GST/HST 应付款与 CRA 余额不符：退款、抵销与利息

为什么我的 GST/HST 应付款与 CRA 显示的不一致？

您的 GST/HST 各账户合在一起，应等于每个已结束期间的净税额（无论是否已申报），再按所有已入账的付款、分期预缴和退款作调整。如果已收、已付和应付分开设账，未申报期间的净税额会留在已收和已付账户里，等申报表入账后，一次性转入应付 GST/HST（应付销售税）。CRA 的账户只显示它已处理的申报表和已收到的付款，另外还包含一些不经过您银行的项目：被它用来抵销其他欠款的退款、被它扣留的退款（显示在交易页面，不计入余额），以及利息和罚款。

仅凭银行对账单不能证明应付款，因为上面列出的几行并不会出现在对账单里。请按期间逐一与 CRA 的账户核对。

GST/HST 应退款是 CRA 欠您的钱，所以属于资产。GST/HST 应付款是您欠的钱，所以属于负债。如果您只设一个 GST/HST 账户，借方余额就是退款：本文说到应退款的地方，都用这个账户。

如果一个项目就能解释差额，情况并不复杂。如果好几个期间都对不上、退款被扣留或用于抵销其他欠款、缺少申报表，或 CRA 重新核定了某份申报表，情况就不简单了。如果按下面的步骤做完，仍有不止一项差额无法解释，请让专业人士检查这些期间。

需要准备：核对日 CRA 的余额和按期间列示的交易、每份已提交的申报表、CRA 的通知、付款确认和银行对账单。最后一节有完整清单。

在魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理（RC4022），所以这里的 CRA 步骤通常不适用。请先确认您的账户由哪个机构管理。

在哪里能看到 CRA 的余额？应该拿它和什么比较？

登录我的企业账户（授权代表使用代表客户），选择 GST/HST 和该企业的 RT 号码，然后选择查看并支付账户余额（CRA：提交申报表之后；CRA：汇缴或支付）。按期间逐一与同一日期的应付款账户比较。如果您看不到该账户，请向负责报税的人索取余额和交易记录。

1. 按期间读取余额。对尚未核定的期间，账户会根据收到的付款和抵免显示临时余额；对已核定的期间，则显示含应计利息的借方或贷方余额。期末没有付款或抵免、也没有已处理申报表的期间，不显示余额（CRA：账户余额常见问题）。账户总览中的申报表列表，显示应提交和已提交的申报表（CRA：提交申报表之后）。
2. 打开交易明细。选择某个期末、余额或合计数，就能看到背后的交易。被扣留的、尚未使用的和有争议的抵免额不会出现在余额页面，但会出现在交易页面（CRA：账户余额常见问题）。
3. 把利息算到指定日期。账户上的利息每天更新。计算未来余额可以显示加上截至您所选日期的利息之后的余额（CRA：账户余额常见问题）。
4. 对齐应付款。把您总账中同一期间的申报表、付款和退款，列在 CRA 的交易旁边。

按年申报并分期预缴的登记人，每年还会收到一份临时付款报表。它确认已收到的付款，显示分期预缴的抵免余额和转移，并显示 CRA 如何把这些抵免额用于核定（RC4022）。

年末的时间点很重要。CRA 要求，在查看付款去向之前，网上付款请预留 3 个工作日，支票请预留 10 个工作日再加邮寄时间（CRA：确认付款）。年底最后几天付出的款项，可能已经记在账簿里，但还没有出现在 CRA 的账户中。请逐期比较，不要只比较总数：一笔付款记错了期间，可能让总数看起来正确，但两个期间都是错的。

CRA 的 HST 或 GST 退款该怎么记录？

申报时记录退款，钱到账时再结清。第 113C 行余额为负数的申报表，在第 114 行申请退款（CRA：申报表填写说明）。

第一行只适用于净税额为负数的情况。如果分期预缴金额超过为正数的净税额，应先把净税额记为欠款（见分期预缴一节）。GST/HST 应付款中剩下的借方余额就是退款；如果要用单独的应退款账户，就按该金额借记应退款、贷记应付款。

CRA 表示，通常会在收到申报表后 4 周内发放退款，申报表信息不全或填写有误会造成延迟（CRA：提交申报表之后）。已收、已付和应退款账户的设置，请参阅账簿中的 GST/HST。

如果存入的金额与应退款余额不同，通常有以下原因：

• 存款较少：CRA 把部分退款用来抵销其他欠款，或重新核定了申报表。
• 存款较多：CRA 加付了利息。下一节会说明。
• 没有存款：CRA 扣留了退款，或全部用于抵销其他欠款。$2 或以下的退款也不会支付：CRA 会把它用于抵销现有的欠款（CRA：申报表填写说明）。

把存款与第 114 行申请的退款核对，再与 CRA 该期间的交易核对。

CRA 把 HST 或 GST 退款用于抵销欠款，该怎么记录？

借记被 CRA 用退款还清的那笔欠款，贷记应退 GST/HST。银行账户不动，因为没有资金流动。

CRA 表示，登记人有缺失的申报表，或在 CRA 管理的其他法律（包括《所得税法》和《消费税法》）下有未付款项时，它可以扣留退款。CRA 还表示，可以用退款或退税来支付未清金额（CRA：提交申报表之后）。

个人所得税不是经营费用，所以独资经营者应记入业主提款。税款与利息的划分，要以 CRA 的交易明细为准，不要按退款总额来分。

然后核对两边。该金额应作为贷项出现在被还款的账户里，另一个账户的余额也应减少同样的金额。如果没有，就说明 CRA 把它用在了另一个期间或账户。

CRA 为什么扣留了我的退款？怎样才能放行？

遇到所需申报表缺失、有未付款项，或登记资料不完整或有误时，CRA 会扣留退款。该法规定，CRA 应在申报表提交后尽快支付退款，但所需申报表尚未提交时除外（第 229(1) 款和 (2) 款；分期预缴超过净税额的情况见第 230(1) 款和 (2) 款）。消除原因才是放行的办法；放行日期没有保证。

对独资经营者或合伙人而言，当其企业有缺失的申报表或未付款项时，CRA 还会扣留个人所得税退款（CRA：提交申报表之后）。

要找出原因，先查看账户总览中的申报表列表，再查看该期间的交易。被扣留的抵免额会显示在交易页面。

在账簿里，被扣留的退款应留在应退 GST/HST 账户中，并附注原因。它不是单纯延迟到账的现金：申报表补齐后，CRA 可以用它来支付未清金额。缺失的申报表，请参阅未申报的 GST/HST 申报表与估算核定。无法一次付清的欠款，请参阅企业欠税的付款安排。

如果我每年申报一次，GST/HST 分期预缴该怎么记录？

每笔分期预缴都借记应付 GST/HST，不要记入费用。分期预缴是对当年净税额的付款，所以在提交年度申报表之前，它会形成借方余额。

上一财政年度净税额为 $3,000 或以上的按年申报人，可能需要按季度分期预缴（CRA：是否需要分期预缴）。每期预缴须在财政季度结束后一个月内缴纳（《消费税法》第 237 条）。对于 12 月 31 日年末，截止日为 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日和 1 月 31 日（RC4022），所以 1 月 31 日的那一期在年末之后，到 12 月 31 日只缴了三期。每期金额通常是上一年净税额的四分之一；如果预计本年度净税额较低，也可以按本年度净税额的估算数计算四分之一（CRA：计算分期预缴）。该法以两者中较低者为基数，基数低于 $3,000 时视为零（第 237(2) 款和 (3) 款）。上一年不足 12 个月（例如第一年）时，先折算成全年（净税额除以登记天数，再乘以 365）（CRA：计算分期预缴）。

在年度申报表上，第 110 行填写当年已缴的分期预缴。有经营收入、年末为 12 月 31 日的独资经营者，要在 4 月 30 日前缴纳净税额，但在 6 月 15 日前申报，并把这笔付款加进第 110 行（CRA：申报表填写说明；《消费税法》第 228(2) 款和第 238(1) 款）。分期预缴超过净税额的部分，在第 114 行形成退款。不足的部分是第 115 行的应缴金额。

一个常见陷阱：分期预缴被记入费用。这会使费用虚高，应付款看起来偏高。请把它们改记到应付 GST/HST。迟交或少交分期预缴的利息，见下一节；不要把它记入应付款。

对大多数按年申报的登记人，申报表和最后一笔付款的截止日为财政年度结束后 3 个月（CRA：截止日期）。所以，当年的净税额在 12 月 31 日就是一笔负债，尽管要晚些才付款，而在申报表提交之前，CRA 的账户上完全看不到这笔钱。申报日期请参阅申报 GST/HST 并申请进项税抵免。

CRA 付给我或向我收取的利息该怎么记录？

两者都不要记入应付款。收到的利息记为其他收入。被收取的利息记入单独的行，与普通利息费用分开，这样 CRA 的余额就等于应付 GST/HST 加上这些行。

按该规则，在较晚日期后 30 天内付清的退款不计利息。公司的退款利率低于非公司登记人（CRA：法定利率；RC4022）。

因为 CRA 的余额包含截至所示日期的利息，所以每个年末都要根据账户交易，把应计利息入账。罚款也在同一个余额里。部长可以主动或应申请，在报告期结束后 10 个日历年度 内，豁免或取消第 280 条下的利息和某些罚款（第 281.1 条）。这时 CRA 的余额会在没有任何付款的情况下减少：请冲回那笔分录。已收取利息和罚款的分录，以及其中是否有可扣除部分，请参阅记录 CRA 重新核定和罚款。迟报罚款，请参阅GST/HST 迟报罚款。

我已申报并付款，应付款仍有余额：通常是什么原因造成的差额？

常见原因有：付款记入了另一个期间或账户、付款仍在途中、退款或抵销尚未入账、利息或罚款，或已提交的申报表与账簿不同。

要找出剩下的差额，请从最早的期间开始逐期核对：

1. 把 CRA 的每笔交易，与金额和期间都相同的总账分录一一勾对。
2. 只出现在 CRA 一侧的，通常是抵销、利息、罚款、重新核定，或账簿里漏记的付款。
3. 只出现在账簿一侧的，通常是在途的付款、尚未提交的申报表，或记到了另一个账户的分期预缴或退款。
4. 两笔金额相等、符号相反、分别在不同期间的差额，通常是一笔记错期间的付款。

经过这些步骤仍对不上的部分，就是要交给专业人士的部分。

账簿和已提交的申报表不一致时，该改哪一个？

与凭证不一致的那一边，就是需要更正的一边。如果申报表与发票、收据和贷项通知单相符，通常需要更正账簿。如果申报表有误，通常先更正申报表，账簿随后跟进。

如果申报表本身有误，CRA 表示不要重新提交新的申报表（CRA：提交申报表之后）。该选择修订、调整，还是在下一期申报表中更正，请参阅更正已申报的 GST/HST 申报表。

不要用借记或贷记“调整”账户的日记账分录来消除差额。这样会掩盖哪一边出了错，下个期间同样的差额还会再出现。第 101 行销售额与损益表的差别，请参阅申报表与账簿不一致时。

年末结账要带哪些资料？

请带上年末 CRA 的账户视图、申报表，以及每笔付款的凭证。

• 年末 CRA 的 GST/HST 余额和按期间列示的交易，包括被扣留的抵免额。
• 当年提交的每份申报表，列明净税额（第 109 行）、分期预缴和付款（第 110 行），以及退款（第 114 行）或应缴金额（第 115 行）。
• 尚未提交的期间清单。
• 核定或重新核定通知，以及任何退款被扣留或被用于抵销的通知。
• 涵盖每笔付款、分期预缴和存款的付款确认与银行对账单。
• 年度临时付款报表（如果您分期预缴）。
• 年末账户上的利息和罚款。
• 工资和所得税的余额（如果退款被用于其中任何一项）。

年末要考虑在途的付款，以及尚未提交的期间。这些期间的净税额还在已收和已付账户里（对按年申报的登记人，就是全年的净税额，减去已在应付款里的分期预缴）。这时应付款应当与 CRA 的税款余额一致，利息和罚款行应当与 CRA 余额的其余部分一致。凡是无法解释的，都要在财务报表定稿之前，交给编制 T2 或 T2125 表的人。公司的清单请参阅公司年末结账。

示例

所有金额均为加元，仅作说明。

退款被用于抵销逾期的工资代扣款

一家安大略省公司的账簿显示，应收 HST 退款 C$4,200。CRA 把它用于抵销 C$4,200 逾期未缴的员工工资所得税代扣款，所以没有存款到账。分录借记应付工资代扣款 C$4,200，贷记应退 HST C$4,200。银行账户不动。两个账户的余额各减少 C$4,200，只核对银行账户的话，永远发现不了这个项目。

分期预缴被记入费用

一位阿尔伯塔省的独资经营者，年末为 12 月 31 日，每年申报一次 GST，当年缴了四期季度分期预缴，每期 C$1,000，都记入了费用账户。第四期在年末之后的 1 月 31 日缴纳。申报表显示净 GST 为 C$3,600。把 C$4,000 从费用改记到应付 GST 后，应付款账户有 C$3,600 贷方（净税额）和 C$4,000 借方（分期预缴）：形成 C$400 的借方余额，即第 114 行的退款。到 12 月 31 日只缴了 C$3,000，所以净税额减分期预缴后，仍欠 C$600，直到 1 月的那一期使它变成 C$400 的退款。当年经营费用减少 C$3,000，下一年减少 C$1,000。

附带利息到账的退款

一笔 C$2,000 的退款到账时是 C$2,038。其中 C$38 是 CRA 支付的利息。分录借记银行 C$2,038，贷记应退 HST C$2,000，并贷记其他收入 C$38。应退款账户结清为零，利息不影响应付款。

您的情况不同？

• 余额的差异不止一项能解释的原因、退款被扣留或用于抵销其他欠款，或好几个期间都对不上：差额可能出现在与您正在核对的期间不同的期间，修正可能需要在年末之前同时改账簿、申报表或两者。请联系记账服务；如果账簿已经落后好几个月，请参阅补做逾期账簿。
• 申报表本身有误：请参阅更正已申报的 GST/HST 申报表。
• 缺少申报表，或 CRA 估算了一个金额：请参阅未申报的 GST/HST 申报表与估算核定。
• CRA 重新核定了您的税款或收取了罚款：请参阅记录 CRA 重新核定和罚款。
• 您无法付清余额：请参阅企业欠税的付款安排。债务的影响可能超出企业本身：合伙企业的 GST/HST，每位普通合伙人都负有连带责任（第 272.1(5) 款）；公司未汇缴净税额时，董事可能被个人核定，但须符合征收条件，并有尽职调查抗辩，核定时限为其最后一次不再担任董事后的 两年 内（第 323 条）。
• 您的公司年度即将结账：请参阅公司年末结账。
• 您的企业位于魁北克：那里的 GST/HST 一般由魁北克税务局管理，所以本文中的 CRA 步骤通常不适用。请先确认账户由哪个机构管理。