購買車輛的分錄：貸款、首付款和以舊換新

用首付款和貸款購買新車，該如何記帳？

車輛在購買當日按全部成本入帳，首付款沖減銀行存款，其餘記為貸款。貸款是負債，不是費用。會計分錄屬於記帳慣例，不是法律規定的；各部分都註明了稅務規則的出處。

成本是價格加上您付的 GST/HST 和 PST，再減去您申請的 GST/HST 進項稅抵免（CRA T4002 指南，第 4 章）。抵免是否減少成本以及何時減少，取決於車輛和您的使用情況；請參閱透過企業購車和GST/HST 記帳。

如果首付款或最初幾期還款是從個人帳戶支付的，請貸記所有者權益（獨資經營者）或股東貸款帳戶（公司），而不是銀行；請參閱股東貸款帳戶和個人墊付的業務費用。

車輛是資本性支出，不是費用：《所得稅法》不允許扣除資本性支出，除非法律明確許可（《所得稅法》第 18(1)(b) 段）。許可的方式是資本成本免稅額（CCA），即在若干年內每年扣除一次（CRA：申請 CCA）。有關類別、費率和第一年的申請額，請參閱資本成本免稅額。

以下情況就不簡單了：車輛或貸款登記在您名下但由公司付款，私人汽車轉入業務，有以舊換新或租賃買斷，價格高於成本上限，或者車輛也用於私人駕駛。租賃買斷與其他車輛一樣，按買斷價格加稅入帳，但先前的租賃付款和租賃合約可能改變稅務結果；本頁不涵蓋租賃。請準備好購買協議、貸款協議和還款計劃表、發票上顯示的以舊換新抵扣額、購買日的里程表讀數，以及私人汽車開始用於業務當日的價值。

購買二手車，該如何記帳？

二手車的記帳方式與新車相同：借記車輛，金額為價格加上無法追回的銷售稅；首付款貸記銀行，其餘貸記車輛貸款。成本上限對二手車與對新車一樣適用（《所得稅法規》第 7307(1) 款）。應保存的文件列在最後一節。

每期貸款還款中，哪一部分是費用？

只有利息是費用。本金是償還為購買資本性資產而借的款項，因此減少貸款，從不扣除。本金和利息的拆分，請以貸款機構的還款計劃表或對帳單為準，不要估算。

CRA 允許扣除為購買用於賺取收入的車輛而借款的利息。車輛也用於私人用途時，獨資經營者只扣除業務使用部分，而乘用車的上限對公司同樣適用；公司所有的車輛，其扣除額和任何雇員或股東福利要一併決定，如混合使用一節所述（CRA T4002 指南，第 3 章；《所得稅法》第 20(1)(c) 段）。

可以扣除的利息和可以申請 CCA 的成本有上限嗎？

有，乘用車適用。一個上限限制利息，另一個上限限制用於計算 CCA 的成本。兩者都只限制稅務申請：帳目中仍然顯示全部成本和全部利息，所以請記下超出的部分，以便與稅表核對。

利息上限按天數分攤：法律允許的金額是實際支付的利息，與每 30 天規定金額乘以利息天數所得的金額，兩者中較低的一個（《所得稅法》第 67.2 條；《所得稅法規》第 7307(2) 款）。規定金額取決於車輛取得的年度（《所得稅法規》第 7307(2) 款）。成本上限同樣跟隨取得年度，因此早年購買的車輛沿用當年的上限，規定在第 7307(1) 款。零排放車輛有單獨的上限和 CCA 費率；請參閱電動車的費用沖銷。

成本超過上限的車輛要歸入單獨的類別，即第 10.1 類，其 CCA 按上限加銷售稅計算（CRA T4002 指南，第 4 章；《所得稅法規》第 7307(1) 款）。財政部宣布了適用於 2026 年 1 月 1 日或之後取得的車輛的較高上限，但《所得稅法規》仍顯示較低的數字，而且該公告沒有引用任何修訂法例。今年購買的車輛適用哪個數字，在法規修改之前尚無定論；請在準備稅表之前先確認。

大多數轎車和運動型多用途車（SUV）屬於乘用車。皮卡或廂型車可能不受這些限額約束，取決於座位數，以及載運貨物或設備的程度；請參閱 CRA 的車輛對照表（CRA：汽車費用）。請保留車輛座位數和載運內容的記錄。

舊車以舊換新，該如何記帳？

新車按全價入帳，以舊換新的抵扣額視為您出售舊車所得。抵扣額是您為新車所付代價的一部分，不是新車成本的折扣。新車成本中歸屬於以舊換新的部分，不能超過舊車的公平市價（《所得稅法》第 13(33) 款），因此如果抵扣額看起來偏高，請讓人檢查這些數字。

這些表格未列入 GST/HST。如果您出售舊車時須要收取稅款，經銷商把以舊換新視為單獨的一次購買：新車全價收稅，您對以舊換新的作價收稅。如果您不須收稅，則按扣除抵扣額後的價格收稅。發票上通常會把這些金額相抵（CRA：GST/HST 特殊情況；請參閱GST/HST 記帳）。

舊車按成本和累計攤銷從帳上轉出。以舊換新的抵扣額與舊車帳面價值之間的差額，在帳目中是利得或損失。抵扣額以經銷商的發票為準；如果發票把它併入了較低的價格，請向經銷商索取明細。如果舊車仍有貸款，經銷商還清的款項會出現在發票上，並沖減舊貸款，而不是計為新車的成本；融資金額中因此包含這筆款項。

在稅表上，抵扣額是處置舊車的收入。CRA 要求您保留每次出售或以舊換新的付款或抵扣的日期和金額（CRA T4002 指南，第 1 章）。如果舊車部分用於私人駕駛，按一般方法，抵扣額中屬於業務使用的部分列入 CCA 明細表；按 CRA 的行政方法（適用於業務使用比例逐年變動的情況），則全部抵扣額列入，並以調整使以後的 CCA 與業務使用掛鉤。請沿用該車輛已採用的方法（《所得稅法》第 13(7)(c) 段；CRA T4002 指南，第 4 章）。是否產生追回或終結損失，由 CCA 明細表決定，而不是帳目中的利得或損失；請參閱出售業務資產。

我可以把私人汽車轉入業務嗎？該記錄多少成本？

轉入業務的私人汽車是資本性支出，不是費用。它在業務中的起始成本，一般是以下兩者中較低的一個：業務使用開始當日的公平市價，以及您的購買價加上增值部分的一半。如果汽車的價值低於您的購買價，則原價不是起始成本。CCA 然後按業務使用部分申請。

對獨資經營者來說，開始將財產用於業務屬於用途變更。資本成本是以下兩者中較低的一個：財產在當時的公平市價，以及其成本加上增值部分的一半（《所得稅法》第 13(7)(b) 段；CRA T4002 指南，第 4 章）。CRA 還視您在業務使用開始時已處置該車，因此如果它的價值高於您的購買價，可能產生資本利得（CRA T4002 指南，第 4 章）。在業務使用開始當年的稅表中作出選擇，可以避免這項視同處置，但這輛車隨後視為未用於業務，因此選擇適用期間，沒有可申請 CCA 的成本（《所得稅法》第 45(2) 款）。如果汽車的價值高於您的購買價，請在提交之前，讓人檢查這項選擇與 CCA 之間的取捨。如果汽車部分用於私人駕駛，只申請成本中業務使用的部分（《所得稅法》第 13(7)(c) 段）。請保留價值和業務使用開始日期的證據。沒有現金流動，所以分錄是借記車輛、貸記所有者權益。

如果私人汽車仍有貸款，CRA 看的是借款當前的用途，而不是原來的用途，並要求借款與該用途之間有關聯（CRA Folio S3-F6-C1，第 1.35 段；《所得稅法》第 20(1)(c) 段）。為私人汽車借的貸款，其利息在汽車賺取業務收入之後是否符合資格，取決於這項關聯，而且業務使用比例和利息上限仍然適用，所以請讓人檢查。

公司不能「開始使用」您的汽車；它必須透過出售或出資來取得。公司與控制它的人，被視為彼此沒有獨立交易關係（not dealing at arm's length）（《所得稅法》第 251 條）。以這種方式取得的乘用車，公司的資本成本是以下三者中最低的一個：公平市價、您對該車的成本額，以及成本上限。如果這輛車從未用於任何業務，成本額一般是您的購買價；如果您曾就該車申請過 CCA，則是它的未折舊資本成本（《所得稅法》第 13(7)(h) 段；第 248 條「成本額」）。公司如何向您付款（現金、股東貸款帳戶或股份）是另一筆分錄；請參閱股東貸款帳戶。如果付款中包含應稅加拿大公司的股份，您和公司可以根據第 85 條共同作出選擇（T2057 表）來確定轉讓價格。選擇的期限是雙方就轉讓當年各自的提交截止日期中最早的一個，而且乘用車的上限仍然限制該金額（《所得稅法》第 85 條；請參閱把業務轉入公司）。這項出售對您本人和 GST/HST 也有稅務後果：請參閱透過企業購車。

貸款在我名下，但由企業還款：該如何記帳？

獨資經營者將其作為一般車輛貸款記帳；公司替您還清登記在您名下的貸款，屬於股東貸款或福利，不是公司自己的貸款。有三個事實決定處理方式：誰擁有車輛、貸款登記在誰名下，以及誰在還款。獨資經營者與其企業是同一個納稅人；公司則是另一個納稅人。

公司替您償還個人貸款的款項，是借給您的貸款還是股東福利，取決於實質，例如書面還款協議或其他令人信服的證據，而不是取決於分錄（CRA Income Tax Folio S3-F1-C1）。股東福利是公司被視為給了您個人的金額（CRA：股東福利）。真正的貸款有自己的期限：欠公司的餘額，如果在其產生的公司稅務年度結束後一年內沒有償還，一般計入您的收入，除非償還屬於一系列貸款與償還的一部分（《所得稅法》第 15(2) 款和第 15(2.6) 款）。請參閱公司支付的個人成本和股東貸款。

里程津貼或報銷等其他方案有各自的規則；請參閱透過企業購車。需要分類的款項，請參閱股東貸款帳戶和個人墊付的業務費用。

車輛同時用於業務和私人駕駛，怎麼辦？

獨資經營者只申請業務使用部分，即業務公里數除以總公里數（CRA：汽車費用）。這個比例適用於套用上限之後的利息，以及套用成本上限之後的 CCA。帳目按整輛車和整筆貸款記錄，準備稅表時再套用這個比例。

如果您之後不再將車輛用於業務，您被視為在當日按公平市價出售了它（《所得稅法》第 13(7)(a) 段）；請參閱出售業務資產。

業務使用比例來自行車記錄；記錄必須包含什麼，請參閱CRA 車輛行車記錄指南。

公司所有的車輛由其所有者或雇員私人駕駛時，處理方式不同：公司的申請額和應稅福利要一併決定，本頁不回答這個問題。請參閱透過企業購車。

車輛的帳面折舊與 CCA 有何不同？

帳面折舊稱為攤銷，在財務報表中將成本分攤到車輛的使用年限。CCA 是稅務扣除，由 CRA 規定的類別和費率決定。《所得稅法》不允許扣除折舊，只允許扣除 CCA（《所得稅法》第 18(1)(b) 段）。公司的 T2 稅表要把報表中的攤銷與 CCA 核對；請參閱公司帳目中的攤銷和 CCA。

請為該車輛保留一份 CCA 明細表，顯示類別、成本、出售或以舊換新的任何收入，以及每個年底的餘額。這份明細表決定稅務申請額、追回或終結損失，而帳目中的帳面金額不能決定這些。

購車和貸款，我該保留哪些文件？

請保留購買協議或買賣單據、貸款協議及其還款計劃表、貸款機構的年度利息對帳單，以及顯示以舊換新抵扣額和稅款的發票。再加上購買日的里程表讀數（CRA 要求您在購買、出售或以舊換新車輛時記錄，CRA：汽車記錄），以及每年的行車記錄。

對於轉入業務的私人汽車，請保留其公平市價的證據和業務使用開始的日期。對於公司，請保留任何書面協議，說明誰擁有車輛、誰欠貸款，以及所有者如何獲得付款或還款。

記錄和證明文件須從其所屬的最後一個稅務年度結束時起，保存 六年。CRA 指出，長期取得和處置財產的記錄要無限期保存，因此請保存購買文件、CCA 明細表以及出售或以舊換新的文件，並在丟棄任何一份之前先諮詢（CRA：保存記錄）。

舉例

這些例子僅作說明；所有金額均以加元計，GST/HST 的分錄從略。

有首付款和貸款的新車

一名獨資經營者購買一輛 SUV，含所有稅款共 C$30,000，首付 C$6,000，融資 C$24,000。帳目借記車輛 C$30,000，貸記銀行 C$6,000 和貸款 C$24,000。

第一期還款是 C$520：C$120 是利息，C$400 沖減貸款。成本低於上限，利息低於上限，所以兩個限額都不適用。如果這輛 SUV 的成本是 C$60,000，CCA 仍然按上限加稅計算，超過每月限額的利息會留在帳目中，但不列入稅表。如果 60% 的公里數用於業務，稅表申請 C$120 利息中的 C$72，並按成本的 60%，即 C$18,000，計算 CCA。

轉入業務的私人汽車

一名獨資經營者三年前以 C$28,000 購買了一輛汽車，今天價值 C$15,000。業務的資本成本是兩者中較低的 C$15,000，而不是 C$28,000。如果一半的公里數用於業務，CCA 按 C$7,500 計算。分錄是借記車輛 C$15,000，貸記所有者權益，不涉及銀行。

公司以舊換新一輛貨車

一家公司購買一輛新工作貨車，價格 C$40,000：以舊換新抵扣 C$12,000，現金 C$8,000，貸款 C$20,000。假設按 CRA 的對照表，這輛貨車不屬於乘用車，所以不適用上限。帳目借記新貨車 C$40,000，貸記銀行 C$8,000 和貸款 C$20,000，舊貨車按其帳面價值轉出。

如果舊貨車在攤銷後的帳面價值是 C$10,000，C$12,000 的抵扣額使帳目產生 C$2,000 利得。稅務結果則不同。假設兩輛貨車都屬於第 10 類，舊貨車的成本高於 C$12,000，公司在年底仍保有新貨車，也沒有其他資產池變動。CCA 明細表為新貨車增加 C$40,000，並減去 C$12,000 的收入，所以類別餘額在計算 CCA 之前增加 C$28,000，沒有追回或終結損失。帳面利得在稅表上另行核對。

您的情況不同嗎？

• 車輛在您名下，但由公司還貸款，或者您的私人汽車正在轉入公司：車輛在稅務上歸誰所有、其 CCA 類別和成本，以及這些還款是股東貸款、福利還是業務成本，都需要一併確定；請把車輛文件和貸款協議帶來，尋求記帳協助。
• 車輛或貸款在配偶或親屬名下，或者有家人擔任共同簽署人：誰可以申請車輛及其利息，取決於誰擁有它和誰在還款；請先把登記證明和貸款協議帶來，尋求記帳協助。
• 公司有以舊換新或租賃買斷：收入和 CCA 明細表決定稅務結果；請把經銷商的發票或買斷對帳單帶來，尋求記帳協助，並參閱資本成本免稅額。
• 貸款餘額、還款和銀行對不上，或者多年的車輛費用從未入帳：請參閱補做逾期帳目和記帳協助。
• 您已經設立公司，但車輛仍在您名下：請參閱獨資經營改設公司後的帳目。
• 車輛是電動車：請參閱電動車的費用沖銷。
• 您需要購車的 GST/HST 分錄：請參閱帳目中的 GST/HST 記帳。
• 您直接賣掉了車輛：請參閱出售業務資產。
• 您的車輛同時用於業務和家庭，又沒有行車記錄：請參閱CRA 車輛行車記錄指南。