已注册 GST/HST 却忘了收税：怎么办

已注册 GST/HST 却没有收税：我还欠这笔税吗？

注册人要就其从注册生效日起的应税销售向 CRA 负责 GST/HST，无论是否向客户收了税。《消费税法》要求作出应税销售的人为国家收取税款（第 221 条）。某一期的应缴金额，计入的是您应当收取的税款，而不只是实际收到的税款，正数金额必须缴给 CRA（第 225 条；第 228 条）。CRA 关于发票未载明税款的政策说法一致：无论供应商有没有收到，都要汇缴（P-116 政策）。

所以，这笔税首先是注册人欠 CRA 的债务。如果客户无法或不愿支付，或价格已含这笔税，成本就落在注册人身上。能否向客户追回，取决于合同或发票上写了什么。独资经营者本人承担；除有限合伙人外，合伙人对合伙企业的 GST/HST 承担连带责任（第 272.1(5) 款）。公司的董事，在向公司追收失败或公司被清盘或破产之后，可能要对公司未汇缴的净税额承担连带责任，除非他们尽到了合理谨慎；CRA 不能在该人最后一次不再担任董事超过 两年 之后对其作出核定（第 323 条）。请见补报公司未提交的申报表。

出现下列情况，就不是简单的个案了：

• 未收税的销售分布在不止一个申报期；
• 合同或发票对税款只字未提；
• 客户是消费者，或是可能拒绝补开账单的企业；
• 您分不清哪些销售是应税、零税率或免税；
• 企业使用快速计算法；
• 已提交的申报表漏报了这些销售，或显示了销售却没有税款；
• CRA 已经来函或已开始审查；
• 涉及公司，或涉及多个年度。

请整理好：注册生效日期、此后的每张发票和合同（包括更早签署但后来才付款的）、已提交的申报表、哪些客户已注册，以及业务费用的供应商发票。

如果您的企业位于魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理并接收您的申报表（CRA），所以下文的 CRA 步骤可能不能照搬。

我哪些销售必须收 GST/HST？

注册生效日期决定第一笔要收税的销售：CRA 表示，应从该日起对应税供应收取 GST/HST（CRA）。

只有应税销售才带税。零税率销售按零税率计税（第 165 条），免税销售不属于应税（第 123 条）。如果您分不清自己的销售属于哪一种，请见免税、零税率和不在范围内的销售。谁必须注册、何时注册，请见何时注册 GST/HST。

旧合同是时间点问题。该法把协议视为在订立时作出的供应（第 133 条），并规定税款在对价支付之日与对价到期之日中较早者到期应付（第 168 条）。CRA 通常把款项视为在发票日期或协议约定的日期到期（CRA 申报表填表说明）。这是一般规则：第 168 条对货物（货物转给买方后的下一个月月底前就须缴税，即使发票尚未到期）、长期建筑合同、预扣款和押金另有自己的时间规定。对于注册前签订的合同，签约本身并不免除之后的付款。供应商属于小供应商，既未注册也不需要注册期间到期或已支付的款项，一般不计税，但不动产销售等例外情形除外（第 166 条；第 123 条，“注册人”）。这一身份在必须注册时就结束，那可能早于开设账户之日。此后才首次到期或支付的款项，一般要计税，但须符合特殊的时间规则。请见押金和未付发票的 GST/HST和建筑预扣款和分包商。

我的价格是含税价，还是税额另加？

这取决于合同、报价或发票上写了什么，以及供应商的记录。注册人必须在发票、收据或书面协议上显示税款，或注明价格已含税（第 223 条）。

P-116 政策指出，披露必须是明示的，不能推定，并且约定价格是否已含税，应由双方自行解决。P-116 和 CRA 的核定政策P-118R是行政政策，不是法律。P-116 始于 1994 年，P-118R 最后一次修订在 1999 年，CRA 说明它们可能没有反映后来的法律变化。

仅仅沉默，并不使价格成为含税价。

已经报出的价格，税款怎么算？

同一个价格会算出两个不同的税额。税外加时，税额是税率乘以价格。税含在内时，税额是价格中较小的一部分，下面的示例会说明。税率取决于供应在哪里作出，而不是简单取决于企业设在哪里（CRA）。税率请见按省份收取 GST/HST、PST 和 QST，计算方法请见含税价格。如果发票上的税率已经收错，请见收错税率。

我现在能向客户补收这笔税吗？能加到现有合同上吗？

注册人通常可以寄出更正后的发票，但客户可能拒绝，而注册人对 CRA 的义务不会等客户。

• 起诉在汇缴之后。 已经申报或汇缴税款的供应商，如果发票或协议符合税款披露规则，可以起诉客户，把这笔税当作债务追回（第 224 条）。
• 更正后的发票可能有效。 P-116 政策说明，在没有合同或普通法限制的情况下，CRA 一般接受事后披露。合同是否允许供应商事后加税，是法律问题，CRA 不参与这类争议。
• 客户拒绝，属于价格纠纷。 CRA 向接受方确认税款应付，而由谁承担的问题留给双方。
• 合同仍在履行中。 每张新发票都必须显示税款，或注明价格已含税（第 223 条）。合同是否允许供应商从现在起加税，是双方之间的法律问题。
• 已注册的客户可能收回。 已注册的客户，如果采购用于其商业活动，持有载明规定内容的发票，并及时申请，可以就其支付的税款申请进项税抵免（ITC）（CRA）。通常的期限是自采购期起 四年，所以较旧的销售可能已过期。如果供应商没有在该期限内收税，并书面通知客户 CRA 已就税款对其核定，那么随后付款的客户，可以在其付款所在期间的申报截止日前申请（第 225(4) 款）。不是注册人的客户无法申请，所以它同意支付的任何税款，对它来说都是成本。

如果注册人选择不开账单，或收不到钱，它仍要汇缴，所以这笔税实际上由它自己的钱支付。如果开了账单而客户始终不付，在债务核销后，坏账扣除可能追回这笔税，条件是税款已申报并汇缴、客户与您是独立交易关系，并且在核销所属期间申报表截止日后的 4 年 内提出申请（第 231 条；请见坏账和未付发票）。

这些期间的进项税抵免我还能申请吗？最多追溯多久？

能，只要是注册期间发生的合格业务采购，申请没有过期，发票载明规定内容。例外是快速计算法，大多数采购不得申请抵免（CRA）。可以在采购所属期间的申报表上申请，或在期限内的以后的申报表上申请。期限是自采购期结束起 四年 内最后结束的那个申报期的申报表截止日。部分大型企业和列名金融机构适用较短的期限（CRA）。

ITC 会减少应缴金额，因为净税额等于应收税款减去抵免（第 225 条）。漏掉企业有权获得的抵免，会使应缴金额偏高。请检查更早的申报表已申请了哪些抵免；同一笔抵免不能申请两次。

申请期限过期，并不一定意味着旧抵免就丢了：CRA 在核定某一期时，必须考虑合格的未申请抵免，即使只是因申请期限届满而被排除的抵免，只要符合发票要求（第 296(2) 款）。请保存每一期的采购记录；而在申报表上申请时，仍以一般期限为准。

CRA 的政策一般会拒绝只增加 ITC、而该期税款没有相应增加的申请，并要求把抵免填在下一期申报表的第 106 行。同时增加税款的更正不在该措辞范围内，而且 CRA 可以全部或部分拒绝任何申请，所以请先确认路径（P-149R 政策）。注册前缴纳的税款，请见申请注册前缴纳的 GST/HST。收据需要载明的内容，请见ITC 的收据要素。

我已提交的申报表有没有申报这些销售？

无论哪种情况，欠税金额相同，但更正方式不同。下面各行假设使用常规方法；快速计算法的申报表算法不同。

每笔金额都要报在税款到期应付的那一期申报表上，一般是付款日与到期日中较早者，并适用上文的特殊时间规则（第 168 条）。CRA 说明，不要通过提交新申报表来更正旧申报表（CRA）。怎么调整申报表，以及申请的时限，请见更正已提交的 GST/HST 申报表。账簿里的对应分录，以及税款在销售和费用中怎么处理，请见GST/HST 收款是否算收入。

会有哪些利息和罚款？自愿披露能减轻吗？

未汇缴的税款一定会产生利息；下面的罚款只在各自的情形下适用。自愿披露可以减轻利息和罚款，但不能减少税款。

每一期未汇缴税款的利息，按规定利率，从应付款项到期日后的第二天起算，直到缴清（第 280 条）。款项通常随申报表一起到期。有经营收入、按日历年度申报的个人，必须在 4 月 30 日前缴款，尽管申报表的截止日是 6 月 15 日（第 228(2) 款；第 238(1) 款），逾期的分期预缴税也要计息。CRA 每季度重新设定利率（CRA 利率）。

自愿披露必须在针对您或关联纳税人、就这些信息的审计或调查开始之前提出；必须涵盖所涉期间的全部信息；信息必须已逾申报截止日至少 一年 或一个申报期，且包含带有利息或罚款的错误或遗漏；并且必须附上预估应缴税款的付款，或申请付款安排（CRA 资格）。能否披露取决于事实；请见更正已提交的 GST/HST 申报表。减免取决于申请是否受提示（CRA 决定）：

应缴税款仍须全额缴付（GST/HST 第 16-5-1 号备忘录）。

如果客户是注册人，本来有权就这笔税获得全额 ITC，这笔销售可能属于抵销交易：自愿披露可以对符合条件的销售给予全额的利息和罚款减免（第 16-5-1 号备忘录），在审计期间或核定之后，CRA 也可能在合规记录良好等条件下考虑减免（GST/HST 第 16-3-1 号备忘录）。在自愿披露之外，CRA 可以应请求，在申报期结束后 10 个日历年度 内豁免或取消利息和逾期申报罚款（第 281.1 条）；请见罚款、利息和减免。

这能追溯多久？

有三种不同的时限，各自从不同的日期起算。

如果 CRA 已经联系过我怎么办？

如果 CRA 已就该问题开始审计或调查，自愿披露对该问题就关闭了，不过上文所说的抵销交易减免和纳税人减免可能仍然可用。执法机构或证券委员会等其他当局的审计或调查，对自愿披露有同样的效果。如果 CRA 已就具体错误或遗漏来函，但没有开始审计，仍可提出申请，但通常属于受提示申请。只提供一般指导的信函不会使申请成为受提示申请（CRA 决定）。

请记下来函指明的期间和问题，以及回复日期。审查涵盖什么、怎样支持您的抵免，请见GST/HST 审查和审计。

今后报价、合同和发票怎么写？

在书面协议中或每张发票上，要以明确表明税款的方式列出价格和税款，或注明价格已含税（第 223 条）。发票显示税款或税率时，必须显示税款总额或总税率；对 HST，是合并税率，而不是联邦和省的部分（CRA）。

较长的合同，要在协议本身里写明采用哪一种，让每张发票遵循它。买方要申请 ITC，对较大金额的销售需要更详细的发票内容；请见ITC 的收据要素。

示例

以下示例仅作说明。金额均为加元。

合同没提税款：由措辞决定

一位服务安大略省客户的安大略省设计师，注册自 1 月 1 日生效。此后开出的六张 C$5,000 发票（合计 C$30,000）没有显示税款，合同里也没有提到。如果价格是税外加，13% 的 HST 是 C$3,900。如果合同写明价格含税，含在内的税额是 C$30,000 的 13/113，约 C$3,450。对没提税款的合同，CRA 的核定政策以 C$3,900 为出发点，除非设计师的记录或惯例显示价格已含税，所以设计师要先读完每份合同和发票，再算金额。

企业客户与更正后的发票

安大略省一位顾问与一家安大略省客户签了 C$50,000 的合同，发出的发票没有提到税款。客户是已注册的企业，并认可税款另加。顾问汇缴税款，并寄出更正后的发票，载明 C$6,500 的 HST（C$50,000 的 13%）。客户如果有资格，可以把这笔 HST 作为 ITC 申请，也可以拒绝付款。无论客户是否付款，顾问都要汇缴这笔税。

三个季度漏收的 GST

一家阿尔伯塔省公司自 1 月起注册，在 1 月至 8 月的八个月里向阿尔伯塔省客户销售 C$120,000 的服务，每月 C$15,000，没有收 GST。它按季度申报，这些销售的申报表上没有显示 GST。价格是税外加，所以欠 5% 的 GST：

每个季度金额的利息，从该季度到期日（季度结束后一个月）的次日起算，所以 1 月至 3 月的金额计息时间最长。如果价格含税，含在内的税额是 C$120,000 的 5/105，约 C$5,714。公司需要更正三份申报表。应缴金额会减去尚未申请的 ITC，而能否自愿披露，取决于事实。

您的情况不同？

• 未收税的销售涉及多份申报表、CRA 已经来函、您的客户是可能不接受补收的企业，或您分不清哪些销售是应税的： 这些情况需要把每张发票与其申报期对上，是否适用自愿披露则取决于事实。请整理注册日期、发票、合同和申报表，然后请见记账支持。
• 您在取得 GST/HST 号码之前就收了税： 请见注册前收取的 GST/HST。
• 您收错了税率： 请见收错 GST/HST 税率。
• 您需要算出价格里含的税： 请见含税价格与 GST/HST。
• 您使用快速计算法： 您按含税收入的固定百分比汇缴，大多数采购没有抵免，所以这里的算法不同；请见GST/HST 快速计算法。
• 您的客户在加拿大境外： 符合条件的出口可能适用零税率；请见向美国客户收取 GST/HST。
• 您的企业在魁北克，或您在卑诗省、萨斯喀彻温省或曼尼托巴省销售： 魁北克的申报表交给魁北克税务局，各自独立的省税请见省销售税。
• 申报表从未提交，或 CRA 已估算金额： 请见未提交的 GST/HST 申报表和估算核定。
• 您的公司多年来 T2、GST/HST 和发薪都落后： 请见补报公司未提交的申报表。