notice 2023-63, section 3.04).

Les registres utiles comprennent les contrats et les droits sur le code, les tickets de projet datés ou les relevés d'heures qui indiquent le pays de chaque travailleur, les factures liées aux tâches, les registres de paie ou d'entrepreneurs et une feuille de répartition uniforme. Conservez les totaux annuels des coûts faits aux États-Unis et à l'étranger, ainsi que chaque tableau d'amortissement des coûts faits à l'étranger. Une adresse de facturation ne montre pas, à elle seule, où quelqu'un a codé ou testé le logiciel.

Exemple

À titre indicatif seulement. Tous les montants sont en dollars américains. Chaque société a une année civile complète comme année d'imposition, ses coûts sont liés à son entreprise, elle ne choisit pas d'amortir les coûts faits aux États-Unis et elle ne demande aucun crédit pour la recherche.

Développeurs en Inde

Une société américaine paie 120 000 $ pour du développement de logiciel réalisé en Inde. La déduction de la première année est le trentième du coût, soit 4 000 $. La société déduit 8 000 $ chacune des 14 années complètes suivantes, puis 4 000 $ pour la dernière demi-année. Elle récupère ainsi le solde de 116 000 $, même si le projet est abandonné (article 174).

Développeurs aux États-Unis

La même société paie plutôt 120 000 $ pour du développement réalisé aux États-Unis. Elle peut déduire la totalité des 120 000 $ cette année-là, selon l'article 174A.

Travail réparti entre les États-Unis et l'Inde

La société paie 60 000 $ pour du développement fait aux États-Unis et 60 000 $ pour du développement fait en Inde. Elle déduit 60 000 $ plus 2 000 $ d'amortissement la première année pour la partie faite à l'étranger, soit 62 000 $ au total. Des registres distincts des tâches et des lieux appuient cette répartition (Notice 2023-63, section 3.04).

Votre situation est différente?

• Vous payez des entrepreneurs indépendants à l'étranger et il vous faut les formulaires de paiement ou les règles de retenue d'impôt : voyez Payer des entrepreneurs à l'étranger.
• Votre société mère ou filiale étrangère a facturé la société américaine : voyez Filiale américaine d'une société étrangère ou Société mère américaine d'une société d'exploitation étrangère pour les déclarations et les prix entre sociétés liées.
• Une déclaration antérieure a capitalisé des coûts de développement faits aux États-Unis : pour sa première année d'imposition commençant après 2024, la société peut choisir de déduire le solde restant des coûts faits aux États-Unis cette année-là ou de l'étaler sur cette année et la suivante. Les coûts faits à l'étranger gardent leur calendrier sur 15 ans. Faites examiner les déclarations antérieures dans le cadre de l'impôt des sociétés.
• Il vous faut le calcul complet de l'impôt de la société ou un avis sur des contrats et des lieux mixtes : voyez Comment les sociétés de type C sont imposées ou l'impôt des sociétés.