免税、零税率与范围外：GST/HST 税码怎么选

应税、零税率和免税有什么区别？

GST/HST 把每一笔销售归入三类之一。类别决定您要不要收税，也决定您能不能通过进项税抵免（ITC）收回这笔销售背后采购所付的 GST/HST。应税销售按所在省或地区的税率征税。零税率销售的税率是 0%：虽然不收税，但它仍然是应税销售。免税销售则完全没有 GST/HST（CRA：供应类型）。

零税率销售在每个省都是零税率。只有其他应税销售的税率会因省或地区而不同（CRA：税率）。

以下情况就不简单了：同一家企业既有免税销售，又有应税或零税率销售，能申请多少抵免不清楚；销售对象在加拿大境外；或者申报表已经和账目对不上。重新改税码之前，请先备齐四样东西：按类别汇总的销售、每笔采购所用的税码、记账软件的税码表，以及该期间已经提交的 GST/HST 申报表。

零税率和免税，对我的进项税抵免有什么不同？

零税率销售属于应税销售，所以这些销售背后的采购可以申请 ITC。免税销售不属于应税销售，所以这些销售背后采购的 ITC 一般就拿不回来了（RC4022）。

只做免税供应的企业一般不能注册，因此也没有 ITC 可申请（RC4022）。既有免税销售又有应税销售的企业，只能就支持应税销售的那部分采购申请 ITC。如何分摊，请见医疗和健康诊所的 GST/HST。

由此会出现两种常见的税码错误：

• 把出口记成免税，会放弃企业本可申请的抵免。
• 把免税销售记成零税率，会申请企业可能不被允许的抵免。

哪些销售是零税率，哪些是免税？

基本食品、处方药和出口属于零税率。长期住宅租金、持牌医生或牙医出于医疗原因提供的大多数医疗和牙科服务，以及大多数金融服务属于免税。CRA 列出的例子如下（CRA：供应类型）：

听起来像清单上某一项的产品，可能在另一份清单上。判断标准是法律附表：附表 V列出免税供应，附表 VI 列出零税率供应，其中包括第 V 部分的出口。

范围外是什么意思？它是 CRA 的税务分类吗？

范围外不是 CRA 的分类。CRA 只说明应税、零税率和免税三种供应。记账软件常用这个标签，表示 GST/HST 管不到的事项，例如根本不属于供应的东西。

GST/HST 针对的是供应，即提供财产或服务。按《消费税法》的定义，“财产”和“服务”都不包括货币，“服务”也不包括员工在受雇过程中向雇主提供的劳务（第 123 条）。因此，资金流动和员工工资都不是供应，不适用任何类别。放贷之类的金融服务则是供应，而且属于免税：请见下面的采购税码。

不要因为没收税，就把真实的销售记成范围外。零税率销售、免税销售和小供应商的销售仍然是销售。每一种都要用各自的税码，因为它们对您的抵免或注册门槛测试的影响各不相同。

工资、业主提款和账户之间的转账，该用哪个税码？

请用记账软件里的范围外或无 GST/HST 税码。这些都不是财产或服务，所以都不涉及 GST/HST。

• 工资：员工向雇主提供的劳务不属于“服务”的定义，而工资本身是货币。
• 业主提款、股息和您自己账户之间的转账：这些是资金流动，不是财产或服务。
• 贷款本金的流入或流出：这同样是货币。放贷本身是免税的金融服务，通过利息和费用收费：请见下面的采购税码。

独立承包商开来的发票，或者业主控制的公司开来的发票，都不是工资。它是对服务的采购，所以要按发票上显示的税款来选税码，并对照下面的采购规则核对。

公司的业主取酬如何入账，另有专门的指南：股息入账、股东贷款账户和个人垫付的经营开支。

采购时该用哪个税码：供应商账单、银行手续费和保险？

对于采购，税码记录的是供应商实际收了什么税。如果账单上有 GST/HST，就用应税税码。这笔税只有在符合 ITC 规则时才能申请抵免：您已注册，采购用于商业活动，且收据具备规定的明细（CRA：进项税抵免）。请见收据上必须有哪些内容。非居民供应商按简易注册制度收取的税款，既不能申请 ITC，也不能申请退税：普通注册人应向该供应商出示自己的注册证明，这样供应商就不会收税（CRA：进项税抵免；第 211.17 条）。

如果账单上没有 GST/HST，就用无税码。这项供应可能是零税率、免税、在加拿大境外提供，或者由未注册的小供应商提供。这些情况都没有可申请的税款。金融机构的大多数服务，如放贷或经营存款账户，属于免税，签发保险单也是免税（CRA：供应类型）。

有两类采购，即使供应商账单上没有税，处理也不同（CRA：进出口）：

• 进口货物：GST/HST 在进口时征收，所以通常出现在海关或报关行的单据上，而不是供应商的发票上。请见进口 GST 与海关发票。
• 加拿大境外供应商提供的服务或软件：即使您没有注册，也可能需要自行核算这笔税。请见境外供应商和承包商的发票。

账单的类别只说明有没有收税。能不能申请抵免，要看您自己销售的类别。选择了速算法（Quick Method）的企业，不能就经营开支申请 ITC，所以大部分采购抵免不会出现在申报表上；请见申报 GST/HST 和进项税抵免。

向加拿大境外客户销售，该用哪个税码？

符合条件的出口属于零税率。它不是免税，也不是范围外。运往加拿大境外地址的货物，以及向非居民提供的某些服务（但向身处加拿大的个人提供的除外），都可能符合条件。注册人可以就零税率出口背后的采购申请 ITC（CRA：进出口）。向非居民提供的某些咨询、专业或顾问服务另有规则和例外，见附表 VI 第 V 部分。

只有客户在国外还不够。服务的类型、客户的居住地，以及货物或财产所在的位置都很重要。完全在加拿大境外提供的服务则不同：供应商不对其收取 GST/HST（CRA：进出口）。软件可能把它归为范围外。不要因为没收税，就把它记成免税。

零税率出口和在加拿大境外完成的销售，都计入下面的小供应商门槛测试。证明材料和条件请见向美国客户收取 GST/HST。

如果我低于小供应商门槛、没有注册，还要收税吗？

未注册的小供应商不收取 GST/HST（某些应税不动产供应除外），也不能申请 ITC。一旦注册，即使是自愿注册，就必须对应税销售收税并汇缴（RC4022）。

对大多数企业而言，小供应商是指在任何单一日历季度以及最近连续四个日历季度内，全球应税销售额均为 $30,000 或以下（CRA：何时注册；第 148 条）。出租车和商业网约车司机即使是小供应商也必须注册。请见从未注册的网约车和送餐司机。

对于本来要收税的销售，请使用单独的无税码，例如“未注册”。这些仍然是应税销售，只是未注册的小供应商不需要对其收税（第 166 条）。注册状态不会改变销售的类别：零税率和免税销售要各用各的税码。这项测试计入的是应税销售，包括零税率销售和在加拿大境外完成的销售，所以把它们记成免税或范围外，会让您看不出离门槛有多近。请按每个日历季度以及最近四个季度分别记录应税销售。关于关联人士的销售、慈善机构和公共服务机构较高的门槛、时间安排，以及超过门槛后会怎样，请见何时注册 GST/HST。

记账软件里的 E、Z 和范围外税码，如何对应到 CRA 的分类？

软件税码是软件厂商自己定的标签，所以同一个字母在不同软件里可能含义不同。请打开税码表，按每个税码对税额的实际作用，把它对应到 CRA 的某一类别。

然后确认三点：

1. 每个税码只代表一个类别。如果免税和范围外项目共用一个税码，就会掩盖决定抵免的那个差别。
2. 零税率和免税的税码不计算税款。
3. 应税税码按正确省份的税率计算税款。

如何发现账里记错税码的销售或采购？

按税码对销售和采购排序，并用类别来检验每个税码。常见的警示信号如下：

然后按每个申报期汇总各税码下的销售和税款，并与该期间已提交的申报表对比。如果申报表用了速算法，采购金额对不上是正常的。出现差额，就说明有税码记错的行。如果合计怎么也对不上，请见GST/HST 申报表与账目不符。

已提交的申报表里销售税码记错了怎么办？

先改账，再更正申报表。如何更正，取决于是少报了税款还是漏申请了抵免，以及金额多大。请见更正已提交的 GST/HST 申报表，其中也说明漏申请的抵免最多能追溯多久。如果 CRA 已经在审核某份申报表，请见 GST/HST 审核与审计。

示例

所有金额均为加元，仅作示意。

杂货店：零税率销售

安大略省一家杂货店销售了 C$100,000 的基本食品。这些食品属于零税率，所以不收税。该店已注册，并为新货架支付了 C$1,300 的 HST。因为这些销售是零税率的应税销售，只要符合 ITC 的其他规则，它就可以把这 C$1,300 作为 ITC 申请。同一货架上的薯片和软饮料属于应税，要用 HST 税码。如果把食品记成免税，就会放弃这 C$1,300。

家教：免税销售

安大略省一位家教教授一门按学校主管机构指定课程开设的课程，收入 C$30,000，这属于免税供应，她不收税。由于她只做免税供应，一般不能注册。她为布置教学室支付了 C$5,000 加 C$650 的 HST，一般不能申请这 C$650。她的免税销售也不计入小供应商门槛测试。

顾问：零税率服务与工资

安大略省一位顾问为一家美国公司在加拿大提供咨询服务，开出 C$40,000 的账单，并支付员工工资 C$20,000。如果客户是非居民，且没有适用的例外（例如针对加拿大境内财产提供的服务），这些咨询服务就是零税率。工资不是供应，所以要用软件里的范围外或无税码，而不是免税码。这 C$40,000 的零税率销售仍然计入 $30,000 的门槛测试，所以可能需要注册：请见何时注册 GST/HST。

您的情况不同？

• 您的账目里零税率、免税和范围外项目混在一起，申报表对不上；或者您既卖免税服务又卖应税服务，不确定能申请什么：抵免取决于每笔采购支持的是哪种销售。分摊方法请见医疗和健康诊所的 GST/HST和 GST/HST 申报表与账目不符。跨多个期间逐一检验所有税码，属于记账工作。
• 您已提交的申报表里有记错税码的销售，或者 CRA 已来函：请见更正已提交的 GST/HST 申报表和 GST/HST 审核与审计。重建多个已申报期间背后的账目，属于记账工作。
• 您向美国或其他境外客户销售：请见向美国客户收取 GST/HST。
• 您接近小供应商门槛，或者可能已经超过：请见何时注册 GST/HST。
• 您出租物业：住宅租金免税，商业租金一般应税。请见住宅物业的 GST/HST和商业物业的 GST/HST。
• 客户说他们“免税”：这和免税供应是两个不同的问题。请见加拿大没有转售证明和对原住民的销售与 GST/HST。
• 您在魁北克或设有 PST 的省销售：这些税有各自的分类。请见各省的 GST/HST、PST 和 QST。
• 您的账落后了好几个月：请见补做逾期账目和记账服务。