权责发生制账簿，收付实现制税表：两者能同时用吗？

报税用收付实现制还是权责发生制：账簿和税表可以用不同的方法吗？

公司可以保留权责发生制账簿，同时按收付实现制报税，条件是公司有资格使用收付实现制，并保留账簿与税表之间的调节表及支持记录。IRS 的指引认为，这满足税表必须与账簿挂钩的规则（税务程序 2015-13，sec. 2.01(4)），Schedule M-3 填报说明也描述了权责发生制报表配收付实现制税表的情形。第 334 号和第 583 号出版物的说法更简单：账簿和税表用同一种方法。无论如何，所用方法仍须清楚反映收入，所以下次结账前，应让报税人员确认这一做法。

以下情况就不简单了：

• 投资人或贷款方要求提供权责发生制报表，却没有人建立起它与收付实现制税表之间的调节。
• 账簿目前是收付实现制，正在改成权责发生制。只改账簿，不会改变税表的会计方法。税表如果跟着新账簿走，才算变更，而这需要 IRS 同意（见最后一节）。
• 公司是 C 公司，或是有 C 公司合伙人的合伙企业，总收入接近上限：收付实现制可能不再可用。
• 一轮融资即将给合伙企业增加一个公司合伙人，或把 S 公司或 LLC 变成 C 公司：同一上限随之适用。
• 合伙企业、LLC 或 S 公司把 超过 35% 的亏损分配给有限合伙人或不积极参与经营的所有人：这类实体属于辛迪加，是避税安排的一种，不能使用收付实现制。实体也可以每年选择改用上一年度的分配来测试（见下文）。
• 公司销售商品，或承接跨纳税年度的合同工程：适用存货规则和长期合同规则（1065 表填报说明，第 460 条）。
• 一轮融资使总资产逼近 Schedule M-3 的门槛，下文会讲。
• 过去的税表在收付实现制可能已不可用的年度仍按该方法申报，或者税表所用方法不明。

可选的路径：

哪条路合适，取决于数字、实体类型和投资人的条款。上面列出的任何一种情况，都值得让 CPA 在下次结账前审查（见“您的情况不同？”）。

请准备：每月的权责发生制账簿；每个年末注明日期的未收客户发票清单和未付账单清单；最近一份已申报税表，包括会计方法勾选框和各附表；上一年度的调节表；要求提供权责发生制报表的投资人条款或贷款条款；最近三年的总收入；以及所有人名单，注明亏损如何在他们之间分配、权益是如何发售的。

税法对账簿所用的方法是怎么规定的？

应税收入按纳税人记账时一贯使用的方法计算（第 446(a) 款）。法规也考虑到账簿与税表之间可能有差异，并要求保存能支持两者的记录。

基本原则是税表与账簿挂钩，而税务程序认为，有文件记录的调节表就满足这一原则。账税一致只是其中一项测试：实体还必须有资格使用收付实现制（见下一节）；所用方法不能清楚反映收入时，IRS 也可以改用能清楚反映收入的方法重新计算收入（第 446(b) 款）。

条例规定，如果一种方法一贯适用公认会计原则，并且所有收入和费用项目逐年处理一致，通常视为清楚反映收入（条例 1.446-1(a)(2)）。这说的是账簿的方法。对有资格使用收付实现制的实体来说，按收付实现制申报是允许的方法，收入和费用都按收付实现制入账（条例 1.446-1(c)(1)）。

谁可以在税务上使用收付实现制？

第 448 条禁止 C 公司、有 C 公司合伙人的合伙企业和避税安排使用收付实现制。前两类有例外：农业企业、合格个人服务公司，以及符合总收入测试的公司或合伙企业。避税安排没有例外（第 448 条）。投资人要求提供权责发生制报表，并不改变谁可以使用收付实现制。决定因素是实体类型、合伙人和总收入。

总收入测试：前三个纳税年度的年平均总收入不得超过 $32,000,000，这是本纳税年度的上限（第 448(c) 款；税务程序 2025-32，sec. 4.30）。被视为单一雇主的公司，例如受控集团或关联服务集团，要合并计算。如何计算，以及超过上限后会怎样，见从收付实现制改为权责发生制。

合格个人服务公司，其几乎全部工作属于医疗、法律、工程、建筑、会计、精算、表演艺术或咨询，且几乎全部股票由从事这些工作的人、退休员工、他们的遗产，或（在死亡后两年内）因死亡而取得股票的人持有（第 448(d)(2) 款）。辛迪加是指除 C 公司以外的实体，其亏损的 超过 35% 分配给有限合伙人或有限创业者（即不积极参与经营的权益持有人）（1065 表填报说明）。在整个期间积极参与经营的所有人，他们的配偶、子女、孙子女和父母，以及积极参与经营至少五年的所有人，都不计入（第 1256(e)(3)(C) 段）。实体可以逐年选择改用上一年度的分配来测试。作出选择的是合伙企业或 S 公司，而不是它的所有人：在按时提交（含延期）的原始税表后附一份引用条例 1.448-2(b)(2)(iii)(B) 的声明。选择只适用一个年度，不能撤销，并且也适用于其他使用同一避税安排定义的规则（条例 1.448-2）。

除 C 公司以外的实体，如果其权益曾以证券法要求注册的方式发售（包括只要求提交豁免通知的发售），或者该安排的一个重要目的是规避联邦所得税，同样属于避税安排（条例 1.448-2(b)(2)）。S 公司如果只是因为所在州要求每家发行证券的公司都提交某项通知，则不因此成为避税安排（第 448(d)(3) 款）。已获融资的 LLC 或合伙企业，应让报税人员核查融资是以什么方式发售的。

权责发生制账簿和收付实现制税表怎么调节？

调节的桥梁在税表上：Schedule L 是按账簿编制的资产负债表，Schedule M-1 把账面收入调节为税表收入。较大的申报人改用 Schedule M-3，而不是 M-1。

• 总资产以账簿为准。税表上的总资产取自记账时一贯使用的方法（1120 表填报说明）。因此，即使税表是收付实现制，权责发生制下的应收账款也要计入 Schedule M-3 的门槛。
• Schedule L 是权责发生制的资产负债表。它列出收付实现制税表从未计入的应收账款和应付账款，Schedule M-1 则解释两者的差额。
• 独资经营者没有调节表。Schedule C 上没有这类表格（填报说明），所以账税之间的衔接只存在于记录里。
• 规模较小的申报人可以不填这些附表。免填的条件见公司税表上的 Schedule L。免填附表并不免除保存支持税表的记录的义务（条例 1.446-1(a)(4)）。

收付实现制与权责发生制的税务影响：年末应收账款和未付账单

在权责发生制账簿上，销售在赚取时入账，账单在发生时入账。在收付实现制税表上，销售在收到钱时计入收入，账单在付款时扣除（第 538 号出版物）。年末的这个差额，就是调节表要列出的内容。

收付实现制和权责发生制把同样的金额放在不同的年度。每年调节的净额等于余额的变化：应收账款增加，差额扩大；应收账款减少，差额缩小。项目名称出自 1120 表；1120-S 表和 1065 表各自的 Schedule M-1 上有对应的行。填写 Schedule M-3 第 II、III 部分的公司，把这些差异的净额列在第 II 部分第 14 行“权责发生制转收付实现制调整合计”（填报说明）。

在收付实现制下，12 月 31 日前收到的有效支票就算当年收入，即使 1 月才存入银行（第 334 号出版物）。预付的费用适用另外的规则：见年末预付费用。

不同的会计方法下，IRS 如何处理 1099 表？

1099-NEC 表按日历年内的付款申报。条例要求，企业在日历年内的付款须作信息申报（条例 1.6041-1(a)(1)）。1099-NEC 表填报说明把当年付给同一收款人的款项合计后与门槛比较，本纳税年度的门槛是 $2,000。两者都没有提到付款方的会计方法。

• 以付款而不是应计来确定年度。按这一措辞，12 月入账、1 月才付的账单，属于后一年的付款。请根据付款记录编制 1099 名单，而不是根据账簿里应计的费用，并剔除用信用卡或支付网络付的账单——这部分由支付处理机构在 1099-K 表上申报（填报说明）。
• 您收到的表格同样按付款确定。客户开给您的 1099-NEC 表，或支付处理机构的 1099-K 表，报的是日历年内付给您的款项，而不是您赚取的收入（条例 1.6041-1(a)(1)；1099-K 表填报说明）。账面收入与这些表格不同，除其他原因外，还会因为上表所列的年末应收账款和预付款的变化。核对的方法见账簿对应企业税表。
• 承包商那边的年度可能不同。用权责发生制的承包商在赚取收入时申报收入（第 538 号出版物），所以它的税表和您开出的 1099 表可能落在不同的年度。
• 谁该收到这类表格是另一个问题。见哪些承包商要收到税务表格。

存货会怎么处理？

制造、购进或销售商品的企业，一般需要有存货；有存货时，购进和销售一般须按权责发生制处理，即使其他项目仍按收付实现制（条例 1.446-1(c)(2)）。对有资格使用收付实现制的实体，这种混合方法是允许的：购进和销售用权责发生制，其他所有项目用收付实现制（条例 1.446-1(c)(1)(iv)）。对被第 448 条禁止使用收付实现制的实体，任何一个项目用收付实现制，都算使用了收付实现制（条例 1.448-2(a)(3)）。

小型企业纳税人不必保留存货记录。小型企业纳税人是指前三个纳税年度的年平均总收入在 $32,000,000 或以下、且不属于避税安排的纳税人（第 471(c) 款；税务程序 2025-32，sec. 4.30）。它的存货方法，只要把存货当作非附带性材料和用品处理，或者遵循适用财务报表，没有适用财务报表时遵循账簿和记录，即被接受。按公认会计原则编制、并用于信贷或向所有人报告的经审计报表，一般算作适用财务报表（第 451(b)(3) 款）。

权责发生制账簿影响税表，主要就在这里：没有经审计报表的公司，账簿可以决定存货的税务方法。变更存货方法本身就是会计方法变更，需要提交 3115 表（第 334 号出版物）。详见小卖家的存货还是耗材。

哪些记录能证明账簿与税表之间的衔接？

请保留这样的记录：让读者能把账簿与税表之间的每一项差异，追溯到一份清单，再追溯到一笔付款。填报说明要求，只要记录的内容在执行任何国内税收法律时可能成为重要依据，就要一直保存（1120 表填报说明）；保存期限见企业记录要保存多久。

1. 每月的权责发生制账簿，每笔销售和每张账单都注明发票日期和付款日期。
2. 每个年末注明日期的清单：未收的客户发票、未付账单、客户预付款、预付的费用和存货。
3. 一份从账面净利润调节到税表收入的明细表，每项差异一行，并分别对应一份清单，以及次年结清该项的银行记录。
4. 上一年度的明细表，使本年的期初差异与上年的期末差异相符。
5. 已申报的税表，包括会计方法勾选框和已提交的各附表。
6. 一份简短的备忘录，说明会计方法的处理立场以及由谁批准。
7. 每张 1099 表背后的付款清单。

税务会计方法什么时候必须变更？

税务会计方法在税法要求时变更，或公司自己选择把税表改过去时变更。投资人或贷款方的要求，两者都不构成。

• 必须变更：实体属于避税安排，或者是 C 公司、有 C 公司合伙人的合伙企业且不符合任何例外（农业、总收入测试，对公司来说还有合格个人服务公司身份）时，该年度不得使用收付实现制。只要还有一项例外适用，不符合另一项例外不会迫使变更。被要求改为权责发生制的变更，一般用 3115 表办理（第 538 号出版物；第 448(a) 款和 (b) 款）。需要存货时，购进和销售须按权责发生制处理，小型企业纳税人除外（条例 1.446-1(c)(2)）。
• 主动选择：公司为了和账簿一致，把税表改为权责发生制，这是会计方法变更，需要用 3115 表取得 IRS 同意。

纳税人改变记账所用的方法，必须先取得 IRS 同意，才能按新方法计算应税收入（条例 1.446-1(e)(2)(i)）。税表上从收付实现制改为权责发生制，属于方法变更（条例 1.446-1(e)(2)(ii)），须用 3115 表申请（填报说明）。计算应税收入所用的方法发生变化，才算方法变更（税务程序 2015-13，sec. 2.02(1)）。所以，把账簿改成权责发生制，而税表仍用收付实现制并有调节表，本身并不改变税务会计方法。具体步骤、调整额和时间见从收付实现制改为权责发生制。

公司把税表改为权责发生制，并且有适用财务报表（例如用于信贷或向所有人报告的经审计报表）时，还须最迟在该报表确认为收入的时间计入收入（第 451(b) 款）。这一规则适用于联邦所得税上使用权责发生制的纳税人（条例 1.451-3(b)(1)），所以税表完全按收付实现制申报、另有经审计的权责发生制报表，并不触发这一规则。

示例

所有金额仅为示例，以美元计。

有未收发票的咨询业 S 公司

一家咨询业 S 公司在第 1 年开出 $900,000 的账单，期初没有应收账款。费用忽略不计。12 月 31 日有 $120,000 未收。公司的权责发生制账簿显示收入 $900,000，收付实现制税表显示收入 $780,000。Schedule L 列出 $120,000 的应收账款，Schedule M-1 把它列为账面已记、税表未计的收入。

第 2 年，公司在 1 月收到这 $120,000，并开出 $1,000,000 的账单，其中 $150,000 年末仍未收。实际收款为 $970,000，所以账面收入比税表多 $30,000：新增应收账款 $150,000 减去收回的 $120,000。Schedule M-1 把这两笔金额都列出。

有 12 月账单的风投支持 C 公司

一家 C 公司每年收入约 $3,000,000，没有关联公司，远低于 $32,000,000 的上限，所以按这些事实，公司可以使用收付实现制。投资人要看权责发生制报表。一笔 $45,000、12 月完成的服务，账单在 1 月支付。账簿在第 1 年记为费用，收付实现制税表在第 2 年扣除。Schedule M-1 在第 1 年把它列为账面已记费用、税表未扣除，在第 2 年列为税表上的扣除、未从账面收入中扣减。

一轮融资后，权责发生制账簿上的年末总资产达到 $10,400,000，所以这家公司要填 Schedule M-3。对这个规模的公司，1120 表填报说明允许它填 Schedule M-3 第 I 部分，并用 Schedule M-1 代替第 II、III 部分。

12 月的承包商账单，1 月才付款

一家用权责发生制记账的企业，欠承包商 $5,000，工作已在 12 月完成。账簿在第 1 年记为费用，收付实现制税表在第 2 年付款时扣除。假设这位承包商属于要收到 1099-NEC 表的类型，用支票或银行转账而不是银行卡付款，并且仅这 $5,000 就超过了申报门槛。按填报说明的措辞，这笔付款的 1099-NEC 表属于第 2 年，因为付款发生在那一年。用权责发生制的承包商，则把这 $5,000 报为第 1 年的收入。两份税表落在不同的年度，双方的记录都应说明原因。

您的情况不同？

• 投资人或贷款方要求提供权责发生制报表，却没有人建立它与收付实现制税表之间的调节：应该改账簿还是改税表，以及每年由谁维护调节表，需要在下次结账前决定。每月账簿和构成调节表基础的年末清单，见记账。
• 总收入接近上限、是 C 公司、有公司合伙人，或有分摊亏损的被动所有人：收付实现制是否仍可用，属于税务会计方法问题，包括辛迪加身份及其年度选择。见从收付实现制改为权责发生制。各年的总收入和亏损分配来自账簿（记账）。
• 税表在收付实现制不可用的年度仍按该方法申报，或 IRS 已就您的会计方法提出询问：从收付实现制改为权责发生制中的“我们去年就该改了：现在怎么办？”一节讲了更正的做法和时间。漏改的年度，还需要重建账簿和年末清单（记账）。
• 您的美国公司由境外持有，母公司需要权责发生制数据：美国的会计方法规则和母公司的报告要求都适用。见跨境税务。
• 您在为新企业选择会计方法：小企业选收付实现制还是权责发生制。
• 投资人要求每月提供一套报表：给投资人和董事会的月度财务报表。
• 即将融资：融资前整理账簿。
• 审计或审阅已提上日程：给投资人的经审计财务报表。
• 账簿落后好几个月，也没有调节记录：补记逾期账簿，或由记账服务重建。