加拿大收付实现制与权责发生制：CRA 允许怎么做

加拿大的独资经营者可以在 T2125 表上使用收付实现制吗？

一般不可以。CRA 表示，农民、渔民和自雇的佣金代理可以用收付实现制或权责发生制，所有其他自雇收入都必须采用权责发生制。填在 T2125 表（个人税表里的营业收入表格）上的咨询、手艺、零售和在线销售收入，都属于后一类。

权责发生制把收入算在赚取的那一年，把费用算在发生的那一年。收付实现制则在收到钱时算收入，付出钱时算费用，刷卡、电子转账、支票与现金同样算数。CRA 的规则看的是收入的种类。它关于营业收入的会计方法页面，没有设定销售额低于多少就允许用收付实现制。

经营的是公司或合伙企业？答案没有那么确定：见下文“公司或合伙企业能否选择”一节。租金收入适用另一套规则，见最后一节。

有以下情况就不简单了：

• 账簿是根据银行存款建起来的，或者您的会计师说收入必须按权责发生制确认，而税表却是按存款报的；
• 年末有未付的发票或账单，尤其是金额大的；
• 您有存货；
• 该业务是公司或合伙企业；
• 您既有佣金收入，又有其他营业收入；
• 以前的年度已经按收付实现制报过税。

以上任何一种情况，都可能意味着以前的税表也要重新计算，不只是下一年的。已经报过的年度、需要 CRA 许可的转换，以及公司的账簿，是专业人士审核最有价值的地方。

请准备好销售发票和每张发票的收款日期、每个年末未付的发票和账单、存货盘点，以及您以前的税表。

权责发生制对收入、费用和存货意味着什么？

权责发生制计算的是您赚取的和欠下的，而不是银行里进出的钱。CRA 说，收入要报在您赚取它的会计期间，不管什么时候收到；费用要在发生的期间扣除，不管当时有没有付。“发生”通常是指您已经付了，或者将要付这笔费用。

《所得税法》的方向一致。营业收入是该年度的利润（第 9 条）。当年销售商品或提供服务的应收款（客户仍欠您的钱），即使到以后年度才到期，也要计入收入，除非纳税人采用并被所得税认可的方法不要求这样做（第 12(1)(b) 款）。

12 月的销售在 1 月才收款，属于哪一年，见12 月销售、1 月收款。工作完成之前收到的款项，见客户预付款。

对存货，CRA 表示要在每个会计期间末列出并盘点，并且每年使用同一种计价方法（T4002 第 2 章；会计方法）。计价和销货成本，见独资经营者的销货成本。

在加拿大，谁可以用收付实现制？针对哪些收入？

就自雇收入而言，只有农民、渔民和自雇的佣金代理可以用，而且只限于那部分收入。其他一律用权责发生制。

CRA 的页面没有定义“自雇的佣金代理”。它表示，自雇佣金收入被视为营业收入的一部分，并要求您记录营业收入中有多少是佣金收入（T4002 第 2 章）。买进再卖出商品的转售商，不应当以为这个例外适用于那类收入。如果您认为自己属于佣金代理，请收集能说明您如何获得报酬的协议或结算单，并把佣金与服务费和产品销售分开记。

收付实现制只适用于佣金收入。同一个人的其他营业收入采用权责发生制，CRA 要求对所用的每种会计方法分别保存一套记录（T4002 第 1 章）。

对农业和渔业，收付实现制是《所得税法》规定的一项选择（第 28 条）。税表一旦用过，以后年度就保持不变，除非部长同意换另一种方法。如果该业务与他人合伙经营，只有其他每一个人也选择了收付实现制，这个选择才有效（第 28(2) 款）。

公司或合伙企业能选择收付实现制或权责发生制吗？

除农业和渔业外，CRA 没有任何一页给公司提供收付实现制的选项，所以公司不应当假定自己有这个选项。确有说明的资料倾向于权责发生制，其余的问题要和专业人士一起确定。

农业和渔业是法律展示的例外。第 28 条允许纳税人对农业或渔业选择收付实现制，而纳税人包括公司（第 28 条；第 248(1) 款）。

对公司，法律把当年的应收款计入收入，除非被认可的方法不要求（第 12(1)(b) 款）。T2 税表是从公司的财务报表出发的。财务报表上的净收入一般与税务上的净收入不同，由附表 1 把两者对上（CRA T2 指南第 3 章）。如果您公司的账簿按收付实现制记，在编制 T2 之前，年末报表可能需要对未付发票、未付账单和存货做调整。收付实现制的账簿能否支持税表，CRA 没有任何一页说明；报税前请与专业人士确定。T2 需要从报表里取什么，见公司的年末财务报表，账面利润与税务利润的差异见税务收入与账面利润。

对合伙企业，CRA 把会计方法页面放在独资经营和合伙企业之下，而法律把合伙企业的收入，按合伙企业是一个居住在加拿大的单独的人来计算（第 96(1)(a) 段）。这指向同一条规则：用权责发生制，除非收入是农业或渔业收入（只有每个成员都选择了才能用收付实现制）或佣金收入。页面文字本身没有提到合伙企业，所以这是对资料的解读，请就您的合伙企业再确认。

我可以按收付实现制记账，年底让会计师转换吗？

常常可以，只要税表用的是正确的方法。CRA 不发行记录簿，也不建议任何一种账簿（CRA）。法律要求保存的记录和账簿，其形式要能据以确定税款，包括每年的存货盘点（第 230(1) 款）。税表必须采用规定的方法，账簿必须能据以确定税款。

年末转换通常要做三件事：

1. 收入：从客户收款开始，加上年末应收款，再减去已经在前一年计入的期初应收款。
2. 费用：从可扣除营业成本的付款开始，加上年末应付款，再减去已经在前一年扣除的期初应付款。
3. 待售商品：把期初存货加上当年的采购和其他商品成本，再减去期末存货，得出销货成本。见独资经营者的销货成本。

有两个陷阱。按银行存款建起来的账簿，并不是收付实现制的账簿：存款里可能包括贷款和转账，重建办法见用银行对账单重建账簿。另外，会计软件里的“收付实现制”设置或报表，改变的只是账簿的呈现方式，不是税表必须采用的方法。

未付发票、未付账单和存货越多，工作量越大。请把转换明细表和账簿放在一起保存：它们显示税表上每个数字是怎么得出的。是否自己记账，见自己记账还是请记账员。

有在建工作的专业人士有什么不同？

专业人士的收入通常包括年末在建工作的价值。CRA 把在建工作定义为：在会计期间末，您尚未完成提供的商品或服务。

专业人士当年的服务费，是这样得出的：当年收到的款项，加上年末应收款，再加上年末当年没有收到任何款项的在建工作价值，然后减去上一年的应收款和上一年的在建工作。所以，没有开发票的工作也要计入，尽管还没有发票。

CRA 的用词是“专业人士”，页面没有列出哪些人算专业人士。您的工作算不算，以及未完成的工作该估多少价值，请在报税前与专业人士确定。请准备好工时记录和年末未结束的项目。

怎样从收付实现制改为权责发生制，或者改回来？

从收付实现制改为权责发生制需要许可。CRA 说，要向您的税务服务办公室申请许可，在您必须报所得税税表的日期之前书面提出，并在信中说明您为什么要改。自雇个人的报税截止日一般是 6 月 15 日。

从权责发生制改为收付实现制，只对可以使用收付实现制的人开放。CRA 说，从下一份税表起就采用收付实现制。对这个方向，它没有提到许可步骤。

无论哪个方向，用新方法的第一份税表都必须附一份说明，列出对收入和费用所做的每一项调整。两种方法把同样的金额放在不同的年度，所以不做调整的转换，可能让某些金额漏算或重复计算。例如，从收付实现制转为权责发生制而不调整，第一个权责发生制年度年初未付的发票，在每个年度都会被排除在收入之外。

1. 确认转换方向，以及收付实现制对您是否开放过。
2. 从收付实现制转为权责发生制的，在税表到期之前写信给税务服务办公室，并说明理由。
3. 在转换日期，列出别人欠您的钱、您欠别人的账单和存货。
4. 用新方法报第一份税表，并附上调整说明。
5. 把申请、清单和说明与您的记录放在一起保存。

如果收付实现制对您从来都不开放，那么申请转换并不适合您的情况。问题是以前的税表是否按收付实现制编的。

如果我多年来一直按收付实现制报税呢？

如果收付实现制对您不开放、而税表又是按它编的，那份税表用的就是 CRA 页面不允许那类收入使用的方法。这时的问题是，哪些年度要按权责发生制重新计算，而不是申请许可来转换。

用错方法会把收入在年度之间挪动。当未付发票逐年增加时，每份税表报的收入都低于权责发生制的数字，而最后一个年末仍未付的发票，还没有出现在任何一份税表里。更正可能使一年增加，另一年减少。

1. 列出每一年的存款、未付发票、未付账单和存货。
2. 把每一年按权责发生制重新计算，并与已报的数字比较。
3. 在更改任何已报的税表之前，先确定哪些年度增加收入、哪些减少，以及按什么顺序申报。

已报的个人税表，可以在您的 CRA 账户里用“更改我的税表”、在认证的报税软件里用 ReFILE，或者邮寄 T1-ADJ 表来更改（CRA）。这条途径只适用于个人的 T1 税表。本文不涵盖已报的 T2 或合伙企业税表如何更改，而合伙人自己的 T1 也可能要改。税务年度结束超过 10 个日历年度 之后才提出的调整申请，不能发放退税。给已报年度补加收入，可能使该年度的应缴税款增加，而 CRA 的自愿披露计划会根据个案，对主动上门的人给予减免。

CRA 对已报年度可以重新核定多久，取决于纳税人和各种例外；见CRA 能往前追溯多久重新核定。更正需要给已报年度增加收入的，见未申报收入与自愿披露。

收付实现制或权责发生制会改变我的会计期间或 GST/HST 吗？

不会。方法决定的是一笔钱在会计期间内何时入账。会计期间是营业年度，是另一项单独的选择。

自雇个人，以及有个人成员的合伙企业，一般必须采用 12 月 31 日作为年末（T4002 第 1 章；第 249.1 条）。选择年末的方法，见选择或更改年末。

GST/HST 与您的收入方法无关。应税供应的税款，在对价支付之日和对价到期之日两者中较早的一天到期应付（《消费税法》第 168(1) 款），所以未付的发票，在您收到款项之前就可能带有 GST/HST。CRA 也告诉用收付实现制的农民，GST/HST 要用权责发生制。见GST/HST 申报期间与会计年度。

示例

以下示例仅为示意，金额均为加元。

12 月开发票的顾问

一位年末为 12 月 31 日的独资经营者顾问，完成了约定的工作，并在 12 月 10 日开出 C$20,000 的发票。客户在 1 月 12 日付款。按权责发生制，这 C$20,000 是工作完成、款项成为应收的那一年的收入，尽管银行记录显示在第二年。按存款编的税表，会把它放进错误的年度。

佣金销售员和转售商

一位自雇的佣金销售员赚了 C$150,000 佣金，并在收到时申报。这部分收入可以用收付实现制。一位买进商品再卖出、销售额为 C$150,000 的转售商，则不可以：这类收入的规则是权责发生制，年末存货也要盘点。

三年按银行存款记的账

一位记账员按银行存款，给一位独资经营者记了三年账。会计师把每一年转为权责发生制。这里只算收入。该业务始于第 1 年，所以开业时没有未付的发票：

权责发生制收入等于存款，加上年末未付发票，再减去上一年的未付发票。未付账单也需要做期初和期末的调整。对存货，期初库存增加销货成本，期末库存减少销货成本。三份税表都要改，而在这个例子里，第 3 年末仍未付的 C$15,000，没有出现在三份税表中的任何一份里。

您的情况不同？

• 您的账簿按收付实现制记，会计师说收入必须按权责发生制确认，以前的税表用的是存款日期，或者您有好几年按收付实现制、又有大额未付发票或存货： 转换需要每一年的未付发票、未付账单和存货，并要决定已报的税表是否更改；更正可能使已报年度的收入增加。见记账服务和补做逾期的账。
• CRA 已就您的收入或会计方法来函： 请保存来函，在更改任何税表之前，先确定涉及的年度和申报途径。见记账服务。
• 您经营公司，账簿按收付实现制记： T2 需要从报表里取什么，见公司的年末财务报表；收付实现制的账簿能否支持 T2，CRA 没有任何一页说明，所以报税前请先确认。见记账服务。
• 您在合伙企业里： 方法是对资料的解读，请就您的合伙企业再确认，而且每个合伙人的税表都会受影响。见记账服务和普通合伙企业的第一年税表。
• 您在 T776 表上申报租金收入： CRA 表示，大部分租金收入用权责发生制；只有应收款几乎为零、年末没有未付费用，并且按权责发生制算出的租金净收入或亏损几乎相同时，才允许用收付实现制（CRA，租金收入）。见租金收入；短租可能属于营业收入，见爱彼迎出租是租金收入还是营业收入。
• 客户一直没付您已计入收入的发票： 见冲销未付的客户发票。
• 您是有未开票工作的专业人士： 未完成的工作要计入收入，该估多少价值，要在报税前确定。见记账服务。
• 已报的某一年漏报了收入： 见未申报收入与自愿披露。
• 您同时有美国的生意： 见美国小企业的收付实现制还是权责发生制。
• 您住在魁北克： 本文涵盖的是联邦规则。魁北克居民还要向魁北克税务局报魁北克税表，本文不涵盖。
• 您想了解自雇税务的全貌： 见自雇收入怎样征税。