GST/HST：押金、未付发票、礼品券与坏账

未付发票要缴 GST/HST 吗？

如果您是 GST/HST 注册人，要缴。GST/HST 在收款日与到期日两者中较早的一天产生纳税义务，所以未付发票上的税款通常要在客户付款之前申报并汇缴（《消费税法》第 168 条）。等客户付款后才申报税款，不符合这条规则。逾期申报的税款，从原到期日起计息（第 280 条）。独资经营者要个人承担这笔税；合伙企业的普通合伙人对合伙企业的税款负连带责任（第 272.1(5) 款）；公司的董事在满足《消费税法》规定的追收条件后，也可能被评税，尽职是抗辩理由，评税期限为其最后一次不再担任董事后的 两年 内（第 323 条）。

到期日是以下几者中最早的一天：您首次开出发票的日子或发票上的日期；如果没有不当延误，您本应开出发票的日子；以及客户依书面协议必须付款的日期（第 152(1) 款）。对于按书面协议进行的租赁或许可，只有在协议要求付款的当天才到期（第 152(2) 款）。CRA 还说明，已付和未付发票上的税款，都要计入您开出发票的那个期间（RC4022）。

出现以下情况时，处理就不简单：钱先于工作到账，可能是押金也可能是付款；商品按分期条件出售；合同扣留一部分价款；客户始终不付款；或者您已就后来被退款或没收回款的销售汇缴了税款，因为处理办法取决于该税款在哪一期申报表上。请准备好带日期和条款的发票、书面协议、押金协议、客户账目、核销记录，以及相关期间已提交的申报表。

发票属于哪一期 GST/HST 申报表？

通常是发票日期所在的期间，即使款项日后才到；但如果您更早收到款项，或协议要求更早付款，则按更早的日期（第 225 条：以税款可收取的期间为准）。按月和按季申报的注册人，在期间结束后 1 个月 内申报并缴款。大多数按年申报的注册人，在会计年度结束后 3 个月 内申报并缴款；有经营收入、年末为 12 月 31 日的独资经营者，4 月 30 日前缴款，6 月 15 日前申报（CRA 截止日期）。无论哪种情况，企业都可以在收到款项之前就汇缴税款。

GST/HST 申报期和所得税年度是两个独立的问题。两者对不上时，见 GST/HST 申报期与会计年度；所得税年度的处理见12 月销售额在 1 月收款。

客户付押金时，要收 GST/HST 吗？

真正的押金不收，押金是为担保客户自己履约而持有的钱。注册人收取押金时不收 GST/HST，押金抵作价款时才收（RC4022）。实际属于价款一部分的钱，在付款或到期时征税；判断标准见下一节。《消费税法》规定，押金无论可否退还，在供应商抵作价款之前，都视为尚未支付价款（第 168(9) 款）。

价款本身仍按通常规则到期，例如发票日期。CRA 的一份备忘录指出，可退还的押金如果只是退回，没有税务影响；但该备忘录没有按后来的立法变化更新（备忘录）。可退还容器的押金适用 RC4022 的单独规则。押金怎么记账、何时成为收入，见客户预付款和未实现收入。

押金与部分付款、分期付款和预付款有什么区别？

CRA 的押金备忘录把押金定义为：为担保客户自己履约而给出的金额（300-6-8）。价款的任何一部分，无论叫部分付款、分期付款还是预付款，都在付款或到期时征税（第 168(2) 款；300-6-7）。两份备忘录都说明没有按后来的立法变化更新。《消费税法》没有定义“押金”，RC4022 也没有把两者区分开，所以这是一个需要判断的地方：合同措辞、钱是否可退，以及它担保或支付什么，是决定性的事实。

把每笔预收款都当作押金，可能导致款项到账的那个期间漏报税款；如果发生了这种情况，见更正已提交的 GST/HST 申报表。

客户的押金被没收，GST/HST 怎么处理？

被没收的押金要征税。客户因应税供应的协议被违反、变更或终止而被没收一笔款项时，《消费税法》视同其为该供应的付款，并含税（第 182 条）。供应商不用另外开账单：用被没收的金额乘以税额分数（RC4022），把结果计入没收发生的那个期间，因为税款在那时被视为已收取（第 182(1)(b) 款）。

该规则适用于本应应税、且不是零税率的供应（零税率即按零税率征税，如许多出口；见免税、零税率和不在范围内）。它也可能涉及因协议终止而支付或被没收的其他款项，如取消费。作为注册人的客户，也许可以就被没收金额中的税款申请进项税抵免（RC4022）；见申报 GST/HST 并申请进项税抵免。

礼品券或店内储值，要收 GST/HST 吗？

符合 CRA 条件的礼品券（见下文），销售时不收 GST/HST；使用时才收税。《消费税法》规定，为对价出售礼品券不视为供应，而作为付款交出的礼品券视为货币（第 181.2 条）。兑换时，按商品的全价计算税款，再像现金一样扣减礼品券金额（RC4022）。

CRA 的政策声明为礼品券设定了五项条件：有货币价值；为对价出售；被接受为发行人所提供供应的付款；除出示外没有其他条件；没有内在价值。需要最低消费才能使用的券不符合，因此销售时要收税，兑换时作为优惠券处理（P-202）。该声明说明，它可能没有反映后来的立法变化。

RC4022 和 P-202 都没有谈到店内储值，所以这是对《消费税法》的理解，而不是 CRA 的明确立场。退货时用储值代替退款，可能适用第 232(2) 款的降价规则（见下一节）；以现金购买的储值，可能符合礼品券的条件。适用哪一种，取决于储值是怎么产生的。

退款或退货时，GST/HST 怎么调整？什么是贷项通知单？

无论什么原因降低销售价格，您都可以就降低后的金额调整、退还或抵免税款（第 232(2) 款）。这也包括尚未付款的发票：如果您与客户同意降价或取消价款，就用贷项通知单减少已收的税款，不必满足下面的坏账条件。客户单纯不付款则属于坏账。如果您与客户不是独立交易关系，第 155 条可以把低于市价的价格按公平市价计税。如果发票本身给出提前付款折扣或收取逾期付款费用，则不适用贷项通知单规则：到期对价视为发票金额（第 161 条；第 232(4) 款）。贷项通知单用来记录调整。由您开出贷项通知单，或由客户开出借项通知单，您在开出贷项通知单或收到借项通知单的那个申报期扣除税款，以该税款已计入申报表为限。不用回到原销售的期间。

贷项通知单或借项通知单必须载明（条例）：

• 声明这是贷项通知单还是借项通知单。
• 供应商的名称和 GST/HST 注册号码。
• 客户的名称，或其代理人的名称。
• 开出日期。
• 税款调整额；或声明总额已含税，并列明每种税率或每项供应的税率和总额。

调整须在价格被降低的那个申报期结束后 4 年 内作出。已申请进项税抵免的客户要把它加回。如果您退还一部分价款，把其余部分作为退货整理费留下，则只调整相应比例的税款（RC4022）。如果您使用快速法，则改为按贷项金额减少来自应税供应的收入，在您给客户抵免或付款的那个期间处理（RC4058）。

错误多收的税款不是降价，另有规则，时限更短，为 2 年（第 232(1) 款）；见收错 GST/HST 税率。

客户一直不付款：什么时候可以把 GST/HST 当作坏账扣除？

供应商核销债务后，可以扣除未付销售的税款，但必须满足第 231 条的全部条件：

1. 这是一笔应税、非零税率的销售，且客户与您是独立交易关系。关联人士不属于独立交易关系，包括公司与控制该公司的人，以及合伙人与合伙企业（第 126 条）；其他情况属于事实问题。您与客户协商同意降低的价格属于贷项通知单（见上文），不是坏账。
2. 已确定全部或部分价款和税款成为坏账，并且您已在账簿中把它核销。《消费税法》没有规定天数。
3. 税款已在其可收取的那个期间的申报表中申报，且该申报表上所欠的金额已缴清。
4. 扣除须在一份申报表中申请，该申报表要在您核销债务那个期间的申报表到期日后的 4 年 内提交。

扣除额为 A × B ÷ C。A 是销售的税款；B 是您核销的未付价款、税款和适用省税；C 是价款、税款和省税的总额。适用省税是对同一笔销售征收的省销售税，如 RC4022 示例中的曼尼托巴省 PST；HST 没有单独的省税部分（第 231(5) 款）。在包含核销日的期间或之后的期间，把扣除额计入净税额，填在 CRA 申报表的第 107 行（RC4022；申报表工作底稿）。

如果您使用快速法，通常不能就快速法计算范围内的销售所涉坏账调整净税额；第 107 行和第 104 行只适用于计算范围之外的供应（RC4058）。所得税上的核销、呆账准备金和会计分录，见核销客户未付发票。

我后来收回了坏账：要加回什么？

在收回款项的那个期间，加回一部分税款。加回额为 A × B ÷ C，其中 A 是收回的金额，B 是原销售的税款，C 是价款、税款和省税的总额（第 231(3) 款）。CRA 要求注册人把它填在 CRA 申报表的第 104 行（RC4022）。全额收回债务，就要把当初扣除的全部税款加回。

有条件销售和分期销售如何影响税款时间？

销售商品时，价款中在所有权或占有权首次转移那个月的次月最后一天仍未支付、也未到期的部分，其税款在该最后一天应缴（第 168(3)(a) 款）。对于试用、寄售或可退货条件下交付的商品，起算的月份是客户取得所有权或转售的那个月（第 168(3)(b) 款）。有条件销售中，卖方交付商品，但在全额付款等条件满足前保留所有权。分期销售中，所有权在开始时转移，买方分期付款（RC4022）。

同样的次月规则也适用于不动产或船舶的建造、翻新、改建或维修的书面协议，预计超过三个月的，从工作基本完成时起算。客户依法律或书面建造、翻新、改建或维修协议，扣留一部分价款直到工作令人满意地完成的，该部分在支付或应付时征税（第 168(7) 款）。扣留款何时应付以及相关记账，见建筑工程扣留款和分包商。

示例

以下示例仅作说明；金额单位为加元。

季度结束后才付款的发票

安大略省一位承包商在 12 月 20 日开出发票，金额 C$10,000，另加 HST C$1,300。客户在 2 月 10 日付款。没有合同日期或更早付款的情形，所以 HST 在发票日期到期，计入包含 12 月 20 日的那个期间的申报表。对于季度在 12 月 31 日结束的按季申报人，这份申报表在 1 月 31 日到期。涵盖 2 月的那份申报表上不用再加任何金额。

被没收的押金

阿尔伯塔省的一位摄影师对一单 C$5,000 的工作收取 C$500 押金。押金作为担保持有期间，不对它收 GST。如果工作照常进行，全价的 GST 为 C$250，随价款的每一部分被支付或到期（以较早者为准）申报；押金只有在抵作价款时才算已付。如果摄影师在预订时就开出 C$5,000 的全额发票，GST 在该发票日期到期。如果客户在价款发票开出之前就取消并失去押金，摄影师就在没收的那个期间申报 C$500 的 5/105 作为 GST，约 C$23.81。这笔税从 C$500 中扣出；不会再向客户多收。

如果合同把这 C$500 写成 C$5,000 价款的第一期，它就不是押金。这一部分的 GST C$25 在付款时到期。

坏账，然后部分收回

安大略省的一位客户始终没有支付一张 C$5,650 的发票（C$5,000 加 C$650 HST）。该企业已申报并汇缴了 HST，与客户是独立交易关系，并在账簿中核销了全部金额。扣除额为 650 × 5,650 ÷ 5,650，即 C$650，在核销期间或之后的期间计入净税额，并须在期限内提交申报表。如果客户后来支付了 C$1,130，该企业就在收款的那个期间加回 650 × 1,130 ÷ 5,650，即 C$130。

您的情况不同？

• 钱先于工作到账，您分不清它是不是押金： 合同以及这笔钱担保什么，是判断依据。请借助记账帮助审阅协议和客户账目；收入方面见客户预付款和未实现收入。
• 您一直在客户付款时申报 GST/HST，而不是在开发票时： 以往的申报表可能少报，并要从原到期日起计息。见更正已提交的 GST/HST 申报表，并借助记账帮助重建按发票日期的记录。
• 发票长期未付，或债务在账簿中已核销但税款从未申报： 坏账扣除取决于上述条件和时限。请借助记账帮助和核销指南审查这笔债务。
• 您就后来被退款或始终没收回的销售汇缴了税款，或以往申报表看起来有误： 见更正已提交的 GST/HST 申报表，并请记账帮助重建其背后的客户记录。
• 您的账簿落后，也没有一份清楚的未付发票清单： 见补做逾期的账。
• 您使用快速法： 那里的坏账和抵免调整方式不同。见快速法指南。
• 您已注册但从未收税： 见已注册 GST/HST 却没有收税。
• 您的价格已含税： 见含税价格和 GST/HST。
• 您在魁北克，或在有自己销售税的省份： 位于魁北克的企业，用魁北克税务局的表格向其申报 GST/HST，而不是上文所说的 CRA 申报表行次（RC4058）。QST 和 PST 有自己的时间、抵免和坏账规则，本文不涉及。请先看省销售税。