美國公司境外軟體開發費用的扣除

我的公司今年可以扣除付給境外開發人員的款項嗎？

在完整 12 個月的稅務年度內，美國公司對在美國、波多黎各及美國屬地以外完成的合資格軟體開發成本，一般可在支付或發生的年度扣除其中的 三十分之一。其餘部分須資本化，並依第 174 條分 15 年回收。

這項工作必須是與公司業務相關的開發；目前尚無收入，本身並不會排除這一點（IRS Notice 2023-63，第 2.02 節）。有關第一年的稅表及虧損處理，請參閱沒有收入的首份公司稅表。境內與境外的劃分取決於工作的執行地點；開發人員的國籍、代理公司的註冊地址以及發票所用的貨幣，都不能用來確定地點（Notice 2023-63，第 3.04 節）。

軟體開發算是研究支出嗎？

合資格的軟體開發屬於第 174 條及第 174A 條所指的研究支出，即使它未能通過另行規定的研究抵免測試也一樣。例行維護及購買現成軟體不屬於這項開發規則的範圍。

IRS 的過渡指引把軟體投入使用或可供銷售之前的需求規劃、設計、編碼和測試都包括在內。該指引排除了這個時點之後的例行維護、使用者培訓、市場推廣，以及安裝購入的軟體而沒有開發升級版本的情況（Notice 2023-63，第 5 節）。請按實際完成的工作為發票分類，不要只看「工程」或「研究」之類的標籤。

為什麼美國境內的工作可立即扣除，境外的工作卻要分 15 年？

對於 2024 年 12 月 31 日之後開始的稅務年度，第 174A 條一般允許當期扣除境內開發成本。第 174 條則仍要求境外開發資本化，並分 15 年攤銷。

公司須在原始 1120 表的申報截止日（含延期）前附上聲明，才能作出第 174A(c) 條的選擇；除非 IRS 批准變更，這種方法通常會沿用下去（Revenue Procedure 2025-28，第 6.02 節）。另有第 59(e) 條的選擇，可把原本可扣除的境內成本中選定的部分分 10 年 攤銷。公司須在同一截止日前，把聲明附在原始稅表或更正稅表上（26 CFR § 1.59-1）。這兩項選擇都不會改變境外成本的規則。地域界線出自第 41(d)(4)(F) 條。

聘用自由職業者、代理公司或關聯公司，規則會不同嗎？

服務提供者的法律形式不會改變開發工作的執行地點。為公司代為進行研究而支付的款項，無論由個人還是公司完成，都可以是該公司的開發成本（Notice 2023-63，第 4 節及第 6 節）。

IRS 的過渡合約指引，在判斷服務提供者如何處理其成本時，會看提供者承擔的損失風險，以及使用或利用成果的權利。僅憑合約名稱，並不能決定任何一方的處理方式（Notice 2023-63，第 6 節；Notice 2024-12，第 3 節）。如果是境外母公司或子公司向美國公司收費，請參閱外國公司的美國子公司或境外營運公司的美國母公司。

15 年攤銷在第一年如何計算？

境外開發成本從支付或發生的稅務年度中點開始攤銷，所以完整 12 個月的稅務年度，第一年只有六個月的攤銷額（第 174(a)(2)(B) 條；Notice 2023-63，第 3.05 至 3.06 節）。即使工作或付款發生在該年度的較後時間，仍然採用中點。

請逐年分開記錄境外成本。短期稅務年度須依 IRS 指引採用不同的中點算法。

如果美國與境外的開發人員參與同一個專案怎麼辦？

請按開發活動的執行地點拆分成本，再對境內部分適用第 174A 條，對境外部分適用第 174 條。同一項產品、合約或發票可以同時包含兩種成本（Notice 2023-63，第 3.04 節及第 4.03 節）。

請利用任務記錄和工時記錄來區分工作。共同成本按因果關係或其他合理的受益衡量方式分攤，並對每類成本保持一致。IRS 接受以開發時間作為人工成本的衡量方式之一（Notice 2023-63，第 4.03(3) 節）。

專案中止或程式碼出售時怎麼辦？

放棄、停用或出售軟體，都不會加快扣除尚未攤銷的境外開發成本。第 174(d) 條規定攤銷會繼續進行，剩餘成本不能僅因這類事件而被扣除，也不能用來減少出售所得。

專案結束後，仍要保留攤銷表。如果公司本身不復存在，IRS 過渡指引第 7.04 節一般允許在第 381 條交易以外的情況下於最後一年扣除，但須受反避稅規則限制；屬於第 381 條的承繼公司則繼續攤銷。

境外開發可以申請美國研究抵免嗎？

不可以。在美國、波多黎各及美國屬地以外進行的研究，即使其成本必須依第 174 條攤銷，也不在聯邦研究抵免的範圍內（第 41(d)(4)(F) 條；6765 表說明）。

境內軟體成本並不會自動符合抵免資格。抵免另有技術性研究與實驗的測試，並排除某些內部使用軟體及由他人出資的研究等情況。請把抵免記錄與第 174A 條的扣除分析分開保存（6765 表說明）。公司如申請抵免，第 280C 條一般會把境內研究扣除額減去抵免額。要避免這項減少，公司須在按時提交的原始稅表（含延期）上，於6765 表 Item A 選擇減額抵免；不能在更正稅表上作此選擇（說明）。

哪些記錄可以證明工作的執行地點？

請保存能把每筆成本對應到開發任務、工作人員所在地及稅務年度的記錄。聯邦記錄保存規則要求有足夠的憑證來支持扣除和抵免；IRS 過渡指引則以活動發生的地點來判定是否屬於境外（Notice 2024-12，第 2.02 節；Notice 2023-63，第 3.04 節）。

有用的記錄包括：合約及程式碼權利的文件；註明日期、顯示每位工作人員所在國家的專案工單或工時記錄；與任務相對應的發票；工資或承包人記錄；以及前後一致的分攤工作表。請保留每年境內及境外成本的合計數，以及每份境外攤銷表。單憑帳單地址，並不能證明某人在哪裡編寫或測試軟體。

範例

僅作說明。所有金額均為美元。每家公司都有完整的曆年稅務年度，成本與其業務相關，沒有選擇攤銷境內成本，也沒有申請研究抵免。

開發人員在印度

一家美國公司為在印度進行的軟體開發支付 $120,000。第一年的扣除額是成本的三十分之一，即 $4,000。之後 14 個完整年度每年扣除 $8,000，最後半年扣除 $4,000，即使專案中止，也能回收其餘的 $116,000（第 174 條）。

開發人員在美國

同一家公司改為支付 $120,000 給在美國進行的開發。依第 174A 條，該公司可在當年扣除全部 $120,000。

工作由美國與印度分擔

公司為美國開發支付 $60,000，為印度開發支付 $60,000。它可扣除 $60,000，加上第一年的境外攤銷 $2,000，合計 $62,000。分開的任務記錄與地點記錄可以支持這項劃分（Notice 2023-63，第 3.04 節）。

您的情況不同嗎？

• 您付款給境外承包人，需要付款表格或預扣稅規則：請參閱向境外承包人付款。
• 您的境外母公司或子公司向美國公司收費：有關關聯公司之間的申報與定價，請參閱外國公司的美國子公司或境外營運公司的美國母公司。
• 以往的稅表把境內開發成本資本化了：在 2024 年之後開始的第一個稅務年度，公司可以選擇在該年度扣除境內成本的剩餘餘額，或分該年度和下一年度兩年扣除；境外成本則維持 15 年的攤銷表。請把以往的稅表交給公司稅服務審查。
• 您需要公司完整的稅務計算，或需要對混合合約與地點作出判斷：請參閱 C 公司如何課稅或公司稅。