为加拿大新企业设置账簿：GST/HST 与年末

从第一天起必须保存什么？CRA 要求用特定的系统吗？

法律要求您保存每笔交易的记录，用来支持您申报的收入和费用，但 CRA 不要求使用任何特定的系统。CRA 不发放记账簿，也不推荐账簿格式；电脑记录只要清楚易读，就可以接受（CRA：业务记录）。《所得税法》要求账簿和记录的形式要能够确定应缴税款（第 230 条）。

第一天就开始保存这些：

• 您开出的每张发票和您花出的每笔钱的收据，用任何清楚的系统都行。
• 企业使用的每个银行账户和信用卡的对账单。
• 注册日期；如果是公司，还有成立文件。
• 第一笔销售之前支付的所有款项，连同收据。

独资经营者经营多项业务的，每项业务分别保存记录。

如果您在账簿建立之前就已开票或销售、收取了 GST/HST（或没有收取）却没有明确的起始日期、让业务资金经过个人账户，或者不确定自己的年末，起步就不简单了。公司还需要自己的科目、股本和股东贷款账户。已经落后的账簿，见补做逾期的账。

独资经营和公司，设置上有什么不同？

独资经营者在个人税表中用 T2125 表申报经营收入。公司每个纳税年度都要提交自己的 T2 税表，即使无须缴税也一样（CRA：T2 指南）。

来源：CRA：个人的截止日期；CRA：T2 指南，开始之前；CRA：GIFI 指南。除阿尔伯塔省和魁北克外，各省的公司所得税都由 CRA 管理（CRA：省和地区公司税）。在阿尔伯塔省设有常设机构的公司，除非获得豁免，还要提交阿尔伯塔省税表（AT1），截止日期是年末后 六个月；阿尔伯塔省的税款有自己的缴款截止规则（阿尔伯塔省：公司所得税）。魁北克有自己的公司税表。从一种形式转为另一种形式，见独资企业成立公司之后的账簿。

年末选哪一天？可以自己选吗？

独资经营者一般用 12 月 31 日。新公司可以选任何年末，前提是首个纳税年度自成立起不超过 53 周。

• 独资经营者：符合条件的个人可以使用其他财政期间，但必须通过 T1139 表作出选择，该表要随包含业务首个财政期间第一天的那份税表一并提交，并在该税表的截止日之前提交。否则适用 12 月 31 日。此后每年都要提交这张表，取消选择之后不能再次选择（CRA：T1139 表；《所得税法》第 249.1 条）。业务是年中开始的，首个期间可以不足十二个月（CRA：T4002）。
• 公司：纳税年度就是财政期间。以后要更改，一般需要 CRA 批准，要写信给税务服务办公室申请，只有少数例外（CRA：T2 指南，第 1 章）。控制权被收购，或公司成为或不再是 CCPC，也会使纳税年度提前结束（《所得税法》第 249 条；见控制权被收购时的视同年末）。

新公司的选择决定 T2 税表的截止日，成立后不久就是年末，则首个纳税年度很短。首份税表之前要定下来。见选择或更改年末和收付实现制还是权责发生制。

什么时候必须注册 GST/HST？要不要提前注册？

应税销售额在连续四个日历季度内，或在单一日历季度内，超过 $30,000 的小供应商限额后，企业必须注册。低于这个限额的是小供应商，注册属于自愿；但出租车或商业网约车业务即使是小供应商也必须注册（CRA：何时注册）。

在单一季度内超过限额的，小供应商身份在使您超限的那笔销售时就终止了。只是几个季度累计超过的，则在该季度之后那个月的月末终止。关联企业、加拿大境外销售和排除项目，计数有各自的规则：见何时注册 GST/HST。

要在生效日期起 29 天内注册。自愿注册通常自您申请之日起生效，或最多提前 30 天。魁北克以外，通过 CRA 的在线服务注册；如果您没有商业号码，会随 GST/HST 账户一并取得（CRA：注册 GST/HST 账户）。如果企业的实际所在地在魁北克，请联系魁北克税务局，当地的 GST/HST 一般由其管理（CRA：RC4022）。

在必须注册之前提前注册，有利有弊。注册之后，您对应税销售要收取 GST/HST、提交申报表并汇缴所收税款，同时可以申请进项税抵免，也就是为经营成本所付 GST/HST 的抵免。不注册的小供应商不收取 GST/HST（某些不动产供应除外），也不能申请进项税抵免（CRA：RC4022）。在您注册之前提供给您的服务所含的税款没有抵免，即使您注册之后才付款也一样。注册之前变为应付、但服务是注册之后提供的税款可以申请抵免；注册时手头的资本性财产和存货，可能适用另外的规则（CRA：进项税抵免）。见申请注册前所付 GST/HST 的抵免，注册条件本身见何时注册 GST/HST。公司还需要在 CRA 开设各类账户：见成立公司之后。

账簿里怎么设置 GST/HST：税率、零税率和免税销售、PST 和 QST？

税率取决于供应地，也就是销售被视为发生在哪个省或地区，不一定是企业所在的地方。CRA 举的例子是：一台笔记本电脑送到新斯科舍省，就是在新斯科舍省供应的。PST 或 QST 要与 GST/HST 分开。另有特殊规则，所以卖给其他省份的客户，需要核实一下（CRA：该收取哪种税率；CRA：税率）。

卑诗省、曼尼托巴省和萨斯喀彻温省另有 PST，魁北克另有 QST。它们都是独立的税种，CRA 把它们与 GST/HST 分开列示，交由各省处理，所以要分别记入各自的科目。在魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理，位于当地的企业向其提交申报表。见各省的 PST。

有两种销售不收税，但并不相同。零税率销售，例如基本食品杂货，适用的税率是 0%，属于应税，所以相关采购仍然可以取得进项税抵免。免税销售则不适用 GST/HST，为提供免税销售而做的采购，一般没有抵免（CRA：税率；CRA：进项税抵免）。

账簿里要开设已收 GST/HST 科目、采购已付 GST/HST 科目、单独的 PST 或 QST 科目，并为每种处理方式设一个税码：按供应地税率征税的应税销售、零税率销售和免税销售。每笔分录的做法见在账簿中记录 GST/HST。

您收取的 GST/HST，在汇给国家之前是代为保管的（《消费税法》第 222 条）。公司如果不汇缴其净税额，当时的董事要与公司承担连带责任，前提是对公司的追缴已告失败，或公司处于破产、清算或解散状态。董事最后一次不再担任董事后 两年内，可以对其核定；但如果他们尽到了通情达理的审慎之人为防止违约所会尽到的注意，则不在此限（第 323 条）。

收据必须显示什么才能申请进项税抵免？我有多长时间？

收据或发票必须按金额大小载明相应的内容，抵免也必须在时限内申请（见下文）（CRA：进项税抵免）。

通常的时限是自抵免所属申报期结束起 四年：抵免必须在该时限内结束的最后一个申报期的申报表到期日之前申请（《消费税法》第 225 条）。采购必须用于您的商业活动，CRA 也希望您在申请前持有充分的证据。个人采购没有抵免，有些成本（例如餐费）只允许部分抵免。见没有或只有部分抵免的费用。如果供应商的收据缺少注册号码或其他信息，见进项税抵免的收据信息；如果没有收据，见没有收据的经营费用。

GST/HST 要多久申报一次？什么时候到期？

CRA 按年度应税供应额指定申报期，注册人也可以通过 GST20 表或 CRA 的在线服务作出选择，改用更频繁的申报期（CRA：RC4022）。新注册人可以在提交申请时一并提交选择，从注册日期开始计算申报期；以后再选择，则自某个财政年度的第一天起生效，一般要在该日后两个月内提交（《消费税法》第 250 条）。

按月或按季度申报的，申报表和付款在期末后 1 个月到期；对多数企业来说，年度申报表和最后一笔付款在财政年度末后 3 个月到期。按年申报的个人经营者，如果财政年末是 12 月 31 日，且当年有税务上的经营收入，则 4 月 30 日前缴款、6 月 15 日前申报；三项条件没有全部满足的，按上面的年度截止日期处理（CRA：申报截止日期）。要让申报期与财政年度对齐，见GST/HST 申报期与财政年度。

开设哪些科目，T2125 表或公司税表才好填？

企业持有的、欠的、赚的和花的每一类，各开一个科目，并给每个科目取名，使其对应税表的某一行。只有真实的成本或销售需要单独记录时，才再添加科目。

• 独资经营者：每项成本对应的行，见 T2125 表费用行。
• 公司：税表在附表 100 上报告资产负债表，在附表 125 上报告损益表，每个项目都带 GIFI 代码。新公司的首份税表还需要附表 101，即期初资产负债表。保存好工作底稿，显示每个申报项目背后的科目，不要随税表一起寄出（CRA：GIFI 指南）。

GIFI 指南假定您根据自己的财务报表来编制代码，所以只要每个科目都能对应一个代码，科目名称可以用自己的。见对应 GIFI 的会计科目表和如何选择记账软件。

怎样把所有人的钱和企业的钱分开？

进出企业的每一笔钱，都要标明是经营、提款、工资还是贷款。CRA 关于独资经营者业务记录的页面并不要求开设单独的银行账户，但企业有单独的账户和信用卡，每一笔分录就能清楚地属于其中一类。

• 独资经营者：企业和所有人是同一个纳税人，所以不存在给自己发的工资。个人或生活费用不允许扣除（《所得税法》第 18(1)(h) 项），所以您取出的钱是提款，不是费用。见独资经营者提款。
• 公司：公司给股东的福利，一般要计入股东的收入。给股东的贷款也要计入，除非在公司发放贷款的纳税年度结束后一年内还清，并且这笔还款不属于一系列借款和还款的一部分；另有其他例外（第 15(1)、15(2) 和 15(2.6) 款）。用股东贷款账户记录进出的资金。见新 CCPC 的账簿；如果公司已经支付了个人成本，见公司支付的个人费用。

要保存什么、保存多久、存放在哪里？

记录要自其所属的最后一个纳税年度结束起保存 六年，存放在您在加拿大的营业场所或住所（《所得税法》第 230 条；CRA：记录存放在哪里）。

电子记录在整个保存期内都必须保持可读的电子格式。存放在境外、但可以从加拿大访问的记录，除非 CRA 许可，否则不视为存放在加拿大。

有些记录，例如长期财产的记录和股东名册，要保存更久；逾期的税表、异议、申诉或公司结业，也会改变保存期。六年期限的起算日和这些例外，见经营记录保存多久。

第一笔销售之前支付的成本怎么处理？

每张收据都要保存，每笔成本都要连同日期一起记录，因为起始日期决定怎么处理。CRA 的说法是：收入从业务开始时起申报，费用也从业务开始时起才能扣除；开始经营的标志，是您着手一项属于业务日常组成部分的重要活动，例如购入足够转售的货物或开业所需的设备。调研可能开办的业务不算开始经营，这些调研费用也不能扣除（CRA：T4002）。对公司来说，成立之前个人垫付的成本需要单独处理，注册之前提供的服务所含的 GST/HST 没有抵免（见上文）。见第一笔销售之前的启动成本。

示例

以下示例仅作说明。所有金额均为加元。

安大略省一位自由职业设计师在 1 月 15 日开业

她按日历季度计算的销售额分别是 C$9,000、C$12,000、C$14,000 和 C$10,000，全年共 C$45,000。假设每笔销售都是卖给安大略省客户的应税供应，且她没有关联企业。她的 T2125 表年度是 1 月 15 日至 12 月 31 日，税表在次年 6 月 15 日到期。第三季度结束后，她前几个季度的累计销售额是 C$35,000，超过了 C$30,000 的限额，尽管没有任何单一季度超限。按这些事实，她会在 10 月底不再是小供应商，从注册生效日起收取安大略省的 HST（不晚于 10 月 31 日之后她的第一笔销售），并要在该日期起 29 天内注册。注册条件有例外。

3 月 10 日成立的阿尔伯塔省公司

它选了 12 月 31 日。首个纳税年度共 297 天，在 371 天的上限之内。T2 税表在年末后六个月到期，也就是次年 6 月 30 日。如果它在阿尔伯塔省设有常设机构，AT1 的截止日期相同。联邦欠税在年末后两个月到期。某些 CCPC 适用的三个月期限，要看上一个纳税年度，而首年的公司没有上一年度，所以在两个月的日期前缴款，就不存在这个问题（《所得税法》第 248(1) 款）。阿尔伯塔省的税款有自己的缴款截止规则。注册之后，它对在阿尔伯塔省提供的供应收取 5% 的 GST，阿尔伯塔省没有 PST。

安大略省一位独资经营者购买设备

她向一位注册人支付 C$2,260：C$2,000 加 C$260 的 HST。因为总额超过 C$500，支持抵免的发票必须显示供应商的名称和注册号码、日期、总额、HST、她的名字、简要说明和付款条件。如果她已经注册，并且购买设备主要用于业务（经营用途超过 50%），这 C$260 可能可以全额作为进项税抵免申请；如果经营用途为 50% 或以下，则没有抵免（《消费税法》第 199 条；CRA：资本性动产的百分比）。如果她是在注册之前购买的，注册时手头的设备可能适用另外的规则。

您的情况不同？

• 账簿建立之前您就已经开始交易：如果发票已经开出、却没有明确的 GST/HST 起始日期，资金经过了个人账户，或年末没有确定，那么期初状况（注册日期、年末、已发生的事项怎么设税码）取决于专业人士应当复核的事实。见补做逾期的账、用银行对账单重建账簿和记账帮助。
• 您在拿到号码之前就收了 GST/HST，或者超过限额却没有注册：见注册前收取了 GST/HST和未申报的 GST/HST 申报表；如果这些期间背后的账簿不整齐，请找记账帮助。
• 您是一家新公司：股本、股东贷款和首份 T2 税表都要小心处理。见新 CCPC 的账簿和公司税务帮助。
• 您把独资企业转成了公司：见独资企业成立公司之后的账簿。
• 您在多个省份销售，或在魁北克销售：见在多个省份经营。
• 您收美元，或服务美国客户：见收美元的自由职业者账簿和银行账户和跨境税务帮助。
• 您有生意合伙人：见普通合伙企业的第一年。