政府补助或退还款：算应税收入还是冲减成本？

政府补助、补贴或退还款，对我的企业要缴税吗？

通常要。《所得税法》规定，企业从政府、市政府或其他公共机构收到的补助、补贴、可免还贷款或类似援助，计入收入，除非另有规则已把它放在别处（第 12(1)(x) 段）。联邦、省和市政府的款项都算。这条规则针对的是在赚取营业或财产收入过程中收到的款项；纯个人消费的退还款是另一个问题。

记在哪里，取决于这笔钱支付了什么。支付了某项成本的援助，用来冲减该项成本。没有支付任何具体项目的援助，则是其他收入。

来源：CRA T4002 号指南第 3 章、第 13(7.1) 款和第 53(2)(k) 段。

以下情况就不简单了：一项补助用于好几样东西、分几年分期到账、带有偿还或免还条款，或在税表提交之后才到账。记账之前，先找出协议或批准函。它会写明这笔钱用于什么、何时支付、是否可能被收回。如果已报税表的处理方式不同，以前的年度可能需要更正。

补助该记成收入，还是冲减它所支付的费用？

只要补助能对应到某项费用或资产，就冲减该费用或资产；对应不上时，才记为其他收入。CRA 告诉自雇申报人，要从退还款、补助或其他援助所对应的费用中扣减，并在相应的行填入净额（T4002 号指南第 3 章）。无法对应到任何具体费用或资产的援助，作为其他收入填在 T2125 表第 3C 部分的 8230 行（T4002 号指南第 2 章）。

对于费用，《所得税法》自己的做法略有不同。除非企业根据第 12(2.2) 款选择把费用视为已减少该金额，否则该金额按第 12(1)(x) 段计入收入。《所得税法》没有为该选择规定表格；CRA 对疫情期间贷款的说明称，它是随税表寄出的一封签名信（CRA）。在同一年里，两种做法得出的净收入相同。当补助和成本落在不同年度时，两者可能不同，见下文。

在账簿里，先把收款记入单独的账户，写明日期、付款方和所依据的协议。年末，把各部分对应冲减所支付的成本，或转入其他收入。

三个陷阱：

• 全部记成收入：费用类补助的净收入结果相同，但独资经营者的 T2125 表应显示净费用。对于资产类补助则是错的：补助当即征税，而 CCA 仍按全部成本申报。
• 重复计算：补助既冲减了费用，又作为收入申报。
• 没有记录可查：只有一个净额，却没有总成本和补助的记录作依据。

补助用于购买设备或车辆怎么办？

用于折旧财产的补助会降低该财产的资本成本，所以 CCA 按净成本申报。《所得税法》规定，企业已收到或有权收到的该财产相关援助要从资本成本中扣减，无需作选择（第 13(7.1) 款）。CRA 的指南说，填写资本成本之前要先减去补助（T4002 号指南第 4 章）。公司在附表 8 的第 3 栏做同样处理（T2 指南第 3 章）。

资产的时间点很重要：

• 购买当年已收到补助或已有权收取：成本按净额填入。
• 补助到后来某一年才收到或才有权收取：它在那一年降低类别余额。如果这使余额低于零，不足部分就是 CCA 追回，属于收入（T4002 号指南第 4 章）。独资经营者把它加在 T2125 表第 3C 部分的 8230 行；公司把它填在附表 8 的第 19 栏。
• 财产卖掉之后才支付的补助：从该财产所在类别的余额中扣减。

类别余额是该类资产尚未申报的成本的累计数。追回是指把以前申报过的 CCA 重新计入收入。补助到账的年度与购买年度不同，在报税前值得找专业人士看一看。

自动扣减只适用于政府援助。来自其他付款方（例如供应商或房东）的款项，可能按第 12(1)(x) 段属于收入；对这种情形，第 13(7.4) 款允许企业选择减少在款项到账当年、此前三年中任何一年或次年所购财产的资本成本。选择的截止日期是款项到账年度的报税截止日，如果财产是次年购买的，则是次年的报税截止日。对于土地和其他不折旧财产，对应的选择是第 53(2.1) 款。CRA 的指南说，这类奖励要么加入收入，要么从资本成本中扣除，超过类别余额的部分加入收入（CRA）。

车辆适用同样的规则。零排放车辆另有自己的类别和成本上限规则，见电动车如何折旧扣除。省或地区对设备的投资税收抵免，也会在附表 8 上降低其成本（T2 指南第 3 章）。

类别、税率和首年规则，属于年末前购买设备讲的内容。

补助在 T2125 表上填在哪里，在公司税表上又填在哪里？

独资经营者把补助净额填在 T2125 表对应费用的行上，或作为 CCA 附表中减少后的资本成本，或作为其他收入填在第 3C 部分的 8230 行。公司通过财务报表申报，设备则填在附表 8 的第 3 栏。合伙企业在自己的账簿中走同样的路径。

CRA 要求从费用中扣减补助的说明，是写给自雇申报人的。合伙企业或公司适用同一部法律：该金额按第 12(1)(x) 段属于收入，除非第 12(2.2) 款的选择把它冲减费用，或者第 13(7.1) 款（折旧财产）和第 53(2)(k) 段（土地和其他资本财产）的自动扣减把它冲减成本。它的账簿应显示每笔补助走了哪条路径。

关于第 12(1)(x) 段的收入规则，《所得税法》把合伙人为合伙企业的活动或成本所收到的补助，视为合伙企业收到（第 12(2.1) 款）。它应当入合伙企业的账，而不是合伙人的个人账簿。

T2 指南没有为补助设单独的行。补助记为收入时，财务信息通用索引（GIFI）中对应的项目是 8242，补贴和补助（CRA GIFI）。税务数字可能与报表不同，由附表 1 调节两者（T2 指南）。公司年末分录见公司年末结账清单。

补助属于哪一年：批准年、收到年，还是花费年？

通常是收到款项的那一年，而不是批准或花费的那一年。对设备，是企业收到或有权收到款项的那一年。选择可以把费用类补助挪到成本发生的那一年。批准函是否产生这种权利，取决于协议中的条件。

该选择适用于在补助到账年度的次年年底之前发生或承担的费用。因此，某一年收到、用于次年成本的补助，可以冲减次年的成本，而不是增加第一年的收入。如果补助在其所支付的成本发生年度之后才到账，《所得税法》规定可以重新核定所需的税款、利息和罚款，以使选择生效，所以以前的年度可能改变，并可能产生利息。

仅仅花钱并不决定补助在哪一年征税，但作了选择之后，费用发生的年度就有关系。来自客户而不是政府、在工作完成前收到的款项，适用客户预付款与递延收入中的规则。

可免还贷款与补助的处理一样吗？

一样。《所得税法》把可免还贷款与补助、补贴并列为援助，所以可免还贷款走同样的路径。可免还的部分计入收到贷款的那一年，而不是免还的那一年；如果企业之后还款，还款额在还款当年可以扣除。CRA 就疫情期间企业贷款的可免还部分作了这样的说明（CRA）。真正有还款条件的贷款可能不同：那是债务，不是援助。

《所得税法》明确把除外贷款排除在援助规则之外。它需要同时满足以下全部条件（第 12(11) 款）：

• 以书面形式订立，且不是可免还贷款。
• 贷款人是加拿大的政府、市政府或其他公共机构，或者是加拿大居民的个人或合伙企业，而且如果没有政府的资金就不会放贷。
• 贷款发放时就已作出真实的安排，在合理期限内偿还。
• 这笔钱用于赚取营业或财产收入。

企业属于哪一种，由协议条款决定，而不是函件上的名称。把本质是援助的预付款记成贷款，可能低估收入。条款混合时，记账前请人读一读协议。IRAP 等项目资金，见 IRAP 和其他政府资助。

如果我必须退还部分或全部补助怎么办？

企业依法必须作出的退还，在退还的年度调整。没有法律义务的退还，不适用这些调整。

• 已作为收入申报的援助：退还金额在退还当年可以扣除（第 20(1)(hh) 段）。
• 已通过选择冲减费用的援助：退还金额在退还当年可以扣除，扣除额以没有该补助时该费用可扣除的部分为限（同一段）。
• 已降低折旧财产资本成本的援助：退还金额加回资本成本（第 13(7.1)(d) 段）。如果该财产已经卖掉，则改为加到其所在类别的余额中（T4002 号指南第 4 章）。

钱花出去之前，先读协议里的退还条款：它写明触发退还的情形。每笔退还都要记一条，写明日期和所依据的条款。

GST/HST 退税和进项税抵免也算援助吗？

算。《所得税法》把您申请的 GST/HST 进项税抵免或退税视为政府援助（第 248(16) 款），CRA 适用同样的冲减规则（T4002 号指南第 3 章）。

• 费用：在 GST/HST 已支付或应支付（以较早者为准）时，按该期间申报表上申请的抵免冲减费用。在后一期间申请的抵免，《所得税法》的时间规定不同，请人读一读。
• 折旧财产：从资本成本中扣除抵免，这会影响 CCA。商务使用比例较低的乘用车，有不同的时间规则，见 T4002 号指南第 4 章。
• 没有可对应的费用或资产：把抵免作为其他收入填在 8230 行。
• 快速法：CRA 的 T4002 号指南，把快速法登记人留下的 GST/HST 记入 8000 行的销售额，把 GST/HST 申报表上申请的抵免记入 8230 行（T4002 号指南第 2 章）。《所得税法》本身是否涵盖留下的那部分金额，尚无定论；见账簿和营业收入中的快速法。

GST/HST 退税在收到或记入账户时计算。任何其他退还款适用一般规则：从它所涉及的费用或资产中扣减。申报、申请抵免和快速法见申报 GST/HST 和进项税抵免；账户设置见在账簿中记录 GST/HST。

省的补助和退还款（卑诗省、安大略省）适用同样的规则吗？

联邦税表适用同样的规则。对政府付款方，《所得税法》不区分是哪一级政府，所以联邦、卑诗省、安大略省或市政府的补助适用同一规则（第 12(1)(x) 段）。非政府付款方的款项，如果是在赚取收入过程中、为获得某项利益而支付，或只是因为有政府资金才支付，也可能按该规定属于收入。

不同的是项目自己的协议：钱可以花在什么上、何时支付、哪些必须退还。每份协议的条款都不同，所以要读。同时还要提交魁北克税表的企业，应单独确认魁北克的处理方式，因为本页只涵盖联邦税表。

哪些文件可以支持这笔分录？

协议，以及证明这笔钱支付了什么的凭证。CRA 说，收入分录要有原始凭证支持，例如发票、收据和合同，记录要自其所涉最后一个纳税年度结束起至少保留六年（CRA 营业记录）。

对于补助，请准备：

• 协议及其任何修订，以及批准函。
• 向付款方提交的申请、报告或申领文件。
• 显示收款日期和金额的付款通知。
• 补助所涵盖成本的发票和付款凭证，以及任何设备的凭证。
• 还款条款，以及任何还款或免还的通知。
• 每一元如何入账的说明：冲减费用、冲减资产成本，还是其他收入。

示例

以下示例仅为示意。金额均为加元。

安大略省一家咖啡馆买烤箱

安大略省一家咖啡馆花 C$25,000 买了一台烤箱，同一年收到了 C$10,000 的政府补助。烤箱的资本成本变为 C$15,000，CCA 从这个数字起算。咖啡馆不申报补助收入，也不对这 C$10,000 申报 CCA。

如果补助是下一年才付的，而咖啡馆在那之前无权收取，第一年的税表就会显示 C$25,000。补助会在第二年使类别余额减少 C$10,000，余额低于零的部分就是追回，属于收入。

卑诗省一名独资经营者上课

卑诗省的一名独资经营者为一门课程支付了 C$3,000，同一年收到该课程的 C$3,000 补助。培训费用在 T2125 表上净额为 C$0：既没有收入，也没有扣除。如果补助只有 C$2,000，费用就显示为 C$1,000。

与单项成本无关的经营补助

一家企业收到 C$5,000 的经营补助，它不支付任何单项成本。没有可以冲减的对象，所以在收到当年作为其他收入填在 8230 行。公司则在损益表中把它列为补贴和补助。

您的情况不同？

如果补助用于好几年的设备或工资、带有偿还或免还条款，或者在您已经报过税的年度到账，那么分录、年度以及对已报税表的任何更正，都取决于协议。记账之前，请把协议和账簿一起读；见记账服务。

• 已报税表漏报了一笔补助，或净额处理有误：见记账服务。公司的更正路径见更正上一年的财务报表；独资经营者的费用栏目见自雇人士的费用栏目。
• 一个项目有几笔补助，或分几年分期到账：见记账服务。
• IRAP、创业资助或 SR&ED 申请：见 IRAP 和其他政府资助。
• 您的账簿落后了：见补做逾期账簿和记账服务。