Yabancı şirketin ABD iştiraki: yıllık beyanlar

Tamamına sahip olunan ABD iştiraki her yıl neleri verir?

ABD C şirketi, vergilendirilebilir geliri olmasa bile Form 1120 verir. Bildirime tabi bir ilişkili taraf işlemi varsa Form 5472 gerekir (Form 1120; Form 5472).

Diğer beyanlar için yabancı sahipli C şirketi beyan rehberine bakın.

Ana şirketin her faturası veya kredisi için ayrı bir Form 5472 gerekir mi?

Hayır. İştirak, ana şirket için tek bir Form 5472 verir ve işlemleri kategoriye göre bildirir. Tahakkuk esasına göre çalışan iştirak, tahakkuk eden ödemeleri ve tahsilatları da dahil eder. Bu nedenle yıl sonunda ödenmemiş bir fatura da sayılabilir (IRS).

Bildirim yapmak, ödemenin indirilebilirliğini veya stopaj durumunu belirlemez. Sermaye ile borç ayrımı için yurt dışından ABD şirketine para koyma rehberine bakın.

İştirakle işlem yapan birden çok ilişkili şirket varsa ne olur?

Bildirime tabi işlemi olan her ilişkili kişi için ayrı bir Form 5472 verin. Ana şirket hizmet faturası kesiyorsa ve yabancı bir kardeş şirket bir markayı lisanslıyorsa bunlar aynı Form 1120'ye eklenen iki formdur. Her fatura için ayrı form gerekmez (IRS, line 1g).

Grup faturasında her hukuki tarafı, işlemi, tutarı ve fiyatı belirtin. Formun büyük ölçüde eksik olması veya gerekli kayıtların tutulmaması $25.000 ceza doğurabilir (IRS).

Yabancı ana şirket maliyetin üzerine hangi kâr payını (markup) eklemelidir?

Geliştirme işi için standart bir markup yoktur. Ücret, uygun bir yöntem ve karşılaştırılabilir olgularla bağımsız taraflar arası sonucu yansıtmalıdır. Maliyet artı yöntemi hesabı, maliyet tabanı, işlevler, riskler ve karşılaştırılabilir marj için destek gerektirir (Treasury Regulation 1.482-9).

Yönetmelik, bazı nitelikli destek hizmetlerinin maliyet bedeli üzerinden faturalanmasına izin verir, ancak araştırma, geliştirme ve deneme faaliyetlerini bu yöntemin dışında tutar. Yazılım geliştirmeye genel bir “kâr payı eklenmez” kuralı uygulamayın (Treasury Regulation 1.482-9(b)). Ana şirket kredisinde, borcun doğduğu tarihteki ilişkisiz tarafların kredilerini; tutarı, vadesi, teminatı ve iştirakin kredi durumunu dikkate alarak karşılaştırın (Treasury Regulation 1.482-2).

ABD iştiraki, beyannamesini verdiğinde fiyatlandırma analizine sahip olmalıdır. Belirli transfer fiyatlandırması cezasından kurtulmak için talepten itibaren 30 gün içinde başlıca belgeleri IRS'ye vermelidir (Treasury Regulation 1.6662-6). Kanadalı ana şirket için Kanada ve ABD şirketleri arasında fiyatlandırma rehberine bakın.

İştirak ücretler, faiz veya telif bedeli üzerinden stopaj yapar mı?

Stopajı, ödemenin niteliği ve kaynağı belirler. Yalnızca Amerika Birleşik Devletleri dışında yapılan hizmetler için ücret genellikle yabancı kaynaklıdır. ABD şirketinin ödediği faiz ve ABD'de kullanılan haklar için telif bedelleri ise genellikle ABD kaynaklıdır (IRS, Publication 515).

Geliri fiilen kendisi elde eden ve şartları taşıyan Hindistan merkezli bir ana şirket için ABD-Hindistan anlaşması, olağan kredi faizi üzerindeki vergiyi %15 ile, marka telif bedeli üzerindeki vergiyi ise %15 ile sınırlar. Ana şirket, anlaşmanın hangi Hindistan şirketlerinin bu oranlardan yararlanabileceğine ilişkin kurallarını karşılamalıdır. Karma faturalarda hizmetleri yapıldıkları yere göre ayırın ve ABD'de kullanılan haklar için yapılan ödemeleri belirtin. Bunlar telif bedeli olabilir. ABD daimi iş yeriyle bağlantılı ödemeler ayrıca incelenmelidir. Yurt dışındaki ilişkisiz bağımsız yükleniciler için belgelendirme soruları farklıdır.

Tamamına sahip olan ana şirket, kredi faizi için portföy faizi (portfolio interest) muafiyetinden yararlanamaz (IRS). Stopaj sorumlusu olan iştirak, kesmediği vergiyi öder. Ana şirketin ABD vergisini sonradan ödemesi bu vergi yükümlülüğünü kaldırabilir, ancak faizi ve cezaları kaldırmaz (madde 1461; IRS).

Ana şirket hangi W-8 formunu verir?

Yabancı kurumsal ana şirket, ABD kaynaklı bir ödemeden önce iştirake genellikle Form W-8BEN-E verir. İştirak bu formu saklar. Ana şirket formu IRS'ye göndermez (IRS).

Anlaşma oranları için ana şirket, mukimliğini ve uygunluk testini Part III, line 14a ve 14b'de beyan eder. Farklı anlaşma telif oranları için line 15 de gerekir (IRS formu; talimatlar). ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı gelir için onun yerine Form W-8ECI gerekebilir. Ana şirketin kendi ABD beyannamesini ne zaman verdiğine bakın.

Form 1042 ve Form 1042-S ne zaman verilir?

İkisi de genellikle bildirime tabi ödemelerin yapıldığı takvim yılını izleyen yılın 15 Mart tarihinde verilir. İştirak Form 1042-S vermek zorundaysa, bir anlaşma stopajı sıfıra indirse bile Form 1042 de vermelidir. Form 1042-S geliri ve kesilen vergiyi IRS'ye ve yabancı alıcıya bildirir (Form 1042; Form 1042-S).

Yatırılmamış vergi bir dönem sonunda (ayın 7'si, 15'i, 22'si veya ay sonu) $2.000 tutarına ulaşırsa 3 iş günü içinde yatırın. Daha küçük bakiyelerin son tarihleri farklıdır. Beyan süresi uzatımı ödeme süresini uzatmaz (IRS).

İştirak ABD'de hangi kayıtları tutmalıdır?

Form 1120 ve Form 5472 için işlem kayıtlarını tutun. Madde 6038A genellikle bunların ABD'de tutulmasını şart koşar. Küçük şirket ve düşük değer istisnaları ile genellikle yurt dışında tutulan kayıtlar için de ayrı bir usul vardır. Bu istisnalar olağan vergi kayıtlarını ve geçerli Form 5472 bildirimini etkilemez.

Mevcut sözleşmeleri, faturaları, iş yeri kanıtını, fiyatlandırma desteğini, kredi ve telif kayıtlarını, W-8BEN-E formlarını, depozitoları ve defter mutabakatlarını saklayın. Yabancı ana şirketin ilgili maliyet verileri de gerekebilir (Treasury Regulation 1.6038A-3). Yurt dışında yapılan yazılım geliştirme giderinin indirimi rehberine bakın.

Örnek

ABD doları tutarları ve oranlar örnek amaçlıdır. Her senaryo bir ABD C şirketi ve bir Hindistan kurumsal ana şirketi varsayar.

Hindistan'da geliştirme işi

Ana şirket, tamamen Hindistan'da yapılan yazılım geliştirme hizmetleri için $200.000 fatura eder. Lisans veya hak verilmemiştir. İştirak ücreti Form 5472'de bildirir. Bu yabancı kaynaklı hizmet ücreti için genellikle ABD vergisi stopajı yapmaz ve Form 1042-S düzenlemez. Hizmet sözleşmesini, iş yeri kanıtını, maliyet ayrıntılarını ve desteklenen fiyatlandırma yöntemini saklayın.

Ana şirket kredisi

Ana şirket tam bir yıl için %8 faizle $500.000 borç verir ve iştirak $40.000 faiz öder. Kredi bakiyelerini ve faizi Form 5472'de bildirin. İşletme faiz indirimi sınırı geçerliyse faiz satırında yalnızca indirilebilir faizi bildirin (IRS). Ana şirket Hindistan anlaşmasından yararlanıyorsa ve geçerli bir W-8BEN-E sunuyorsa olağan faiz üst sınırı %15'tir, yani bu ödemede $6.000. Ödemeyi ve stopajı, ödeme yılını izleyen yılın 15 Mart tarihine kadar Form 1042 ve Form 1042-S ile bildirin.

ABD marka lisansı

Ana şirket, $1.000.000 tutarındaki ABD satışları üzerinden %5 telif bedeli, yani $50.000 talep eder. Bunu Form 5472'de bildirin ve lisansı ile bağımsız taraflar arası fiyatlandırma desteğini saklayın. Ödeme ABD'de kullanılan bir marka içinse ve ana şirket Hindistan anlaşmasından yararlanıyorsa %15 telif üst sınırı, o ödemede $7.500 stopaj demektir. Bunu Form 1042 ve Form 1042-S ile bildirin.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ana şirketin kendi ABD işi veya daimi iş yeri var: beyannamesi ve ödemenin vergilendirilmesi değişebilir. Yabancı şirketlerin ABD vergi beyannameleri rehberine bakın.
• Ana şirket Kanadalı: her iki ülkenin fiyatlandırma kayıtlarını Kanada ve ABD şirketleri arasında fiyatlandırma rehberiyle koordine edin.
• İştirak borçla değil, hisseyle finanse ediliyor: yurt dışından ABD şirketine para koyma rehberine bakın.
• Geliştirme maliyetleri, eksik formlar veya belirsiz anlaşma uygunluğu beyannameyi etkiliyor: sözleşmeleri, defterleri, iş yerlerini, fiyatlandırma analizini ve W-8 formlarını şirket vergisi incelemesi için toplayın. Hindistanlı bir ana şirket ayrıca Hindistan transfer fiyatlandırması ve döviz kontrolü yükümlülüklerini bir Hindistanlı danışmanla teyit etmelidir.