GST/HST 记账：应付、ITC 与净税额科目

注册企业需要设置哪些 GST/HST 科目？

要设置三类科目：已收税款、采购已付税款（进项税抵免，ITC）和应付净税额。它们对应申报表要的三个数字：已收或应收税款（第 103 行）、ITC（第 106 行）和净税额（第 109 行）。在常规方法（不是简易法）下，净税额等于销售税款减去 ITC，再加减各项调整（CRA：计算您的 GST/HST 净税额；《消费税法》第 225 条）。

CRA 说明，注册人收取的税款在汇给 CRA 之前是代为保管的（RC4022），所以账上通常把它记在负债科目，不记入销售或费用。公司如果不汇缴净税额，当时的董事可能要与公司一起承担个人责任，CRA 可以在董事离任后 两年内对其核定（《消费税法》第 323 条）。它是否算所得税申报表上的收入，是另一个问题：见已收的 GST/HST 算收入吗。

多数软件按每一行上的税码向这些科目入账。手工做日记账分录时，税款要单独占一行，不要放在销售或费用那一行里面。

如果企业已注册、采用常规方法并且有齐全的单据，设置并不复杂。但如果首次申报还没做、税款已经混在销售或费用里、有几个期间是按估计数申报的、应付款与 CRA 的余额对不上，或者企业位于魁北克（申报表通常交给魁北克税务局），情况就不简单了（RC4022）。

入账前先备齐：注册确认函及其生效日期、您的 CRA 账户里显示的申报期（CRA：申报表填表说明）、销售发票、供应商收据、银行和信用卡对账单、已提交的申报表，以及 CRA 账户余额。

资产负债表上为什么有 GST/HST 应付、过渡和净额几行？

资产负债表上的每一行 GST/HST，都是您欠 CRA 的净额的一个阶段。这些名称来自记账软件，不是 CRA 的叫法，所以要看每一行合计的是什么，不要只看名称。

这些未结清的行加在一起，应当等于您尚未申报的期间的已收税款减 ITC。应付一行应当等于已申报申报表的净税额减去付款和分期预缴税；应退税款则放在单独的应退一行。已申报期间留下的过渡余额，通常说明那份申报表一直没有入账。应付款与 CRA 的余额不一致，需要做对账：见把 GST/HST 应付款与 CRA 对账。

销售的 GST/HST 是开发票时记，还是客户付款时记？

一般来说，销售的 GST/HST 按发票日期和付款日期中较早的那个入账。税款在价款（对价）支付之日与价款到期之日两者中较早的一天变为应付（《消费税法》第 168 条）。价款一般在以下几个日期中最早的一天到期：发票首次开出之日、发票上印的日期、若无不当延误本应开出发票之日，以及书面协议要求付款之日（第 152 条）。这条规则出自法律，所以不论所得税申报表用哪种方法，都不等收到现金。

因此，3 月开票、5 月收款的销售，属于 3 月的账和涵盖 3 月的申报表。客户在您开票前就付款的，税款按付款日期入账。书面协议下的租金和许可费，在协议约定的付款日期到期（第 152(2) 款）；其他时间点的情形见定金和未付发票的 GST/HST。

零税率或免税的销售不需要记税款分录，但仍计入申报表第 101 行的销售额（申报表填表说明）。哪些销售属于这几类：见免税、零税率和不在范围内。

收据总额只含 GST/HST 时，把总额除以 1 加 GST/HST 税率，得到价款；其余就是税款。如果还含有 PST 或 QST，要先把那部分税款扣掉；见含税价格和 GST/HST。税率取决于销售发生在哪里：见按省份收取 GST/HST、PST 和 QST。

记费用时，怎样只把可收回的部分记为 ITC？

把价款记入费用科目，把可收回的 GST/HST 记入 ITC 科目；总额记入银行、信用卡或应付账款。抵免属于税款变为应付或已付的那个期间（《消费税法》第 169 条）。

在本期开出、但期末尚未付款的账单，一般仍然在本期取得抵免，因为税款在付款日与价款到期日中较早的一天变为应付。申请抵免还要求在提交申报表之前拿到供应商的单据（第 169(4) 款；CRA：进项税抵免）。没有及时申请的抵免就失效了；多数注册人有 四年。见收据必须显示什么。注册日期之前所付的税款有另外的规则：见申请注册前所付 GST/HST 的抵免。

把整张收据都记入费用科目，同时又申请 ITC，就等于把税款扣除了两次。采用简易法的注册人不能对经营费用申请 ITC（CRA），所以税款留在费用里：见账簿中的简易法。

只有一部分税款可以收回时，有什么变化？

只把可收回的那部分税款记入 ITC 科目，其余留在费用里或所有人账户。抵免额按采购用于商业活动的程度计算，也就是用于您企业应税销售的那一部分（《消费税法》第 169 条）。

使用程度：CRA：ITC 资格百分比。餐费的比例是 CRA 的一般规则（RC4022）。CRA 还允许注册人在年度内就餐费申请全部税款，每年一次在第 104 行补回受限制的部分：按月和按季度申报的，在下一个财政年度的第一个申报期补回；按年申报的，在该财政年度的申报表中补回（申报表填表说明；RC4022）。不管用哪种做法，账上的划分都必须与申报表一致。

关于补回的时间、车辆、家庭办公室以及其他没有抵免或只能部分抵免的成本，见没有 ITC 或只有部分 ITC 的费用；公司的餐费见公司账簿中的餐费和招待费。公司如何处理股东的个人成本，是另一个税务问题：见个人垫付的经营费用。

定金、客户付款、贷项通知单或核销的发票，各怎么记？

定金、已入账发票的付款、贷项通知单和核销的发票，各有各的分录；贷项通知单和坏账还会调整申报表。

部分付款的发票，扣除的只是未付的那一部分。时间规则、坏账条件和时限，见定金和未付发票的 GST/HST和核销客户未付发票。

GST/HST 申报表的付款、退税或分期预缴税，怎么入账？

申报表提交时入账，钱款发生时再入账。申报表的净税额是第 109 行；分期预缴税在第 110 行扣除，结果为负数时是第 114 行的退税（申报表填表说明）。

上一财政年度净税额为 $3,000 或以上的按年申报人，可能须按季度缴纳分期预缴税（CRA：分期预缴税）。年度申报表在第 110 行报告分期预缴税；不要再入账一次。把净税额（第 109 行）记入应付，会抵销借方余额。如果分期预缴税超过为正数的净税额，会留下一笔借方余额：把它转入应退（借记应退，贷记应付）。贷项通知单和坏账引起的调整，在报告它们的期间记入同样的科目。

如果定金、分期预缴税或退税与 CRA 显示的不一致，见把 GST/HST 应付款与 CRA 对账。怎样申报以及何时到期，见申报 GST/HST 和申请进项税抵免。

如果我还要付 PST 和 QST，记到哪里？

PST 和 QST 记入各自的科目，不要记入 GST/HST 的科目。净税额只计算《消费税法》GST/HST 部分下的税款（第 225 条），申报表第 101 行也不含省销售税（申报表填表说明）。

• 销售的 PST：每个征收 PST 的省份对收税和汇缴有各自的规定。GST 按不含 PST 的价款计算（RC4022）。
• 采购的 PST：ITC 收回的是 GST/HST（CRA：进项税抵免），所以已付的 PST 一般是成本的一部分，除非该省的规则对这笔采购免税或允许您收回 PST。要跟踪需要汇缴的 GST/HST、而不跟踪 PST，就在账单上设置税码，只让 GST/HST 部分进入 ITC 科目；PST 留在费用里。
• HST 省份：没有单独的 PST；HST（包括省的部分）通过上面的科目处理。
• QST：位于魁北克的企业，其 GST/HST 申报表一般用魁北克税务局的表格向其提交（RC4022）。QST 有自己的税率 9.975%，也有自己的规则。已收、已付和应付的 QST 要记在各自独立的科目中。

各省的规则见各省的 PST 和 QST。

提交前，怎样核对 GST/HST 科目与申报表一致？

提交前，把该期间账上的三个合计数与第 103、106 和 109 行比较。

第 106 行包含以前期间未申请、且尚未过时限的 ITC（申报表填表说明），所以迟申请的抵免会使第 106 行高于该期间的入账数。税务报表要按税款变为应付的日期来跑，包括发票开出前收到的部分付款，不能只按付款日期。

第 101 行的销售额很少与损益表完全相等：见申报表与账簿对不上时。申报表和付款入账之后，应付款应当与 CRA 的余额一致。

每笔分录需要哪些记录支持，要保存多久？

每笔分录背后的单据都要保存，通常自其所属年度结束起 6 年；CRA 可能要求保存更久（CRA：GST/HST 须保存的记录）。

电子申报时，您不用寄送收据或证明文件，但必须保存好，以防 CRA 要求查看（CRA：GST/HST 须保存的记录）。ITC 需要在提交申报表之前备好证明文件（CRA：进项税抵免）。

示例

所有数字均为加元，仅作说明。

安大略省独资经营者：一笔销售和一笔采购

安大略省的一位独资经营者开出 C$2,000 的发票，另加 C$260 的 HST（13%）；又买了办公用品，收据总额为 C$565，其中含 C$65 的 HST（C$565 除以 1.13 等于 C$500）。账上记销售 C$2,000、已收 HST C$260、办公用品费用 C$500、已付 HST C$65。应缴净税额是 C$260 减 C$65，即 C$195。

阿尔伯塔省的公司：3 月开票，5 月收款

一家按日历季度申报的阿尔伯塔省公司，在 3 月 20 日开出 C$10,000 的发票，另加 C$500 的 GST。客户在 5 月 3 日支付 C$10,500。这笔 C$500 属于 3 月的账和 3 月所在季度的申报表，因为开票日期早于付款日期。5 月的收款借记银行存款、贷记应收账款 C$10,500，不记税款分录。

为申报表和付款入账

假设这位独资经营者按季度申报。开出发票并记下办公用品账单之后，已收 HST 是 C$260 的贷方，已付 HST 是 C$65 的借方，应付 HST 为零。为申报表入账时，借记已收 HST C$260，贷记已付 HST C$65，贷记应付 HST C$195，已收和已付就都归零。付款时借记应付 HST、贷记银行存款 C$195。如果申报表和付款一起入账，就直接贷记银行存款 C$195，不经过应付。

您的情况不同？

• 账目与已提交的申报表不一致，或申报表是按估计数提交的：CRA 通常可以在申报表到期日与提交日两者中较晚的一天后 4 年内重新核定；如果存在欺诈，或因疏忽、不谨慎或故意不履行义务而作出虚假陈述，则没有期限（《消费税法》第 298 条）。是更正、在以后的申报表中调整，还是重新整理账目，取决于期间和金额。先看更正已提交的 GST/HST 申报表，并寻求记账帮助。
• 税款已经混在销售或费用里：先查单据和已有的税款入账。销售中实际收取的税款，移到已收税款科目。采购只把可收回的税款移到 ITC 科目；受限制的税款留在成本里，个人部分转入个人账户。混合收据要按税款行拆分，同一笔抵免不要入账两次。如果该期间已申报，更正可能会改变申报表：见更正已提交的 GST/HST 申报表。涉及多个期间，或完全漏记了税款，就需要重做账目：请找记账帮助。
• 有几个期间落后或没有申报：见补做逾期的账和未申报的 GST/HST 申报表与估计核定，然后用记账帮助按顺序重做各期间。
• 应付款与 CRA 的余额对不上：按把 GST/HST 应付款与 CRA 对账处理；如果差异跨越多个期间，请寻求记账帮助。
• 您使用简易法：见账簿中的简易法。
• 您的企业位于魁北克：申报表通常交给魁北克税务局；见申报 GST/HST 和申请进项税抵免和各省的 PST 和 QST。
• 您用美元开发票：见美元销售和平台付款。
• 您从头开始设置账簿：见为新企业设置账簿。