CCA 与折旧（摊销）：公司账簿和 T2 的区别

公司账簿记的是摊销，T2 却申报 CCA，为什么？

摊销（会计上对折旧的叫法）和资本成本折旧扣除（CCA）是对同一项资产的两种不同冲销：一种记在账簿里，一种用在 T2 上。财务报表把资产成本在使用年限内分摊，称为摊销。《所得税法》不允许扣除这项费用：第 18(1)(b) 段禁止扣除折旧，除非该法明确允许。第 20(1)(a) 段允许按条例规定扣除 CCA，CRA 的专论说明，在税务上由 CCA 取代会计折旧。

所以公司两套都要保留：账簿记摊销，T2 申报 CCA，再用附表 1把两者衔接起来。这两个金额在任何一年都很少相等。

T2 这一边的数字会向后结转。附表 8每个类别都从上一年的期末未折旧资本成本（UCC）开始，也就是该类别尚未申报的余额，第 6 栏所填的转入和调整除外。余额一旦有误，通常会延续到以后每一年，直到更正为止。

如果公司只有少数几项从无关联卖家购入的资产，且没有出售过，核对起来通常比较直接。出现下列情况，就不简单：

• 这是公司的第一批固定资产；
• 某项资产来自股东、独资企业或另一家公司；
• 某项资产被出售、报废或折价换新；
• 纳税年度不足 12 个月；
• 有补助金用于支付某项资产；
• 公司的控制权发生变化，例如股份被出售；
• 新会计师无法把财务报表与上一年的附表 8 对上。

如果财务报表和附表 8 对不上，就该请专业人士介入（公司税务服务），因为 UCC 余额会带入以后每一份税表。

开始前请备齐：

• 每项资产的发票，注明可供使用的日期；
• 上一年的附表 8，列明每个类别的期末 UCC；
• 固定资产清单，含累计摊销；
• 年末财务报表。

账簿里记哪种折旧？要保留两份明细表吗？

两份都要。账簿按公司的会计准则记摊销，税表记 CCA，各自需要一份记录。附表 8 以税务成本和 UCC 为基础计算，而不是账面摊销（附表 8 表格）。

财务报表采用哪种会计准则和摊销方法，由公司和它的会计师决定，本文不涉及。

请把登记表和 UCC 明细表分成不同的文件或工作表，并让两者都对应同样的发票。

附表 1 怎样把账面利润调整成应税收入，涉及摊销和 CCA 的部分是什么？

附表 1 从财务报表的净收入开始，加回摊销和出售产生的账面亏损，扣除 CCA 和出售产生的账面收益，最后得出税务用净收入。CRA 指南说明，报表上的数字通常不会等于税务数字，结果填在 T2 第 300 行。

与固定资产有关的几行如下，摘自附表 1 表格：

行号依据附表 1 的现行版本；请核对所报年度的表格。

账簿里记入费用账户的资本性支出，不能按第 18(1)(b) 段作为费用扣除。这笔成本要在第 206 行加回，资产则改为归入附表 8 的相应类别。

账面利润与税务利润之间更大的差距（餐费、准备金、罚款）见附表 1 与账面利润。

CCA 的数字从哪里来：附表 8、类别和 UCC？

CCA 的数字来自附表 8，它按类别逐类计算。类别把适用同一税率、共用一个 UCC 余额的同类资产归在一起。每个类别在条例第 1100 条中有最高税率，例如第 8 类为 20%。多数情况下，CCA 按余额递减法计算，即按类别 UCC 的一定百分比扣除（CRA 专论）。

首年可申报多少，取决于资产的取得方式。大多数财产（2024 年之后取得，2030 年之前可投入使用）属于再加速投资激励财产（RIIP）。它不适用半年规则，通常可按该类别比例的 1.5 倍申报（附表 8 说明），但通常不包括公司或关联人士以前拥有过的二手财产，也不包括通过递延税转让取得的财产（条例第 1104(4.01) 款）。RIIP 填在第 5 栏，第 16 栏取代第 17 栏的调整。

其他财产仍适用半年规则：CCA 只按该类别当年净新增额的一半计算（CRA 专论）。对于在 2026 年 9 月 15 日或之后取得的大多数财产，已有首年全额扣除的建议，但尚未成为法律（财政部）。资格、类别和税率见资本成本折旧扣除指南。

不足 12 个月的纳税年度，通常按该年天数除以 365，按比例减少最高申报额（第 1100(3) 款）。

我必须申报最高额的 CCA 吗？这会改变我的账簿吗？

不必。公司可以申报不超过当年最高额的任何金额，也可以一分不申报（CRA 专论；T2 指南）。没有申报的部分不会作为扣除额结转，而是留在该类别的 UCC 里，所以以后各年的最高申报额，要按更高的余额来算。

出租物业和出租设备的 CCA 另有限制，主要业务是出租或租赁的公司除外（第 1100(11) 至 (16) 款）。

账簿不会因此改变。摊销照常记录，第 104 行照常加回，只有第 403 行的扣除额随申报额变动。

附表 8 还用来记录可折旧财产的取得和处置，所以即使一分 CCA 也不申报，有购入或出售的年度也应填写（附表 8 表格）。

是否少申报，会影响以后每一年的余额，所以须在提交税表之前，与报税人员商定。年度一经核定，更改后的申报额通常只有在异议期限内才会被接受，对公司而言是评税通知之后 90 天（第 165(1) 款；CRA：IC84-1）。以前年度漏报的 CCA 如何补报，见资本成本折旧扣除指南。

出售资产时会怎样：账面有收益，T2 上是追回还是终止损失？

出售会产生两个不同的结果：账面收益或亏损；而在 T2 上，要么是追回（售价超过该类别余额，之前申报的 CCA 要回到收入里），要么是终止损失（该类别的最后一项资产已不在，仍有余额，因此可以扣除）。两者互不取决于对方。

• 账簿。收益或亏损等于售价减去资产的账面净值，记在 GIFI 8210“处置资产的已实现损益”（RC4088）。
• 附表 8。售价扣除销售费用后，且不超过资产成本的部分，在第 9 栏减少该类别的 UCC。如果第 10 栏随后为负数，公司就有追回：第 13(1) 款把超出的部分计入收入，填在附表 1 第 107 行。如果该类别已没有剩余财产，而第 10 栏仍为正数，公司就有终止损失：第 20(16) 款允许扣除，填在第 404 行（附表 8 说明）。
• 附表 1。在第 401 行剔除账面收益，或在第 111 行加回账面亏损，然后在第 107 行加上追回，或在第 404 行扣除终止损失。

卖掉一项资产，并不会关闭它所属的类别。只有该类别里没有任何财产时才会产生终止损失；还有财产时，正数余额继续留着。附表 8 开头会问是否作出条例第 1101(5q) 款下的选择：在购入当年随税表附上一封信，可以把成本每项至少 $1,000的第 8 类软件、复印机和办公室电子通信设备归入单独的类别，这样该类别清空时就可以产生终止损失。售价超过资产成本、第 10.1 类的乘用车，以及报废、折价换新或赠送资产，另有规则；见出售经营用资产。

哪些 GIFI 代码用于摊销？

有形资产摊销是 GIFI 8670，累计摊销记在资产负债表上，对应各资产账户。下表中的代码来自 CRA 的 GIFI 清单。

CCA 是税务上的申报项目，不是账面费用，所以没有自己的费用账户；它在附表 8 计算，在附表 1 扣除。CRA 将土地排除在 CCA 之外（专论）。其余账户怎么对应，见GIFI 会计科目表。

购入资产时要记录什么：成本、类别和可供使用日期？

购入当天要记下四项：全部成本、类别、资产可供使用的日期，以及卖家是谁。摊销明细表和附表 8 的条目都靠这些。

属于资本性支出的成本，应记入资产账户。如果账簿里把它记入了费用账户，就要在第 206 行加回。

笔记本电脑、手机或小工具，可能记为费用，也可能记为资产；见笔记本电脑、手机和工具：费用还是 CCA。贷款购车的记账方法见记录购车和贷款。

示例

这些示例仅作说明，以加元计，只涉及联邦 T2。

第一年购入的设备，追踪三年

一家安大略省公司，纳税年度为 12 个月，在2026 年 9 月 15 日之前，从无关联卖家购入 C$12,000 的第 8 类设备（20%）。设备是新的，当年即可使用，所以属于 RIIP。账簿按直线法分五年摊销：每年 C$2,400。

第一年，附表 8 第 16 栏把 C$12,000 的一半，即 C$6,000，加入计算基数，所以 CCA 是（C$12,000 加 C$6,000）的 20%：C$3,600。此后，该类别就是普通的余额递减法。

在资产的整个存续期内，账面价值和 UCC 一直不同。第五年之后，账簿不再记摊销，所以第 104 行没有可加回的金额，但该类别仍有 UCC，CCA 继续申报。如果资产不符合激励条件，半年规则会使第一年的 CCA 为 C$1,200，期末 UCC 为 C$10,800。如果是在2026 年 9 月 15 日或之后购入，拟议的首年全额扣除一旦颁布，就可能允许扣除全部 C$12,000。无论哪种情况，加回的金额都一样。

售价高于税务余额的资产

一家阿尔伯塔省公司把一台机器卖给无关联的买家，售价 C$5,000。机器成本 C$5,000，账面净值 C$3,000，是该类别里的唯一一项资产，UCC 为 C$1,000。账簿显示 C$2,000 的收益。

在附表 8 上，第 10 栏是 C$1,000 减 C$5,000，等于负 C$4,000，所以在第 107 行填 C$4,000 的追回。在附表 1 上，公司在第 401 行扣除 C$2,000 的账面收益，并加上 C$4,000 的追回。这次出售的应税收入是 C$4,000，账面收益是 C$2,000。C$2,000 的差额，就是申报的 CCA 超过资产存续期内所记摊销的部分（C$4,000 对 C$2,000）。

没有申报 CCA 的亏损年度

一家卑诗省公司在扣除 C$2,400 摊销后，账面净亏损 C$10,000。公司没有申报 CCA。附表 1 加回 C$2,400，所以在没有其他调整时，税务净亏损是 C$7,600，第 403 行为零。

公司第 8 类的期初 UCC 为 C$9,600，年内没有新增或出售，余额原封不动地结转。最高申报额本来是 C$1,920（20%）。申报它会使税务亏损增加到 C$9,520，这笔亏损通常可以向前结转 3 年或向后结转 20 年（第 111(1)(a) 段）。不申报，C$1,920 就留在 UCC 里，供以后各年使用。哪种更好，取决于过去和以后的收入，所以这个选择应交由报税人员判断。

您的情况不同？

• 您第一次有固定资产，或新会计师无法把您的财务报表与上一年的附表 8 对上：提交 T2 之前，需要先确定各类别的期初 UCC、附表 1 的加回与扣除额，以及当年的 CCA 申报额。请带上发票、上一年的附表 8 和固定资产清单，联系公司税务服务。
• 您继承的 UCC 可能有误，或上一年的财务报表有错：请看更正上一年的财务报表，并在把余额结转下去之前，先获取公司税务服务。
• 您的账簿落后了几个月，或没有人维护固定资产登记表和 UCC 明细表：这两份记录都来自账簿，每次购入和出售都要更新；请看补记逾期账簿和记账服务。
• 资产来自股东、独资企业或另一家公司：附表 8 为这些情况设有转入和调整栏，请通过公司税务服务审核转让文件。
• 您的公司持有出租物业或出租设备：CCA 可能受到限制；请看出租物业控股公司的账簿和公司税务服务。
• 您出售、报废或折价换新了资产：请用出售经营用资产。
• 您的纳税年度不足 12 个月：CCA 要按比例计算；请看公司税务服务。
• 您公司的控制权发生了变化，例如股份被出售：纳税年度会提前结束，任何类别中高于其财产价值的 UCC，要在这个短年度内扣除（第 249(4) 款；第 111(5.1) 款），所以上一年的附表 8 不能直接结转；请看取得控制权时的视同年末和公司税务服务。
• 您在魁北克或阿尔伯塔省有常设机构：CRA 不管理这两个省的公司税（CRA），所以请问清是否需要另交省级税表。阿尔伯塔省允许公司申报不同的 CCA 金额（AT1 附表 13），所以阿尔伯塔省的 UCC 可能与附表 8 不同，需要单独记录（阿尔伯塔省）；请通过公司税务服务核对两者。本文只涉及联邦 T2。
• 您是自雇人士，没有成立公司：独资经营者在 T2125 表上申报 CCA（CRA），而不是用 T2 的附表 1；请先看资本成本折旧扣除指南。