向保留地原住民部落和身份客戶銷售：GST/HST 減免

我要向第一民族部落或具印第安人身份的客戶收 GST/HST 嗎？

常常不用，但前提是三件事同時成立：買方是誰、貨品送到哪裡或工作在哪裡進行，以及您手上的證明。這項減免是依照《印第安法》第 87 條制定的行政政策，該條規定位於保留地上的印第安人或部落的動產免於課稅（CRA 公告 B-039）。這不是一般性的免稅：同一位客戶在保留地外購買並自取貨品，一樣要付 GST/HST。這裡的「身份」（status）指根據《印第安法》登記，以身份卡為證。人們常說「免稅」，但這是減免，不是《消費稅法》下的免稅供應：這類銷售仍屬應稅，所以仍計入登記門檻，您也保留進項稅抵免（見免稅、零稅率和不在範圍內）。

1. 買方：根據《印第安法》登記的人、印第安部落，或部落授權實體（例如部落議會，或部落擁有的公司）。
2. 地點：在保留地上出售，或由您或您的代理人送到保留地的貨品；完全在保留地上進行的服務（部落適用下文自己的服務規則）。
3. 證明：買方的身份號碼或部落證明書，以及您送貨時的送達證明。

以下情況就不簡單了：您既在保留地內也在保留地外銷售、客戶用自己的車把貨帶走、銷售發生在安大略省、銷售是電話或網上進行、買方是部落擁有的公司、客戶身上沒有證明，或 CRA 要求您為過去的銷售出示證明。這裡的規則是聯邦 GST/HST 規則；安大略省的抵免、PST 和 QST 是另外的事。請準備好買方的身份登記號碼或部落證明書、您的送貨記錄，以及按貨品去向或工作地點分類的發票。

誰符合減免條件，誰不符合？

有三類買方符合條件：根據《印第安法》登記的人、印第安部落，以及部落授權實體。因紐特人和梅蒂人客戶不符合（CRA）。本文把根據《印第安法》登記的人稱為「身份客戶」（status customer）。

「部落管理」（band management）是指部落或實體不能就其申請進項稅抵免的非商業活動或計劃。決定性的是活動的產出，而不是目的，因此部落擁有的商業企業一般不屬於為部落管理而購買（B-039）。

貨品銷售何時可獲減免？

合資格的買方在保留地上購買貨品，或在別處購買而由您或您的代理人送到保留地，並且您持有證明時，貨品可獲減免。買方從保留地外的賣方手中自取貨品，或貨品是進口的，則須課稅（CRA；B-039）。

符合資格的「遠程商店」（remote store）不必把貨品送到保留地。它必須符合 CRA Policy Statement P-246 中的其中一個選項、保留同樣的文件，並每年告知所屬的稅務服務辦公室其經營方式（CRA）。

服務何時可獲減免？

對身份客戶來說，針對財產的服務，須是工作完全在保留地上進行、而且財產當時就在保留地上，才可獲減免。像理髮這類個人服務，還要求客戶在服務進行期間身處保留地（B-039）。部落或部落授權實體為部落管理，或為保留地上的不動產而購買的服務，也可獲減免（CRA）。

CRA 舉的混合工作例子，是電腦維修一部分在保留地、一部分在保留地外的店裡進行，這種情況要課稅。部落為部落管理而在保留地外的差旅支付了稅款，可以透過退稅申請收回（GST189 表，原因代碼 8）。

我要保留什麼證明？

請在發票上記錄買方的身份號碼，或保留部落的證明書；送貨時，還要保留送達證明。減免取決於這些文件，因此沒有這些文件的銷售有被課稅的風險。如果買方在銷售當時無法出示證明，就要收稅；合資格的買方事後可以收回（見下文收錯稅一節）（CRA；B-039）。

B-039 沒有規定這些記錄的保存期限。GST/HST 的一般規則是從記錄所屬年度結束起保存 6 年（CRA）。

在安大略省，向身份客戶做保留地外的銷售，要收多少稅？

在安大略省，合資格客戶持有效身份卡、親自在保留地外購買符合條件的貨品或服務時，您可以只收 5% 的聯邦部分，並抵免 8% 的省稅部分（安大略省）。這項抵免對賣方是可選的；沒有得到抵免的客戶，事後可以申請收回省稅部分。這項抵免與《印第安法》的減免是兩回事，後者適用時可減免全部 HST，例如送貨到保留地的情況。

• 誰符合資格：安大略省居民，或居住在阿克維薩斯尼（Akwesasne）保留地的加拿大居民，持有印第安人身份證明卡（Certificate of Indian Status card）或 TCRD 的個人；或安大略省保留地的部落或部落議會。購買必須是供該人專用的個人用途，或供部落專用。
• 身份卡：核對照片是否相符。記錄日期、客戶姓名、卡號、部落登記號碼，以及貨品的簡要說明，並保存記錄以備稽核。部落卡和梅蒂人卡不被接受。
• TCRD：核對與文件上姓名相符的政府簽發的附照片身份證件，以及印第安人登記官的凸印。影印本不被接受。
• 哪些符合條件：請對照安大略省的網頁逐項核對。不符合條件的購買包括：餐廳餐點（外賣餐點除外）、燃料、酒精、菸草、不動產、酒店住宿、停車費，以及買方可申請進項稅抵免的任何項目，例如企業購買。

您不能在網上提供這項抵免，也不能在任何無法核對身份卡的銷售中提供。以郵寄或快遞進口的貨品也一樣。請收取全額 HST。客戶隨後須在付稅後的 4 年 內，向財政部提出申請，附上收據清單表（Receipt Listing form）和財政部要求的收據。只顯示 GST 的收據不符合條件。

向第一民族機構或身份客戶的銷售，要填在 GST/HST 申報表的哪一行？

對安大略省銷售點上的銷售，請申報全額 HST，再扣回抵免。使用一般方法時，CRA 的申報表填表說明指出，已收或應收的 HST 須按 13% 的全額稅率填在第 103 行，銷售點給予的抵免金額填在第 111 行。如果您以紙本申報，請附上 GST189 表，原因代碼 23，並在「Rebate claimed」一節寫明在第 111 行抵銷抵免的申報期間。如果您以電子方式申報，請隨申報表以電子方式提交退稅申請。請在您給客戶抵免後 4 年 內申請；逾期申請會被處以與抵免額相等的罰款（《省級減免（HST）抵免條例》第 4(2) 款）。這筆銷售本身也屬於第 101 行收入的一部分。

沒有收稅的銷售，例如送貨到保留地，不會在第 103 行增加稅款。其收入屬於第 101 行的總額，CRA 表示該行包括「零稅率和免稅供應」。如果您使用第 90 行和第 91 行申報，填表說明沒有說明獲減免的銷售應填哪一行；請向 CRA 查詢。請按送貨地點和證明，在記錄中把這些銷售標明清楚。使用快速法時，填表說明要求您把某些對根據《印第安法》登記的個人的供應，從第 101 行中剔除；請見快速法指南。申報表的其餘部分，請見提交 GST/HST 申報表與進項稅抵免。

獲減免的銷售會計入登記門檻嗎？我還能申請進項稅抵免嗎？

會。向合資格買方做的獲減免銷售，仍計入 $30,000 的登記門檻（公共服務機構的門檻較高），而且您可以就與商業活動有關的採購所付的 GST/HST 申請進項稅抵免（CRA；B-039）。何時測試門檻以及如何登記，請見何時須登記 GST/HST。

如果我收了不該收的稅，或客戶沒有證明，怎麼辦？

對獲減免的銷售所收的稅，賣方可以更正，買方也可以收回。沒有證明支持卻沒收稅的銷售，稅款可能落到賣方身上。

• 您收了稅，但這筆銷售本可獲減免。如果稅款已開出但尚未付，請在開出後 2 年 內調整。如果您已收到款項，請在收款後 2 年 內退款或抵免（《消費稅法》第 232 條）。請開出貸項通知單，除非買方先開出了合規的借項通知單。CRA 的退稅指南允許買方向供應商要求退款或抵免，而不是申請退稅（RC4033）。請見更正已提交的 GST/HST 申報表和收錯稅率。
• 買方已經付了稅。合資格的買方可以在付稅後 2 年 內，用 GST189 表、原因代碼 1A 申請一般退稅（第 261 條；CRA）。如果這筆銷售依《印第安法》可獲減免（例如送貨到保留地），卻收了全額 HST，買方可透過這項 CRA 退稅收回。向財政部申請的途徑，只適用於保留地外購買、在櫃檯沒有抵免的省稅部分（見安大略省一節）。
• 您沒有收稅，也無法出示證明。供應商必須對應稅供應收稅（第 221 條），已成為應收的稅款，無論是否實際收到，都計入淨稅額（第 225 條）。因此這筆稅款可能要由您來繳納；如果您是公司而沒有匯繳，董事可能要承擔連帶責任（第 323 條）。對於電話和網上銷售，B-039 允許買方事後寄來身份卡副本或證明書。對於當面銷售，CRA 沒有說明是否接受事後收集的證明；依賴它之前，請先向 CRA 查詢。如何繳納並向客戶補收，請見已登記但沒有收 GST/HST。

另請參閱 GST/HST 審核與稽查。

我是具印第安人身份、在保留地上工作的自僱承包商：我自己收稅的規定會不同嗎？

不會。具印第安人身份並不會使您的銷售或登記義務得到豁免；減免針對的是身份買方所付的稅，不是身份人士擁有的企業所收的稅。由身份人士或部落擁有的企業，只要全球應稅銷售額在連續四個曆年季度內，或在單一季度內，超過 $30,000（含獲減免的銷售），就必須登記；公共服務機構的門檻較高。登記後，它對銷售收取並匯繳稅款，與任何其他企業一樣，唯獨對符合減免條件的身份客戶、部落和部落授權實體的銷售除外（B-039）。

未根據《印第安法》登記的客戶，即使工作在保留地上進行，仍須課稅。由印第安人身份人士擁有的獨資經營或合夥企業，在採購時享有與身份個人相同的減免（B-039）。B-039 把公司視為獨立的人，通常不符合資格，除非它是為部落管理而購買的部落授權實體；在把身份人士擁有的公司視為可獲減免之前，請先向 CRA 查詢。該企業就保留地外合資格的企業採購所付的 GST/HST，可以透過進項稅抵免收回。身份個人的所得稅是另一個問題，本文不涵蓋。

PST 和 QST 適用同樣的規則嗎？

GST/HST 的減免不能決定 PST 或 QST 如何處理。這兩種稅各省自訂規則，本文只涵蓋聯邦 GST/HST 和安大略省的 HST 抵免。在安大略省以外的 HST 省份，收稅前請先查明該省對省稅部分的規定。各省的 PST，請見省銷售稅。魁北克的銷售，請見從其他省份到魁北克做生意。各省發票應收哪種稅，請見各省 GST/HST、PST 和 QST 的收取。

示例

以下示例僅供說明，以加元計算。

把材料送到部落辦公室

一名薩斯卡通（Saskatoon）承包商，把 C$10,000 的材料送到（或請其僱用的承運人送到）保留地上的部落辦公室。它持有部落簽署的證明書和送貨收據，因此不收 GST。如果缺少其中任何一份文件，這筆銷售就有被課 5% GST 的風險，即 C$500。薩斯喀徹溫省的省稅是另一個問題。

安大略省的家電：實體店和網上

一家位於保留地外、已登記 GST/HST、使用一般方法的薩尼亞（Sarnia）零售商，向一名出示有效身份卡的安大略省居民客戶，出售一台 C$1,000 的個人用家電。零售商核對照片，記錄日期、姓名、卡號、部落登記號碼和貨品說明，並提供可選的安大略省抵免，只收 5% 的聯邦部分，即 C$50。它抵免 8% 的省稅部分，即 C$80。申報表在第 103 行顯示全額 13% HST，即 C$130，並在第 111 行顯示 C$80 的抵免（原因代碼 23）。C$1,000 屬於第 101 行收入的一部分。

同一台家電（同一位客戶、同樣的個人用途）如果在網上訂購並運到保留地外，則沒有抵免，所以零售商要收全額 13%，即 C$130，客戶可以向財政部申請收回 C$80 的安大略省部分。如果零售商改為把貨送到保留地，送貨規則可能適用：如果客戶是根據《印第安法》登記的人，且上述證明已存檔，這筆銷售全部 HST 都可獲減免。

在保留地上維修，和在店裡維修

一家維修企業在保留地上、客戶家中修理身份客戶的設備，在發票上記錄身份號碼，並且不收 GST。同樣的維修如果有一部分在保留地外的店裡進行，則須課稅，就像 CRA 自己舉的電腦維修例子。

您的情況不同嗎？

• 您經常向部落或身份客戶銷售、既送貨到保留地內也送貨到保留地外，或 CRA 要求出示證明：過去的銷售可能缺少文件，或申報方式有誤。按送貨地點和證明整理過去的銷售，並為獲減免的銷售設定稅碼，屬於記帳工作；另請參閱 GST/HST 審核與稽查。
• 您對本該獲減免的銷售收了稅，或沒有證明就不收稅：請見更正已提交的申報表和收錯稅率，並藉助記帳協助整理受影響的銷售。
• 您使用快速法：請見快速法指南。
• 您的企業由身份人士或部落擁有，或是由身份人士擁有的公司：請見何時須登記 GST/HST；公司的情況需要記帳協助，並在依賴減免之前先向 CRA 確認。
• 您需要在帳簿中為獲減免的銷售設定稅碼：請見免稅、零稅率和不在範圍內。
• 客戶屬於自治的第一民族或育空第一民族，或保留地有自己的第一民族商品及服務稅：CRA 在其第一民族網頁上另行發布了規則。