GST/HST 申報期間和財政年度終結：以哪個為準

我的企業適用哪個 GST/HST 申報期間？

申報期間是您申報的頻率：年度、季度或月度。財政年度是年度申報表涵蓋的 12 個月。CRA 根據您上一個財政年度的應稅銷售額來設定申報期間，並把關聯企業的銷售額一併計算。每家企業的銷售額都要年化：除以該年度的天數，再乘以 365，所以較短的年度可能得出比實際銷售額更頻繁的申報期間。關聯企業一般是指一方控制另一方，或雙方都與同一個第三方關聯（CRA；CRA RC4022；《消費稅法》第 249 條）。

這項測試在年度內也會進行。如果您本財政年度至今的應稅銷售額（連同關聯企業）超過上限，您就必須改到更頻繁的期間。年度申報人的銷售額超過 $1,500,000 時，如果第一個季度的銷售額已超過，從第二個財政季度起按季度申報；如果前兩個季度合計才超過，從第三個財政季度起按季度申報；否則從下一個財政年度起按季度申報。銷售額超過 $6,000,000 時，從至今銷售額超過該上限的那個財政季度的下一個財政季度起，改為按月申報。年度申報人在年度中途改變時，要為改變之前的那段時間提交一份短期申報表，在該段時間結束後 1 個月到期，而且 CRA 要求您致電通報這項改變（CRA RC4022；第 245(2) 款；第 248 條；第 249 條；第 238(1) 款）。

在加拿大做的零稅率銷售計入這些金額。免稅銷售、在加拿大境外做的銷售、零稅率出口和商譽等則不計入（CRA RC4022）。新登記人一般會被指定為年度申報期間；請見何時須登記 GST/HST。本文適用於魁北克以外的企業：位於魁北克的企業，其 GST/HST 一般由 Revenu Québec 管理。本文也不涵蓋指定金融機構和慈善機構，它們的期間和截止日期可能不同（第 245(2) 款；第 238(1) 款）。

以下情況就不簡單了：

• 財政年度終結日不是 12 月 31 日；
• 關聯企業使合併銷售額超過某個上限；
• 公司的財政年度終結日改變過；
• 申報表報錯了期間，或有一個期間從未提交；
• 發票或付款跨越期間終結日，使帳簿與 CRA 的餘額不一致。

請從您的 CRA 帳戶取得各期間和到期日，並準備好財政年度終結日、上一個財政年度及本年度至今的應稅銷售額（您的和任何關聯企業的），以及每個期間最後幾天的發票和付款日期。

如果我的財政年度終結日不是 12 月 31 日，申報表何時到期？

月度或季度申報表及其付款，在期間結束後 1 個月到期：結束於 7 月 31 日的月份，到期日是 8 月 31 日；結束於 3 月 31 日的季度，到期日是 4 月 30 日。按曆年季度申報、財政年度終結日為 12 月 31 日的季度申報人，申報和付款日期是 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日和 1 月 31 日。年度申報表在財政年度終結後 3 個月到期，無論終結日在哪個月。如果到期日是週末或 CRA 承認的假日，則下一個工作日收到即算準時（CRA）。

6 月 15 日的申報日期，適用於財政年度為曆年、且經營過企業的個人。付款仍然是 4 月 30 日到期（《消費稅法》第 238 條；第 228 條）。合夥企業不是個人，適用 3 個月規則，選擇了非曆年企業財政期間的個人也一樣。《消費稅法》用的是「經營企業」（carried on a business）；CRA 的網頁用的是「用於課稅目的的經營收入」（business income for tax purposes）。如果您有虧損、沒有收入，或只有租金收入，請在您的 CRA 帳戶中確認日期。

季度和月份都在同一個財政年度之內：第一個從財政年度第一天開始，最後一個在財政年度最後一天結束（第 243 條）。財政年度終結日不是 12 月的話，季度申報人的季度跟著財政年度終結日走，而不是從 1 月開始。請在您的 CRA 帳戶中查看確切的期間。

一張發票屬於哪個期間？

對大多數企業來說，一筆銷售的 GST/HST 列在您收到款項的日子和付款到期日兩者中較早一天所在的期間。付款到期日是以下三個日子中最早的一個：您第一次開出發票的日子或發票上印的日期（以較早者為準）；若非不當延遲本應開出發票的日子；以及書面協議中的付款日期（第 168 條；第 152 條）。交貨或完工日期不決定期間，只有表中的貨品一行和後面的特殊情況例外。如果先開了發票，現金到帳的日子也不決定期間。

CRA 的說法相同：發票在付款之前開出的稅款，列在發票日期所在的期間，即使您還沒有收到款項（CRA RC4022）。

貨品一行出自第 168(3) 款；對於試用、寄售或可退回條件的貨品，起算的月份是客戶取得所有權或轉售貨品的那個月。分階段一行出自第 168(2) 款。長期建築合約、保留款、不動產銷售，以及書面協議下的租賃和許可，各有自己的時間規則（第 168 條；第 152(2) 款）；建築方面請見建築保留款和分包商。

按照這項規則，12 月 30 日開出並註明日期、1 月 10 日付款的發票，屬於十二月的期間；對財政年度終結日為十二月底的年度申報人來說，則屬於該年的申報表。12 月 30 日完工、1 月 2 日開發票的工作屬於一月，除非延遲屬於不當，或有更早的付款日期。發票日期寫 1 月 2 日但實際在 12 月 30 日開出，並不會把它移到一月。

在工作完成時確認收入的帳簿，可能與按發票日期申報的申報表不同。在每個期間結束之前，請列出最後幾天註明日期的發票，並把應付 GST/HST 的餘額與申報表核對。訂金和未付發票，請見訂金和未付發票的 GST/HST。申報表各行，請見提交 GST/HST 申報表與進項稅抵免。已為錯誤期間提交的申報表，請見更正已提交的 GST/HST 申報表。

我可以改為按月、按季或按年申報嗎？

您可以選擇更頻繁的期間。要改為較不頻繁的期間，《消費稅法》和 GST20 表會用您的門檻金額（上一個財政年度的年化銷售額，連同關聯企業）與您所選期間的上限比較：季度是 $6,000,000，年度是 $1,500,000（第 247(1) 款；第 248(1) 款）。那裡並沒有把銷售額下降列為單獨的條件，所以自願改為按月申報，之後可以改回。CRA 的帳戶變更網頁則表述為：12 個月之後，銷售額降到指定期間的門檻以下（CRA），所以請確認 CRA 在您的情況下會接受什麼。請使用 CRA 帳戶中的選擇服務，或 GST20 表。

選擇一般在財政年度第一天生效，並須在該日之後 2 個月內提交。季度申報人選擇改為年度申報時，期限為 3 個月（第 250 條；第 248 條）。有兩項例外：被迫在某個財政季度開始時離開年度申報的年度申報人，可以選擇從該季度第一天起改為按月申報（第 246(2) 款）；新登記人隨登記申請一併作出選擇，或在登記生效日之前作出（以較晚者為準）。除此之外，請不要假設您自己選擇的改變可以在年度中途生效；必須作出的改變有各自的時間規則。

我可以用自己的會計期間，取代曆月或曆季度嗎？

可以，前提是 CRA 在相關財政年度第一天之前批准。請在您的 CRA 帳戶中，或用 GST71 表提出要求，並且每個財政年度重新提出。如果您不提出，CRA 就會指定月份和季度（用 CRA 的說法是曆月和曆季度），而您要等到下一個財政年度才能選擇（CRA RC4022）。它們仍須落在財政年度之內（第 243 條），所以請在您的 CRA 帳戶中查看指定的期間。

一般限制：

• 財政月為 28 至 35 天，但季度的第一個月和最後一個月可以更短。
• 財政季度為 84 至 119 天，但年度的第一個季度和最後一個季度可以更短。
• 每個季度，您可以申請一個超過 35 天的財政月。

GST/HST 財政年度是什麼？可以更改嗎？

GST/HST 財政年度通常就是您的所得稅課稅年度，但課稅年度不是曆年的公司，可以選擇改用曆年（CRA RC4022）。個人，以及有個人成員的合夥企業，一般採用曆年；不過，企業（或其合夥企業的企業）財政期間不同的個人或信託，可以選擇採用該財政期間，自該期間第一天起生效，並須在當天前提交（第 244(2) 款）。

曆年選擇：

• 於 1 月 1 日生效，並須在當天或之前向 CRA 提交；
• 只能從選擇生效後超過一年才開始的課稅年度第一天起撤銷，並且撤銷須在當天或之前提交（第 244 條）；
• 可在您的 CRA 帳戶中或用 GST70 表作出。

這項選擇會改變您的申報日期並形成短年度，所以作出之前請先核對新的日期。所得稅和 GST/HST 都用非曆年的公司，在更改所得稅年度時應及時通知 CRA，以便 CRA 同步更改 GST/HST 財政年度。沒有作出曆年選擇時，財政年度就是所得稅年度，所以視同所得稅年度終結，例如因取得控制權而產生的，也會使 GST/HST 財政年度終結（第 123(1) 款；《所得稅法》第 249(4) 款）。兩個年度是否必須一致，請見選擇或更改財政年度終結日。

更改財政年度後，我要提交哪些期間的申報表？

更改財政年度會形成一個短財政年度。從舊年度開始到新年度開始前一天的這段時間，視為一個財政年度，有自己的申報表（CRA Policy Statement P-068）。年度申報人的短年度申報表，在該年度結束後 3 個月到期。季度或月度申報人在短年度內的各期間，必須落在該年度之內（第 243 條），最後一個期間在新年度開始前一天結束。如果您使用自己的會計期間，請在短年度開始之前要求 CRA 批准。下一個年度的申報期間，按短年度的年化銷售額來測試（第 249(1) 款）。

撤銷的處理方式相同：從年度開始到撤銷生效前一天的這段時間，是一個財政年度。P-068 是一份舊的政策聲明，CRA 指出它可能沒有反映後來的法律，所以任何改變之後，請在您的 CRA 帳戶中確認各期間。

年度申報人要繳納季度分期預繳款嗎？

年度申報人的淨稅額（一般是已收或應收的 GST/HST，減去進項稅抵免和調整額），如果上一個財政年度為 $3,000 或以上，且本年度也為 $3,000 或以上，就必須繳納季度分期預繳款（CRA；CRA 分期預繳測試；第 237(2) 和 (3) 款）。每期分期預繳款，在每個財政季度結束後 1 個月內到期。通常是上一年淨稅額的四分之一，或者您也可以按本年度的估計數計算（第 237 條；CRA）。第一年較短時，要把其淨稅額年化（除以登記天數，再乘以 365）：即使實際淨稅額低於 $3,000，下一年也可能要繳納分期預繳款（CRA RC4022；第 237(2) 款）。年度申報在年度中途結束時，短期申報表也適用同樣的年化方法。

財政年度終結日為十二月底的話，日期是 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日和 1 月 31 日。您的 CRA 帳戶中的分期預繳計算器會顯示您自己的日期（CRA）。如果您按估計數繳納分期預繳款而數額不足，CRA 會就差額收取分期預繳利息。

我在哪裡查看指定的期間和到期日？如果與我預期的不同怎麼辦？

您的 CRA 帳戶會顯示您的申報期間和到期日（CRA）。

CRA 的期間與您的不同時，請核對：

• 關聯企業的銷售額。它們的應稅銷售額計入您的上限。
• 本年度至今的銷售額。它們可能在年度結束前就使您改到更頻繁的期間。
• 財政年度終結日改變。更改財政年度會形成短年度，並產生新的到期日。
• 新登記。新登記人的第一個期間，可能圍繞登記日期被分成兩段（第 251 條）。

登記人必須為每個期間提交申報表，即使沒有任何內容要申報。對於未提交的期間，請見漏報的零申報 GST/HST 和 PST 申報表；罰款請見逾期提交 GST/HST 的罰款。

示例

所有金額均以加元計算。

財政年度終結日為 8 月 31 日的年度申報人

一家公司的財政年度終結日是 8 月 31 日，按年度申報，該年度的應稅銷售額為 C$400,000。申報表和付款都在 11 月 30 日到期。

之後，它在 1 月 1 日或之前提交選擇，改用曆年，從當天開始（所得稅年度不變）。9 月 1 日至 12 月 31 日這段時間是一個短財政年度，申報表在 3 月 31 日到期。下一份申報表涵蓋 1 月 1 日至 12 月 31 日，在次年 3 月 31 日到期。如果這個 122 天的短年度有 C$130,000 的應稅銷售額，CRA 對曆年申報期間的測試，會按 C$130,000 × 365 ÷ 122（約 C$388,934）計算。

財政年度終結日為 12 月 31 日的獨資經營者

一名獨資經營者的企業銷售額為 C$90,000，按年度申報。該年度的任何餘額在 4 月 30 日到期，申報表則在 6 月 15 日到期。在 6 月 15 日才提交，並不會改變 4 月 30 日的付款日期。

季度申報人，發票跨越季度終結日

一名按曆年季度申報的季度申報人，開出一張 9 月 28 日的發票，金額 C$20,000，另加 C$1,000 的 GST（5%）。客戶在 10 月 20 日付款。發票日期在先，所以這 C$1,000 要列在 7 月至 9 月的申報表上，10 月 31 日到期。同一項工作如果在 10 月 2 日才開發票，則列在 10 月至 12 月的申報表上，除非延遲屬於不當。

您的情況不同嗎？

• 申報表報錯了期間或有錯誤：請見更正已提交的 GST/HST 申報表，並藉助記帳協助重新整理哪些銷售屬於哪個期間。
• 公司的財政年度終結日已改變，或可能改變：請見選擇或更改財政年度終結日。同時更改 GST/HST 財政年度也會形成短年度，所以作出選擇之前，請先核對新的期間和到期日；如果帳簿還沒準備好應付分割的年度，請尋求記帳協助。
• 發票跨越期間終結日，帳簿與 CRA 的餘額不再一致：請見核對應付 CRA 的 GST/HST，公司則請見公司年結核對清單。如果差額仍然存在，請尋求記帳協助，重新整理哪些銷售屬於哪個期間。
• 有期間沒有提交：請見漏報的零申報 GST/HST 和 PST 申報表、未提交的申報表和估計評定和逾期提交的罰款。補交多個期間，要先從記帳協助整理缺少的記錄開始。
• 您的企業位於魁北克：當地的 GST/HST 一般由 Revenu Québec 管理，所以本文中的 CRA 帳戶和步驟通常不適用。請向 Revenu Québec 確認您的期間、表格和到期日；魁北克如何申報，請見提交 GST/HST 申報表與進項稅抵免。