向原住民身份客户和保留地内部落销售的 GST/HST

向原住民部落或具有印第安身份的客户销售，要收 GST/HST 吗？

通常不用，但要同时满足三点：买方是谁、货物送到哪里或工作在哪里完成，以及您持有的证明。这项减免是依据《印第安人法》第 87 条制定的行政政策，该条规定位于保留地的印第安人或部落的动产免于征税（CRA 公告 B-039）。它不是一般性豁免：同一位客户在保留地以外购买并自行带走商品，仍要缴 GST/HST。这里的“身份”指根据《印第安人法》登记，以身份卡为证。人们常说“免税”，但这是减免，不是《消费税法》下的免税供应：这笔销售仍是应税的，所以仍计入注册门槛，您也保留进项税抵免（免税、零税率与不在范围内）。

1. 买方：根据《印第安人法》登记的人、印第安部落，或部落授权实体（例如部落理事会，或由部落拥有的公司）。
2. 地点：货物在保留地销售，或由您或您的代理人送到保留地；服务完全在保留地内提供（部落适用下面自己的服务规则）。
3. 证明：买方的身份号码或部落的证明书；如果由您送货，还要有送货证明。

出现以下情况就不简单了：您既在保留地内也在保留地外销售，客户用自己的车把货带走，销售发生在安大略省，销售通过电话或网上进行，买方是部落拥有的公司，客户没带证明，或者 CRA 要求您出示过往销售的证明。这里讲的是联邦 GST/HST 规则；安大略省的抵免、PST 和 QST 另有规定。请备齐买方的身份登记号码或部落的证明书、您的送货记录，以及按货物送达地或工作完成地分类的发票。

哪些买方可享受减免，哪些不可以？

三类买方可以：根据《印第安人法》登记的人、印第安部落和部落授权实体。因纽特人和梅蒂人客户不可以（CRA）。本指南把根据《印第安人法》登记的人称为“身份客户”。

“部落管理”指不属于商业活动、部落或实体无法就其申请进项税抵免的活动或项目。判断依据是活动的产出，而不是目的，所以部落拥有的商业企业一般不属于为部落管理而购买（B-039）。

商品销售何时可减免？

合格买方在保留地购买商品，或在别处购买、由您或您的代理人送到保留地，并且您持有证明时，商品可减免。买方从保留地以外的卖家处自行带走商品，或商品是进口的，则要征税（CRA；B-039）。

符合条件的“远程商店”不需要把货送到保留地。它必须符合 CRA 政策声明 P-246 中的一种做法，保留同样的文件，并每年告知其税务服务办公室自己如何运作（CRA）。

服务何时可减免？

对身份客户而言，对财产提供的服务，在工作完全在保留地内完成、且当时财产也在保留地时可减免。理发这类个人服务，还要求客户在服务期间处于保留地（B-039）。部落或部落授权实体为部落管理或保留地上的不动产而购买的服务，也可减免（CRA）。

CRA 举的混合工作例子，是电脑维修一部分在保留地、一部分在保留地外的店里，这要征税。部落为部落管理而在保留地外的差旅被收了税，可以通过退税申请收回（GST189 表，原因代码 8）。

我该保留什么证明？

在发票上记录买方的身份号码，或保留部落的证明书；如果由您送货，保留送货证明。减免取决于这些文件，所以没有这些文件的销售有被追税的风险。如果买方在销售时拿不出证明，就收税；合格买方事后可以收回（见下文关于错收税款的部分）（CRA；B-039）。

B-039 没有规定这些记录的保留期限。GST/HST 的一般规则是从记录所属年度结束起保留 6 年（CRA）。

在安大略省，向身份客户在保留地外的销售，我该收多少？

在安大略省，合格客户持有效身份卡，当面在保留地外购买合格的商品或服务时，您可以只收 5% 的联邦部分，并抵免 8% 的省级部分（安大略省）。这项抵免对卖家是可选的；没有得到抵免的客户，事后可以申请收回省级部分。这项抵免与《印第安人法》下的减免是分开的，后者在适用时（例如送货到保留地）可以减免全部 HST。

• 谁符合条件：安大略省居民个人，或阿夸萨斯内保留地的加拿大居民，持有印第安身份证明卡或 TCRD；或安大略省某保留地的部落或部落理事会。购买必须用于个人专用，或部落专用。
• 身份卡：核对照片是否一致。记录日期、客户姓名、卡号、部落登记号码和商品的简要描述，并保留记录以备审核。部落卡和梅蒂人卡不被接受。
• TCRD：核对与文件上姓名一致的政府签发带照片身份证件，以及印第安人登记官的凸印钢印。复印件不被接受。
• 哪些符合：请对照安大略省的页面核对每一件商品。不符合的购买包括餐厅餐食（外卖餐食除外）、燃油、酒、烟草、不动产、酒店住宿、停车，以及买方可以申请进项税抵免的任何东西，例如业务采购。

您不能在网上给予这项抵免，也不能在无法核对身份卡的任何销售中给予。通过邮件或快递进口的商品同样如此。请收全额 HST。客户随后在付税后 4 年 内向财政部申请，附上收据清单表格和财政部要求的收据。只显示 GST 的收据不符合要求。

向原住民组织或身份客户的销售，应填在 GST/HST 申报表的哪一行？

对于安大略省的销售点销售，要申报全额 HST，然后扣回抵免。使用常规方法时，CRA 的申报表填报说明规定，已收或应收的 HST 必须按全额 13% 的税率计入第 103 行，在销售点已抵免的金额填在第 111 行。如果您纸质申报，请附上 GST189 表，原因代码 23，并在“申请退税”部分写明在第 111 行抵销抵免的申报期。如果您电子申报，请连同申报表一起以电子方式提交退税申请。须在您给予客户抵免后 4 年 内申请；逾期申请的罚款等于该抵免金额（《省级减免抵免（HST）条例》第 4(2) 款）。这笔销售本身也计入第 101 行的收入。

未收税的销售，例如送货到保留地，不会给第 103 行增加税款。其收入属于第 101 行的合计，CRA 表示该行包括“零税率供应和免税供应”。如果您使用第 90 和 91 行申报，填报说明没有讲明减免的销售填在哪一行；请询问 CRA。请按送货地点和证明，使这些销售在您的记录中便于识别。使用快速法时，填报说明要求您把对根据《印第安人法》登记的人的某些供应排除在第 101 行之外；见快速法指南。申报表的其余部分，见申报 GST/HST 和进项税抵免。

减免的销售计入注册门槛吗？我还能申请进项税抵免吗？

可以。向合格买方作出的减免销售，仍计入 $30,000 的注册门槛（公共服务机构的门槛更高），并且您可以就与商业活动相关的采购所付的 GST/HST 申请进项税抵免（CRA；B-039）。何时检验门槛以及如何注册，见何时需要注册 GST/HST。

如果我多收了税，或客户拿不出证明，怎么办？

对减免的销售收了税，卖家可以更正，买家也可以收回。对您无法证明的销售没有收税，这笔税可能落到卖家头上。

• 您收了税，但该销售可减免。如果税款已开票但尚未付，请在开票后 2 年 内调整。如果已经收到，请在收款后 2 年 内退还或抵免（《消费税法》第 232 条）。除非买方先开出合规的借项通知，否则请开具贷项通知。CRA 的退税指南允许买方向供应商要求退款或抵免，而不是申请退税（RC4033）。见更正已提交的 GST/HST 申报表和收错税率。
• 买方已经付了税。合格买方可以在付税后 2 年 内，使用 GST189 表、原因代码 1A 申请一般退税（第 261 条；CRA）。如果销售根据《印第安人法》可减免（例如送货到保留地）却收了全额 HST，买方通过这项 CRA 退税收回。财政部这条途径，只适用于在保留地外购买、收银台未抵免的省级部分（见安大略省一节）。
• 您没有收税，又拿不出证明。供应商必须就应税供应收取税款（第 221 条），并且已成为应收的税款，无论是否实际收到，都计入净税额（第 225 条）。因此这笔税可能要由您缴纳；如果您是公司且未汇缴该税款，董事可能承担连带责任（第 323 条）。对于电话和网上销售，B-039 允许买方事后寄来身份卡复印件或证明书。对于当面销售，CRA 没有说明事后收集的证明是否被接受；依赖它之前请先询问 CRA。关于缴纳税款并向客户补收，见已注册却没收 GST/HST。

另见 GST/HST 审查和审计。

我是具有印第安身份、在保留地工作的自雇承包商：我自己收税的方式会变吗？

不会。具有印第安身份，并不会使您的销售或注册获得豁免；减免针对的是身份买方所付的款项，而不是身份人士拥有的企业所收的款项。身份人士或部落拥有的企业，一旦其全球应税销售（包括减免的销售）在连续四个日历季度内或单个季度内超过 $30,000，就必须注册；公共服务机构的门槛更高。注册后，它像其他企业一样对销售收取并汇缴税款，但向符合减免条件的身份客户、部落和部落授权实体销售时除外（B-039）。

客户若未根据《印第安人法》登记，即使工作在保留地，也要征税。印第安身份人士拥有的独资企业或合伙企业，其采购享有与身份个人相同的减免（B-039）。B-039 把公司视为单独的人，通常不符合条件，除非它是为部落管理而购买的部落授权实体；把身份人士拥有的公司当作可减免之前，请先询问 CRA。该企业可以通过进项税抵免，收回在保留地外的合格业务采购所付的 GST/HST。身份个人的所得税是另一个问题，这里不涉及。

PST 和 QST 适用同样的规则吗？

GST/HST 的减免并不决定 PST 或 QST。这些税由各省自行规定，本指南只涵盖联邦 GST/HST 和安大略省的 HST 抵免。在安大略省以外的 HST 省份，收税之前请核对该省关于省级部分的规则。各省 PST 见省销售税。魁北克的销售见在魁北克开展业务。发票上应收哪种税，见各省 GST/HST、PST 和 QST 的收取方式。

示例

这些示例仅作说明，金额为加元。

送到部落办公室的材料

萨斯卡通一家承包商把价值 C$10,000 的材料送到（或由其雇用的承运人送到）保留地上的部落办公室。它持有部落签署的证明书和送货收据，不收 GST。如果缺少其中任何一份文件，这笔销售就要面对 5% 的 GST，即 C$500。萨斯喀彻温省的省税是另一个问题。

安大略省的一台电器：店内和网上

一家已注册 GST/HST、在保留地外的萨尼亚零售商，使用常规方法，把一台 C$1,000 的个人用电器卖给出示有效身份卡的安大略省居民客户。零售商核对照片，记录日期、姓名、卡号、部落登记号码和商品描述，并提供可选的安大略省抵免，收取 5% 的联邦部分，即 C$50，抵免 8% 的省级部分 C$80。申报表在第 103 行显示全额 13% HST，即 C$130，在第 111 行显示 C$80 的抵免（原因代码 23）。C$1,000 计入第 101 行的收入。

同一台电器（同一位客户、同样用于个人）在网上订购、从保留地外发货，不能享受抵免，所以零售商收全额 13%，即 C$130，客户可以向财政部申请收回 C$80 的安大略省部分。如果零售商改为送货到保留地，则可能适用送货规则：如果客户是根据《印第安人法》登记的人，并且上述证明已存档，这笔销售可以减免全部 HST。

在保留地和在店里的维修

一家维修企业在保留地客户家中修理身份客户的设备，在发票上记录身份号码，不收 GST。同样的维修如果部分在保留地外的店里完成，就要征税，正如 CRA 自己的电脑维修例子。

您的情况不同？

• 您经常向部落或身份客户销售，在保留地内外都送货，或 CRA 要求您出示证明：过往销售可能缺少文件，或申报方式有误。按送货地点和证明整理过往销售，并为减免销售设置税码，属于记账工作；另见 GST/HST 审查和审计。
• 您对本应减免的销售收了税，或没有证明却没收税：见更正已提交的申报表和收错税率，并通过记账协助整理受影响的销售。
• 您使用快速法：见快速法指南。
• 您的企业由身份人士或部落拥有，或是身份人士拥有的公司：见何时需要注册 GST/HST；公司的情形需要记账协助，并在依赖减免之前向 CRA 核实。
• 您需要在账簿里为减免销售设置税码：见免税、零税率与不在范围内。
• 客户属于自治原住民或育空原住民，或保留地有自己的原住民商品和服务税：CRA 在其原住民页面上公布了单独的规则。