公司帳冊的折舊攤銷與稅務 CCA：T2 稅表怎麼對

公司帳冊列折舊攤銷，T2 稅表卻申報 CCA，為什麼？

折舊攤銷（amortization，會計上對折舊的稱法）和資本成本免稅額（CCA），是同一項資產的兩種不同沖銷：一種記在帳冊，一種報在 T2 稅表。財務報表把資產成本分攤到使用年限內，稱為折舊攤銷。《所得稅法》不允許扣除這項費用：第 18(1)(b) 段禁止扣除折舊，除非該法明文允許。第 20(1)(a) 段允許按條例扣除 CCA，而 CRA 的稅務指引說明，稅務上由 CCA 取代會計折舊。

所以公司兩套都要保留：帳冊記折舊攤銷，T2 稅表報 CCA，再用 Schedule 1 把兩者銜接。這兩個金額在任何一年都很少相等。

T2 稅表這一邊的數字會逐年結轉。Schedule 8 每一類的期初餘額，都是上一年的期末未折舊資本成本（UCC），即該類別尚未申報的餘額，第 6 欄所填的轉讓和調整除外。餘額一旦出錯，一般會帶入之後每一年，直到更正為止。

公司只有少數幾項向無關賣方購買、也沒有出售的資產時，對帳比較可能很直接。以下情況就不簡單：

• 這是公司的第一批固定資產；
• 資產來自股東、獨資企業或另一家公司；
• 有資產被出售、報廢或以舊換新；
• 稅務年度不足 12 個月；
• 有資產的購置款部分由補助款支付；
• 公司的控制權發生變動，例如股份被出售；
• 新會計師無法把財務報表與去年的 Schedule 8 對上。

財務報表與 Schedule 8 對不上時，就該請專業人士介入（公司稅務協助），因為 UCC 餘額會帶入之後每一份稅表。

開始前請備齊：

• 每項資產的發票，並註明資產可供使用的日期；
• 去年的 Schedule 8，顯示每一類的期末 UCC；
• 固定資產清單，附累計折舊攤銷；
• 年終財務報表。

帳冊要記哪一種折舊？兩份明細表都要保留嗎？

兩份都要。帳冊按公司的會計準則記折舊攤銷，稅表申報 CCA，各自需要獨立的記錄。Schedule 8 依據稅務成本和 UCC 計算，不依據帳面折舊攤銷（Schedule 8 表格）。

財務報表採用哪種會計準則和折舊攤銷方法，由公司和其會計師決定，本頁不涵蓋這部分。

請把登記冊和 UCC 明細表分成不同的檔案或工作表保存，並讓兩者都對應同一批發票。

Schedule 1 怎樣把帳面利潤，經折舊攤銷和 CCA 調整成應稅收入？

Schedule 1 從財務報表的淨收入開始，加回折舊攤銷和資產出售的帳面損失，扣除 CCA 和資產出售的帳面收益，最後得出用於所得稅的淨收入。CRA 指南指出，財務報表上的數字一般不等於稅務數字，結果填在 T2 稅表第 300 行。

以下是與固定資產有關的行次，依據 Schedule 1 表格：

行次依據 Schedule 1 的現行版本；請以所申報年度的表格為準。

帳冊中記入費用帳戶的資本支出，依第 18(1)(b) 段不能當作費用扣除。這筆成本要在第 206 行加回，資產則改為列入 Schedule 8 的相應類別。

帳面利潤與稅務利潤之間更廣泛的差異（餐費、準備金、罰款），見 Schedule 1 與帳面利潤。

CCA 的數字從哪裡來：Schedule 8、類別和 UCC？

CCA 的數字來自 Schedule 8，它按類別逐類計算。一個類別把適用同一稅率、共用同一 UCC 餘額的類似資產歸在一起。每個類別的最高稅率，列在《條例》第 1100 條，例如第 8 類是 20%。多數情況下，CCA 按遞減餘額法計算，即該類 UCC 的一個百分比（CRA 稅務指引）。

首年可申報多少，取決於資產的取得方式。2024 年後取得，2030 年前可供使用取得的大多數財產，屬於重啟加速投資激勵財產（RIIP）。它不適用半年規則，一般可得到 該類別稅率的 1.5 倍（Schedule 8 附註），但一般不包括公司或關聯人士以前擁有過的二手財產，以及經遞延納稅轉讓取得的財產（條例第 1104(4.01) 條）。RIIP 填在第 5 欄，第 16 欄取代第 17 欄的調整。

其他財產仍適用半年規則：CCA 只按該類當年淨新增額的一半計算（CRA 稅務指引）。對於在 2026 年 9 月 15 日或之後取得的大多數財產，政府擬議首年全額扣除，但尚未成為法律（加拿大財政部）。資格、類別和稅率見資本成本免稅額指南。

稅務年度不足 12 個月時，最高申報額一般按該年度天數除以 365 的比例縮減（第 1100(3) 條）。

CCA 一定要申報最高額嗎？這會改變我的帳冊嗎？

不用。公司可以申報不超過當年最高額的任何金額，包括不申報（CRA 稅務指引；T2 指南）。沒有申報的部分不會作為扣除額結轉，而是留在該類的 UCC 裡，所以以後各年的最高申報額，是按較高的餘額計算的。

出租物業和出租設備另有 CCA 限制，但主要業務為出租或租賃的公司有例外（第 1100(11) 至 (16) 條）。

帳冊不會變。折舊攤銷照常記錄，第 104 行仍然加回，隨申報額變動的只有第 403 行的扣除額。

Schedule 8 也用來記錄可折舊財產的取得和處置，所以有買入或賣出的年度，即使不申報 CCA，也應填寫這份表格（Schedule 8 表格）。

申報額是否低於最高額，會影響以後每一年的餘額，所以請在提交稅表之前，先與報稅員確定。該年度一旦評稅，更改申報額一般只在異議期限內才會被接受，公司為評稅通知書發出後 90 天（第 165(1) 條；CRA：IC84-1）。補報前幾年漏報的 CCA，見資本成本免稅額指南。

賣出資產時：帳冊有收益，T2 稅表是 CCA 追回還是終止損失？

賣出資產會產生兩個互不相干的結果：帳面收益或損失；以及在 T2 稅表上出現 CCA 追回（因為所得超過該類餘額，之前申報的 CCA 要重新計入收入），或終止損失（該類的最後一項資產已出清，還剩餘額，所以可扣除）。兩者互不依賴。

• 帳冊。收益或損失等於所得減去資產的帳面淨值，列在 GIFI 8210「處置資產的已實現收益／損失」（RC4088）。
• Schedule 8。所得減去銷售成本（且不超過資產成本），在第 9 欄減少該類的 UCC。如果第 10 欄因此變成負數，公司就有 CCA 追回：第 13(1) 款把超出的部分計入收入，填在 Schedule 1 第 107 行。如果該類已沒有剩餘財產，而第 10 欄仍為正數，公司就有終止損失：第 20(16) 款允許扣除，填在第 404 行（Schedule 8 附註）。
• Schedule 1。在第 401 行減去帳面收益，或在第 111 行加回帳面損失，然後在第 107 行加上 CCA 追回，或在第 404 行扣除終止損失。

賣掉一項資產並不會結清它所屬的類別。只有該類不再有任何財產時，才會產生終止損失；還有財產留著，正數餘額就繼續保留。Schedule 8 一開頭就會問條例第 1101(5q) 條的選擇：購買年度的稅表附上一封函，可以把每件成本至少為 $1,000 的第 8 類軟體、影印機和辦公室電子通訊設備，放入獨立的類別，這樣該類出清時就可以有終止損失。所得超過資產成本、第 10.1 類的乘用車，以及報廢、以舊換新或贈送資產，適用其他規則，見出售企業資產。

哪些 GIFI 代碼用來記折舊攤銷？

有形資產的折舊攤銷是 GIFI 8670，累計折舊攤銷則放在資產負債表上，對應各個資產帳戶。下表的代碼來自 CRA 的 GIFI 清單。

CCA 是稅務申報額，不是帳面費用，所以沒有自己的費用帳戶；它在 Schedule 8 計算，在 Schedule 1 扣除。CRA 把土地排除在 CCA 之外（稅務指引）。其餘帳戶怎麼對應，見 GIFI 會計科目表。

買入資產時要記錄什麼：成本、類別和可供使用的日期？

買入當天要記錄四項：全部成本、類別、資產可供使用的日期，以及賣方是誰。這些資料同時決定折舊攤銷明細表和 Schedule 8 的填寫。

屬於資本支出的成本，應放入資產帳戶。如果帳冊中把它記入了費用帳戶，就在第 206 行加回。

筆記型電腦、手機或小工具，可能是費用，也可能是資產；見筆記型電腦、手機和工具：費用還是 CCA。貸款買車的處理見記錄購車和貸款。

舉例

以下為舉例說明，以加元計，且只涵蓋聯邦 T2 稅表。

第一年買入設備，追蹤三年

一家安大略省公司的稅務年度為 12 個月，在 2026 年 9 月 15 日前向無關賣方購買了 C$12,000 的第 8 類設備（20%）。設備是全新的，當年即可使用，所以屬於 RIIP。帳冊按直線法分五年折舊攤銷：每年 C$2,400。

第一年，Schedule 8 第 16 欄把 C$12,000 的一半，即 C$6,000，加到計算基礎，所以 CCA 是（C$12,000 加 C$6,000）的 20%：C$3,600。此後該類就是普通的遞減餘額。

在資產的整個使用期內，帳面價值和 UCC 會一直不同。第五年之後，帳冊不再記折舊攤銷，所以第 104 行沒有可加回的金額，但該類仍有 UCC，CCA 也繼續申報。如果設備不符合該優惠，按半年規則，第一年的 CCA 是 C$1,200，年末 UCC 是 C$10,800。如果是在 2026 年 9 月 15 日或之後購買，擬議的首年全額扣除一旦立法，可能允許扣除全部 C$12,000。三種情況的加回金額都一樣。

資產以高於稅務餘額的價格賣出

一家艾伯塔省公司把一台機器以 C$5,000 賣給無關買家。機器成本是 C$5,000，帳面淨值是 C$3,000，也是該類唯一的資產，UCC 為 C$1,000。帳冊顯示 C$2,000 的收益。

在 Schedule 8，第 10 欄是 C$1,000 減 C$5,000，即負 C$4,000，所以 C$4,000 的 CCA 追回填在第 107 行。在 Schedule 1，公司在第 401 行扣除 C$2,000 的帳面收益，並加上 C$4,000 的 CCA 追回。這次出售的應稅收入是 C$4,000，帳面收益只有 C$2,000。這 C$2,000 的差額，是申報的 CCA 超過資產使用期內所記折舊攤銷的部分（C$4,000 對 C$2,000）。

虧損年度，沒有申報 CCA

一家卑詩省公司在記了 C$2,400 的折舊攤銷後，帳面淨虧損 C$10,000。它沒有申報 CCA。Schedule 1 加回 C$2,400，所以在沒有其他調整的情況下，用於所得稅的淨虧損是 C$7,600，第 403 行為零。

它的第 8 類期初 UCC 是 C$9,600，當年沒有新增或出售，原額結轉，不會減少。最高申報額本來是 C$1,920（20%）。如果申報，稅務虧損會增加到 C$9,520，一般可以向前結轉 3 年或向後結轉 20 年（第 111(1)(a) 條）。如果不申報，這 C$1,920 就留在 UCC 裡，供以後各年使用。哪種更好，取決於以前和以後各年的收入，所以應由報稅員來決定。

您的情況不一樣？

• 您第一次有固定資產，或新會計師無法把財務報表與去年的 Schedule 8 對上：提交 T2 稅表之前，要先確定各類別的期初 UCC、Schedule 1 的加回和扣除，以及當年的 CCA 申報額。請把發票、去年的 Schedule 8 和固定資產清單，帶給公司稅務協助。
• 您接手的 UCC 可能有誤，或去年的財務報表有錯誤：見更正去年的財務報表，並在結轉餘額之前先取得公司稅務協助。
• 您的帳冊已落後好幾個月，或沒有人負責固定資產登記冊和 UCC 明細表：這兩份記錄都來自帳冊，每次買入或賣出都需要更新；見補做逾期未記的帳和記帳協助。
• 資產來自股東、獨資企業或另一家公司：Schedule 8 為這些情況設有轉讓和調整欄，請透過公司稅務協助審核轉讓文件。
• 您的公司持有出租物業，或出租設備：CCA 可能有上限；見持有出租物業的公司如何記帳和公司稅務協助。
• 您出售、報廢或以舊換新了資產：見出售企業資產。
• 您的稅務年度不足 12 個月：CCA 要按比例縮減；見公司稅務協助。
• 您公司的控制權發生變動，例如股份被出售：稅務年度會提前結束，任何類別超出其財產價值的 UCC，都在這個短年度中扣除（第 249(4) 條；第 111(5.1) 條），所以去年的 Schedule 8 不能直接結轉；見取得控制權時的視同年結和公司稅務協助。
• 您在魁北克或艾伯塔設有常設機構：CRA 不負責這兩個省的公司稅（CRA），所以請查明是否需要另交省稅表。艾伯塔允許公司申報不同的 CCA 金額（AT1 Schedule 13），因此公司在艾伯塔的 UCC 可能與 Schedule 8 不同，需要另行記錄（艾伯塔省）；請透過公司稅務協助審核兩邊的數字。本頁只涵蓋聯邦 T2 稅表。
• 您是自僱人士，沒有成立公司：獨資經營者在 T2125 表申報 CCA（CRA），不是在 T2 稅表的 Schedule 1；請先看資本成本免稅額指南。