GST/HST 税率收错了：纠正发票及申报

外省客户拒绝安大略 HST，我先检查什么？

检查销售内容、GST/HST 法律将销售视为发生在哪里，以及供应属于应税、零税率还是免税。安大略供应商并非总收安大略 HST，客户邮寄或账单地址所在省也不能决定所有情况（CRA：供应地点规则）。

这些区别来自CRA 的供应地点规则。普通应税销售在安大略发生时，HST 税率为 13%；在非参与省份，GST 税率为 5%。新斯科舍使用 14%，新不伦瑞克、纽芬兰与拉布拉多及爱德华王子岛各使用 15%（CRA：税率）。旧发票应核对税款到期时适用的税率。省级销售税及 QST 属于另外的问题。新交易税率请参阅GST/HST 注册及收费。

某些应税不动产出售，包括卖给已注册企业买方，卖方不收 GST/HST，而由买方自行核算；追收差额前应先检查这一点（《消费税法》第 221(2) 和 228(4) 款）。

如果代理人或开票代理人出具发票，检查您与代理人是否为该供应共同通过Form GST506作出选择。作出选择后，由代理人进行第 232 条纠正并申报税款，但双方均可能承担相关 GST/HST（《消费税法》第 177(1.1) 款）。双方各自保留表格，不向 CRA 提交。未作选择时，已注册的委托人通常申报销售（CRA：代理人）。

未付款发票税款过多或不足，如何纠正？

出具更正发票，注明原始发票，并清楚列出正确税款及应付金额。保留两个版本、变更原因及发给客户的沟通记录，不要悄悄替换原始记录。CRA 发票指引要求列明税率，并分别列出价格及税款，或明确说明含税总额。

如果该期间尚未申报，按更正后的税款及您的申报方法提交原始税表，并保留原始发票及通知单。未曾计入净税款的多余税款，不得扣除（CRA：计算净税款；《消费税法》第 232 条）。已申报期间的发票纠正与税表纠正分别处理。税款通常在包含发票日期的期间申报，即使客户尚未付款；但付款或书面协议可能使税款更早到期（CRA：何时申报及缴纳；《消费税法》第 152 条及第 168 条）。

已经多收 GST/HST，应退款还是给客户抵账？

可以直接退还多余款项，或抵减同一客户的欠款。对于已收到的多余税款，第 232 条给予供应商从收款起 2 年 进行退款或抵账；日后降低售价，可在降价所在期间结束后 4 年 内纠正（《消费税法》第 232 条）。不要把错误税率改称为降价，以使用较长期间。

根据第 232 条调整、退还或抵减税款时，应在合理时间内出具贷项通知单，除非客户先出具符合要求的借项通知单。CRA 第 232 条备忘录列出必要资料：

• 注明文件为贷项或借项通知单。
• 列出供应商名称及 GST/HST 注册号、收受人名称和出具日期。
• 列明调整、退还或抵减的 GST/HST。只有价格及税款同时减少，并列明其他规定资料时，才可用含税明细代替该税额（贷项及借项通知单资料条例，第 3 条）。
• 对应原始发票，并在原发票分别列明价格和税款时，也分别列出更正金额。这些对应信息即使属于补充而非法定资料，也有助核对纠正。

误付税款且无法从供应商取得退款或抵账的客户，可能符合退税条件。在付款后 2 年 内，通过Form GST189，原因代码 1C申请；在魁北克申请则用魁北克税务局 FP-2189-V。已申报或可申报进项税抵扣，或已就该金额收到贷项通知单的部分，不能退税。如果在收到您的贷项通知单前已收到退税，必须退还重叠部分：已注册者在通知单期间税表截止日前退还，未注册者在次月月底前退还（《消费税法》第 232 条、第 261 条及第 263 条）。

已经少收，客户拒付时还能追收差额吗？

可以要求客户补付 GST/HST，但能否向客户收回，取决于协议及发票的税款披露。即使客户拒付，供应商仍须申报已成为应收的税款（CRA：发票未说明税款时收税；CRA：收税）。

如果独立交易债务日后被核销，在应收税款已申报且该税表净税款已缴纳后，第 231 条可能允许按比例扣除坏账。在核销期间税表截止日后 4 年 内提交的税表申报扣除；日后收回任何金额，应加回其中的税款部分。快捷法通常不允许对符合条件的供应作坏账调整。

检查约定价格是含税还是另加税、合同条款，以及原发票披露的税款。仅有更正发票，不能解决约定价格争议（CRA：发票未说明税款时收税）。如果您按要求披露税款，并已申报或缴纳，第 224 条可能允许通过诉讼追回应收而未收的税款。

独资业主对企业净税款承担个人责任。根据第 272.1(5) 款，普通合伙人及前普通合伙人承担其成员期间应付的合伙税款；对更早金额的责任限于合伙财产及资金，解散时的成员可能承担日后金额。不是普通合伙人的有限合伙人不在此列。公司董事可能根据第 323 条被核定未缴净税款，但受追缴及尽职履责规则约束。CRA 须在该人最后离任后 两年 内核定。根据第 325 条，以低于公平价值接受转让物业（包括金钱）的配偶、未成年人或其他非独立交易收受人，可随时被核定转让人转让期间或更早的税款，但受法定上限约束。根据法院命令或书面分居协议，向已分居并各自居住的配偶转让，可能适用例外。

已经申报并缴纳，应改哪份税表？

第 232 条扣除使用有效贷项通知单所在期间；但如果过去税表漏报应收税款，应申请调整那份税表。不要为同一期间提交第二份税表，也不要把所有旧错误放进下一份税表（《消费税法》第 232 条；CRA：申报后）。

CRA 可以拒绝修改。通常应在一般 4 年 重新核定时限前申请，从税表截止日与实际提交日中较晚者起算；法定例外可能改变该时限。逾期款项可能产生利息（CRA：调整政策；《消费税法》第 298 条）。提交变更前，核对每个受影响期间。

如果注册人已经选择快捷法，符合条件供应的退款或抵账，应减少缴纳计算所用的含税供应金额，而不会自动产生第 107 行的全额扣除（简化会计条例，第 15 和 17 条）。注册人可在线或使用 Form GST74 作出选择：按年申报者须在第二个财政季度首日前完成，按月或季度申报者须在税表截止日前完成；新注册人的首个短期，使用该期税表截止日（CRA：快捷法选择）。

客户已经申报进项税抵扣，怎么办？

告诉客户更正了哪些税款，并提供贷项通知单。如果客户是 GST/HST 注册人，且已在先前期间税表将抵账金额申报为进项税抵扣，第 232 条要求客户在收到您的贷项通知单或出具其借项通知单的期间，把该金额加回净税款（《消费税法》第 232 条）。CRA 备忘录指定第 104 行用于该调整。如果原购买及纠正在同一未申报期间，客户只能将更正后的税款申报为进项税抵扣（《消费税法》第 169 条）。

原发票错误时，请客户检查自己的扣除，尤其是销售根本不应税的情况。发票上仅标注 GST/HST，并不能证明该金额依法应付。客户的进项税抵扣申报规则属于另外的问题。

对零税率或免税销售收了税，怎么办？

对零税率或免税销售收税，属于多收税款问题。CRA 第 232 条备忘录明确涵盖这两种情况，并说明供应商根据该条退款或抵账是可选择的。确认销售分类，然后按上述未付款发票或已收税款的方式纠正。

如果已收到该金额，CRA 退税指南要求将其计入净税款；卖方不能对从客户收取的税款申请误付税退税。如果向客户退款或抵账，应出具通知单并使用符合条件的第 232 条扣除。如果不退款或抵账，客户可能向 CRA 申请退税。不要通过申报进项税抵扣冲销您向客户收取的税款。

哪些记录能核对发票、抵账、付款及申报？

保留每份原始发票对应到更正发票、贷项或借项通知单、付款及受影响税表的记录。CRA 记录指引要求记录支持已收税款及净税款扣除；通常须从记录涉及的最后年度结束起保留六年。

每笔受影响销售应记录供应内容及客户、发票日期和编号、原税款、正确税款、供应地点的判断原因及证据、付款日期和金额、退款或抵账日期、通知单编号，以及每笔金额计入或扣除的申报期间。保留合同、交付或地址证据、客户沟通、已交税表副本、调整申请及 CRA 答复。这能帮助检查抵账是否只给了一次，税表扣除是否在条件满足后才使用。

举例说明

示例金额为加元，采用常规 GST/HST 会计法。安大略顾问向客户开票，普通应税服务 C$1,000，加安大略 HST C$130。客户付款前拒绝发票。顾问检查协议及正常经营中取得的客户阿尔伯塔营业地址。没有特殊供应地点规则，因此正确 GST 为 C$50。顾问发送更正后总额 C$1,050 的发票，以及 C$80 多余税款的贷项通知单。

如果顾问已在已交税表净税款中计入 C$130，C$80 的第 232 条扣除属于出具贷项通知单的期间，并须满足法定条件。如果原税表只计入 C$50，则没有 C$80 可扣。如果顾问原本少收税，且原税表漏报应收税款，则应申请调整原期间（《消费税法》第 232 条；CRA：申报后）。

您的情况有所不同？

• 正在决定新销售的税率或是否注册：请参阅何时注册 GST/HST。
• 客户在魁北克，可能适用 QST：请参阅从其他省在魁北克经营。
• 需要申报税表或检查进项税抵扣：请参阅申报 GST/HST 及进项税抵扣。
• CRA 已开始审核或审计：请参阅GST/HST 审核及审计。
• 重新核定产生利息或罚款：请参阅罚款、利息及减免。
• 涉及多个期间、合同争议或大额未收回税款：修改税表前，收集发票到税表的核对记录，并寻求记账帮助。